區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用研究

蔡雍怡 肖雪芬

【摘要】 ?近年來(lái)，區(qū)塊鏈技術(shù)促進(jìn)了眾多領(lǐng)域的創(chuàng)新發(fā)展，得到了人們的廣泛關(guān)注，在區(qū)塊鏈中開(kāi)發(fā)新事物的初創(chuàng)企業(yè)也獲得了大量的投資。但是，區(qū)塊鏈的理論框架仍然是原始的，經(jīng)驗(yàn)證據(jù)還不夠充分。文章概述了區(qū)塊鏈的理論基礎(chǔ)以及如何利用區(qū)塊鏈技術(shù)改善會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐，探討該技術(shù)如何隨著時(shí)間的推移改變會(huì)計(jì)行業(yè)，旨在對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)行業(yè)的應(yīng)用進(jìn)行綜合性的分析。

【關(guān)鍵詞】 ? 區(qū)塊鏈技術(shù);會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐

【中圖分類號(hào)】 ?F232 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 ?A ?【文章編號(hào)】 ?1002-5812（2019）22-0023-03

一、引言

區(qū)塊鏈最初是為了使用加密貨幣“比特幣”進(jìn)行交易而開(kāi)發(fā)的技術(shù)，目前其被廣泛用于開(kāi)發(fā)應(yīng)用程序，如財(cái)務(wù)系統(tǒng)、醫(yī)療記錄、供應(yīng)鏈管理、投票系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、法律應(yīng)用等。將區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫(kù)和基礎(chǔ)功能應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域的想法源于區(qū)塊鏈作為比特幣交易的分類賬的性質(zhì)，這意味著它實(shí)際上是一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，用于錄入、存儲(chǔ)和發(fā)布比特幣中發(fā)生的交易數(shù)據(jù)。貨幣交易是金融關(guān)系中最嚴(yán)格管制的領(lǐng)域之一，由于區(qū)塊鏈可以在無(wú)需第三方中介的情況下進(jìn)行貨幣交易，因此它也可以以同樣的方式進(jìn)行各種類型的財(cái)產(chǎn)交易，如股票、債券、抵押貸款等。隨著越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始在交易中使用區(qū)塊鏈系統(tǒng)，意味著交易信息可以即時(shí)地匯總并轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上傳到區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，當(dāng)企業(yè)在區(qū)塊鏈上發(fā)布其投資時(shí)，還可以消除對(duì)銀行或保險(xiǎn)公司等中介機(jī)構(gòu)的信任需求。

二、區(qū)塊鏈相關(guān)理論基礎(chǔ)

區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N全球可訪問(wèn)的數(shù)字分類賬數(shù)據(jù)庫(kù)，旨在通過(guò)公開(kāi)廣播每個(gè)要記錄和驗(yàn)證的交易來(lái)增強(qiáng)透明度，從而確保交易不會(huì)遭篡改或偽造。它基于比特幣和其他加密貨幣的技術(shù)，由分散的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)維護(hù)。區(qū)塊鏈通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)提供一致的驗(yàn)證機(jī)制，促進(jìn)對(duì)等交易，且無(wú)需中介或集中授權(quán)來(lái)更新和維護(hù)交易產(chǎn)生的信息。每個(gè)交易都需要驗(yàn)證，并與一組經(jīng)過(guò)驗(yàn)證的交易一起作為新的“塊”添加到交易的“鏈”中。

區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)使用“共識(shí)機(jī)制”，以及加密的“哈希函數(shù)”和“數(shù)字簽名”來(lái)就分類賬內(nèi)容達(dá)成一致，確保交易的完整性。其突破性特點(diǎn)是分類賬不由任何中心機(jī)構(gòu)維護(hù)，分類賬的更新由每個(gè)節(jié)點(diǎn)獨(dú)立構(gòu)建和記錄。節(jié)點(diǎn)對(duì)更新的交易進(jìn)行投票來(lái)達(dá)成共識(shí)，達(dá)成共識(shí)后分布式分類賬將根據(jù)算法自行更新。“共識(shí)機(jī)制”確保共享的分類賬是準(zhǔn)確的副本，降低了欺詐交易的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榇鄹谋仨氃谒泄?jié)點(diǎn)中同時(shí)發(fā)生?！皵?shù)字簽名”可確保交易來(lái)自發(fā)件人，而不是冒名頂替者。網(wǎng)絡(luò)中的參與者都是平等的，都遵守相同的協(xié)議。他們可以是個(gè)人、國(guó)家、組織或所有這些類型參與者的組合，分散的點(diǎn)對(duì)點(diǎn)區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)能阻止任何單個(gè)參與者控制底層基礎(chǔ)設(shè)施或破壞整個(gè)系統(tǒng)。在區(qū)塊鏈的核心，系統(tǒng)記錄事務(wù)的時(shí)間順序，所有節(jié)點(diǎn)都必須使用共識(shí)機(jī)制來(lái)驗(yàn)證事務(wù)的有效性。其結(jié)果是無(wú)法更改或撤銷交易，除非網(wǎng)絡(luò)中的所有成員在后續(xù)交易中同意更改交易信息。

在當(dāng)前資本市場(chǎng)中，交易雙方之間的價(jià)值轉(zhuǎn)移通常需要集中的交易處理器，如銀行和信用卡網(wǎng)絡(luò)。這些處理器通過(guò)充當(dāng)中間人來(lái)降低各方交易對(duì)手的風(fēng)險(xiǎn)，但會(huì)自行集中信用風(fēng)險(xiǎn)。而且為了提供該服務(wù)，交易處理器需要收取費(fèi)用。相反，區(qū)塊鏈允許各方通過(guò)單個(gè)分布式賬本直接來(lái)進(jìn)行交易，從而消除了需要集中式交易處理器的需求。區(qū)塊鏈不會(huì)因缺乏單點(diǎn)而發(fā)生故障。區(qū)塊鏈分類賬的完整副本由節(jié)點(diǎn)進(jìn)行維護(hù)，即便其中一個(gè)節(jié)點(diǎn)脫機(jī)，分類賬也仍然可供網(wǎng)絡(luò)中的其他參與者使用。此外，鏈中的每個(gè)“塊”都指向前面的“塊”，這可以防止在將事務(wù)添加到區(qū)塊鏈后刪除或撤消事務(wù)。區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)上的節(jié)點(diǎn)可以來(lái)來(lái)去去，但只要正在使用，網(wǎng)絡(luò)的完整性和可靠性就會(huì)保持不變。通過(guò)這種方式，任何一方都無(wú)法控制區(qū)塊鏈，也沒(méi)有任何一方可以篡改或關(guān)閉區(qū)塊鏈。一旦交易被添加到鏈條中，不能篡改或刪除。即使參與業(yè)務(wù)交易的組織或人員彼此不信任，他們也將能夠信任區(qū)塊鏈中的信息。預(yù)計(jì)區(qū)塊鏈技術(shù)將在減少爭(zhēng)議和驗(yàn)證交易的成本方面產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，如“去中心化”的特征能消除中間角色，降低管理成本，并有助于減少交易欺詐。

三、區(qū)塊鏈對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的影響

使用區(qū)塊鏈作為會(huì)計(jì)核算中的技術(shù)支持能對(duì)會(huì)計(jì)流程整體產(chǎn)生許多有益的影響。整合現(xiàn)代會(huì)計(jì)許多方面（例如保證審計(jì)追蹤和個(gè)人記錄的完整性）的滾雪球效應(yīng)，將會(huì)推動(dòng)全自動(dòng)會(huì)計(jì)和審計(jì)的發(fā)展。分布式的分類賬無(wú)需信任第三方的性質(zhì)將大大減少對(duì)組織或手動(dòng)過(guò)程的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)的需要。重要的特定文檔甚至可以在創(chuàng)建時(shí)加上時(shí)間戳，以確保在其開(kāi)始和轉(zhuǎn)移到接收器之間不會(huì)遭到篡改。區(qū)塊鏈的不變性可以確保特定文檔在其整個(gè)生命周期中是透明和準(zhǔn)確的。同樣的，文檔可以按時(shí)間順序存儲(chǔ)在區(qū)塊鏈上，以便于訪問(wèn)和回溯分析。

（一）增強(qiáng)會(huì)計(jì)職能

會(huì)計(jì)行業(yè)廣泛關(guān)注財(cái)務(wù)信息的計(jì)量和傳遞，以及對(duì)財(cái)務(wù)信息的分析。區(qū)塊鏈能通過(guò)降低維護(hù)和核對(duì)分類賬的成本來(lái)增強(qiáng)會(huì)計(jì)職能，并為資產(chǎn)的所有權(quán)和追溯權(quán)提供絕對(duì)的確定性。區(qū)塊鏈可以幫助會(huì)計(jì)人員清楚了解其組織的可用資源和義務(wù)，還可以騰出資源專注于計(jì)劃和評(píng)估，而不僅僅是記錄的保存。成功的會(huì)計(jì)師將會(huì)是那些致力于評(píng)估區(qū)塊鏈記錄的真實(shí)經(jīng)濟(jì)解釋、將記錄與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和估值結(jié)合起來(lái)的會(huì)計(jì)師。資產(chǎn)的所有權(quán)可以通過(guò)區(qū)塊鏈記錄來(lái)驗(yàn)證，但其條件、位置和真實(shí)價(jià)值仍然需要得到保證。

（二）實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)信息互聯(lián)票據(jù)

企業(yè)利用區(qū)塊鏈的巨大自動(dòng)化潛力，不僅可以節(jié)省成本，還可以實(shí)現(xiàn)支付和發(fā)票的重大創(chuàng)新，以及實(shí)時(shí)核算的機(jī)會(huì)。區(qū)塊鏈解決方案可以將發(fā)票、付款和會(huì)計(jì)合并在一起同時(shí)進(jìn)行，從而減輕工作負(fù)擔(dān)，也能解決平衡賬戶、跟蹤賬戶責(zé)任和其他會(huì)計(jì)職能等方面的問(wèn)題。雖然在早期階段支付可能仍然需要進(jìn)行一些會(huì)計(jì)處理，但智能合約的合并最終可能會(huì)完全實(shí)現(xiàn)這一流程的自動(dòng)化。這將為實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)創(chuàng)造機(jī)會(huì)，因?yàn)榻灰缀桶l(fā)票在發(fā)生時(shí)進(jìn)行同步核算。交易可以包括自動(dòng)稅務(wù)申報(bào)和有條件支付的智能合約。自動(dòng)納稅申報(bào)不僅可以消除管理需求，還可以允許動(dòng)態(tài)增值稅和動(dòng)態(tài)個(gè)人所得稅。有條件的付款，如分割付款、連續(xù)付款、利息、托管和定時(shí)付款，可以實(shí)現(xiàn)更為復(fù)雜的業(yè)務(wù)交易。目前許多發(fā)票中都附帶了條款和條件，但企業(yè)必須自己解釋、實(shí)施和跟蹤這些條款和條件，可能存在復(fù)雜性，尤其是當(dāng)條款要適應(yīng)每個(gè)單獨(dú)的交易時(shí)。有了區(qū)塊鏈解決方案和智能合約，這些條件可以很容易地在數(shù)字發(fā)票中顯示，并且一旦被接受，就可以根據(jù)某些條件自動(dòng)滿足，例如貨物的時(shí)間安排或收貨。這可能在交易中開(kāi)辟新的可能性，將復(fù)雜的系統(tǒng)和日常交易的支付結(jié)合起來(lái)。此外，智能合同等技術(shù)可以引入會(huì)見(jiàn)記錄和承包商發(fā)票的新方法，以簡(jiǎn)化多實(shí)體合作，減少專業(yè)糾紛對(duì)法律制度的依賴性。例如，如果智能合約認(rèn)為企業(yè)有足夠的流動(dòng)資金來(lái)支付交付的貨物或服務(wù)，則只需讓承包商與之互動(dòng)。這些突破會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的就業(yè)產(chǎn)生重大影響。

（三）促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展

區(qū)塊鏈的實(shí)時(shí)性為客觀研究企業(yè)績(jī)效創(chuàng)造了一個(gè)新的視角，這對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)都很重要。能夠以這樣的準(zhǔn)確性和效率跟蹤歷史數(shù)據(jù)，有助于更清晰地描繪企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和整體績(jī)效。實(shí)時(shí)條目也有助于引起會(huì)計(jì)人員對(duì)隱藏賬戶和可能被忽略的細(xì)節(jié)的注意。會(huì)計(jì)人員可以將這些最新數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為有用的信息，用于管理浪費(fèi)的資源、冗余的實(shí)踐和可能阻礙性能的瓶頸過(guò)程。區(qū)塊鏈的實(shí)時(shí)性使會(huì)計(jì)師能夠通過(guò)顯著減少驗(yàn)證公司會(huì)計(jì)分錄所需的時(shí)間來(lái)專注于此類增值工作。會(huì)計(jì)人員需要知道如何就區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)提出建議，并考慮區(qū)塊鏈對(duì)其業(yè)務(wù)和客戶的影響;還需要充當(dāng)橋梁，與技術(shù)專家和業(yè)務(wù)利益相關(guān)者進(jìn)行知情談話。目前區(qū)塊鏈已經(jīng)出現(xiàn)在ICAEW的ACA資格教學(xué)大綱中，因此會(huì)計(jì)人員的職能需要擴(kuò)展到包括對(duì)區(qū)塊鏈的主要特征和功能的理解。

總而言之，區(qū)塊鏈和會(huì)計(jì)齊頭并進(jìn)，能提升會(huì)計(jì)流程的透明度。在單一業(yè)務(wù)的環(huán)境中，區(qū)塊鏈可以通過(guò)提供安全、不可變的替代方案，幫助組織節(jié)省手工勞動(dòng)和事務(wù)檢查。

四、區(qū)塊鏈對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

（一）區(qū)塊鏈對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的正面影響

到目前為止，有些研究已經(jīng)討論過(guò)季度滯后對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，盡管不是在區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)的框架內(nèi)。重要的是，要了解投資者從財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)布的時(shí)間節(jié)點(diǎn)中得出的結(jié)論，來(lái)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)滯問(wèn)題的影響。及時(shí)公布季度和年度財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于利益相關(guān)者和整體運(yùn)作良好的金融市場(chǎng)非常重要，因?yàn)樗鼈兡芴峁┯嘘P(guān)公司財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)前景的重要信息。

一些研究表明，在延遲報(bào)告的情況下，投資者的反應(yīng)是負(fù)面的，因?yàn)檠舆t通常被認(rèn)為是財(cái)務(wù)或管理存在問(wèn)題。例如，監(jiān)管寬限期內(nèi)的年度報(bào)告延遲導(dǎo)致公司股價(jià)平均下跌-1.96%，而季度報(bào)告的延遲導(dǎo)致股價(jià)下跌-2.93%，而且由于股票收益率下降的信息傳遞延遲，導(dǎo)致股價(jià)接下來(lái)幾個(gè)月都會(huì)趨于下降（Bartov E，DeFond M L，Konchitchki Y，2013）。財(cái)務(wù)報(bào)告的延遲有不同的原因，如會(huì)計(jì)難度高或經(jīng)營(yíng)管理不善。延遲報(bào)告的后果是負(fù)面的，與管理層試圖通過(guò)快速披露損失來(lái)降低可能的訴訟成本的壞消息相關(guān)聯(lián)，也與企業(yè)杠桿率增加正相關(guān)。投資者通常認(rèn)為負(fù)債的增加會(huì)降低未來(lái)的盈利潛力，尤其是延遲財(cái)務(wù)報(bào)告與股票交易量和市場(chǎng)關(guān)注度呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，因此投資者會(huì)對(duì)企業(yè)施加大的壓力迫使其早日披露財(cái)務(wù)狀況。

如果企業(yè)將區(qū)塊鏈系統(tǒng)應(yīng)用在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，并允許一般公眾和關(guān)鍵利益相關(guān)者實(shí)時(shí)觀察交易，則能完全消除財(cái)務(wù)報(bào)表存在的時(shí)滯問(wèn)題。未來(lái)，向利益相關(guān)者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)開(kāi)放區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可能成為上市公司的一項(xiàng)要求，因?yàn)樗軐?shí)時(shí)提供最相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，這將進(jìn)一步提高金融市場(chǎng)的有效性。

（二）區(qū)塊鏈對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的負(fù)面影響

高透明度的財(cái)務(wù)報(bào)表可能會(huì)帶來(lái)負(fù)面影響，比如，可能會(huì)加劇短期主義問(wèn)題，即管理層試圖滿足利益相關(guān)者對(duì)股票價(jià)格的盈利預(yù)期，拒絕可能盈利的長(zhǎng)期項(xiàng)目。

造成短期主義問(wèn)題源于資本市場(chǎng)和管理體系的壓力，他們對(duì)短期目標(biāo)的估值高于長(zhǎng)期目標(biāo)。研究表明，市場(chǎng)壓力在加劇短期主義問(wèn)題中起到了很大作用，市場(chǎng)壓力的降低有助于企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期投資進(jìn)行估值。為了滿足公眾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的期望，管理層可能會(huì)減少研發(fā)和營(yíng)銷支出，損害未來(lái)的發(fā)展。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題進(jìn)行更好的詮釋能緩解這一潛在的問(wèn)題，因此管理者應(yīng)培養(yǎng)重視長(zhǎng)期項(xiàng)目的企業(yè)文化，并將決策的目的傳達(dá)給利益相關(guān)者，而不是試圖捏造“好看”的數(shù)字以滿足利益相關(guān)者的每一個(gè)不合理的期望。只有當(dāng)管理層負(fù)責(zé)并清晰地傳達(dá)其決策行為時(shí)，區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)的實(shí)施才可能產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)。

如果區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)系統(tǒng)成為早期識(shí)別財(cái)務(wù)問(wèn)題的重要工具，企業(yè)在金融風(fēng)暴期間能有效地減少損失或避免陷入危機(jī)（Potekhina A and Riumkin I，2017）。但一個(gè)高透明度的區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)系統(tǒng)可能會(huì)加劇短期主義問(wèn)題，我們需要在更高透明度的好處和其潛在的負(fù)面后果之間進(jìn)行權(quán)衡。

五、區(qū)塊鏈技術(shù)的局限性和實(shí)施中存在的問(wèn)題

與其他技術(shù)一樣，區(qū)塊鏈并不完美。區(qū)塊鏈技術(shù)的有效性受限于其實(shí)施、運(yùn)行和維護(hù)的過(guò)程。區(qū)域鏈技術(shù)在本質(zhì)上是分布式的，它必須執(zhí)行集中式數(shù)據(jù)庫(kù)所執(zhí)行的所有程序。目前區(qū)塊鏈技術(shù)的局限性主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）過(guò)程冗長(zhǎng)

每一個(gè)待處理的節(jié)點(diǎn)都必須獨(dú)立地“游遍”和處理每個(gè)中間節(jié)點(diǎn)，才能到達(dá)目標(biāo)節(jié)點(diǎn)。而集中式數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)可以并行處理節(jié)點(diǎn)，無(wú)需依賴于其他節(jié)點(diǎn)。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)中涉及的冗余過(guò)程會(huì)影響其性能。

（二）能源消耗

隨著區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)的增長(zhǎng)，用戶進(jìn)行區(qū)塊鏈的挖掘工作需要通過(guò)一種強(qiáng)大的硬件資源或一臺(tái)超級(jí)計(jì)算機(jī)來(lái)實(shí)現(xiàn)，這將會(huì)耗費(fèi)巨大的能源。

（三）時(shí)間消耗

目前，只有給私鑰加密或使用公鑰通過(guò)檢驗(yàn)同時(shí)給數(shù)字簽名才能在區(qū)塊鏈上完成交易，然而檢驗(yàn)和簽名的過(guò)程是十分繁瑣的，同時(shí)需要每一個(gè)在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中的節(jié)點(diǎn)都達(dá)成共識(shí)，節(jié)點(diǎn)達(dá)成共識(shí)的來(lái)往通訊過(guò)程會(huì)耗費(fèi)大量的時(shí)間。

（四）復(fù)雜性

作為一種新興技術(shù)，區(qū)塊鏈涉及許多新的流程和高度專業(yè)化的術(shù)語(yǔ)和技術(shù)，這增加了實(shí)現(xiàn)的復(fù)雜性。區(qū)塊鏈的功能受到交易速度、驗(yàn)證過(guò)程和數(shù)據(jù)的限制。與其他分布式系統(tǒng)一樣，區(qū)塊鏈也不能完全抵御網(wǎng)絡(luò)黑客的入侵，因此需要依賴強(qiáng)大的網(wǎng)絡(luò)連接和用戶節(jié)點(diǎn)來(lái)穩(wěn)固發(fā)展。

（五）安全漏洞

“塊”和“節(jié)點(diǎn)”數(shù)量增加的同時(shí)，與區(qū)塊鏈整體相關(guān)的漏洞也會(huì)增多。在所有可能會(huì)對(duì)區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)造成影響的漏洞里，存在著一個(gè)無(wú)法避免的安全漏洞。倘若區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中的節(jié)點(diǎn)用戶，超過(guò)一半以上通過(guò)對(duì)虛假交易的驗(yàn)證，那么這就會(huì)被當(dāng)成是真實(shí)的交易。也就是說(shuō)區(qū)塊鏈中的節(jié)點(diǎn)超過(guò)一半以上“說(shuō)謊”，則整個(gè)網(wǎng)絡(luò)都會(huì)把虛假的看作是真實(shí)的，這被稱為“51%的攻擊”。導(dǎo)致系統(tǒng)出現(xiàn)問(wèn)題的還有人為因素。目前給區(qū)塊鏈提供網(wǎng)絡(luò)大數(shù)據(jù)的主體是人類，由于當(dāng)前還不存在可以運(yùn)行的機(jī)制去監(jiān)控區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中的數(shù)據(jù)，因此儲(chǔ)存在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中的數(shù)據(jù)自身可信度是非常低的，并且可能污染整個(gè)網(wǎng)絡(luò)的數(shù)據(jù)。

（六）有限的可擴(kuò)展性和存儲(chǔ)問(wèn)題

區(qū)塊鏈的“共識(shí)機(jī)制”使得每個(gè)參與的節(jié)點(diǎn)都必須檢驗(yàn)交易，這限制了在一定時(shí)間里可以完成的交易數(shù)量。且由于區(qū)塊鏈的規(guī)模增長(zhǎng)速度非?？欤@可能會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的存儲(chǔ)問(wèn)題。

（七）不確定的法律框架和政府法規(guī)

區(qū)塊鏈的合法化是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。盡管區(qū)塊鏈技術(shù)受到大量關(guān)注并得到發(fā)展和投資，但也存在實(shí)施上的挑戰(zhàn)。由于區(qū)塊鏈的運(yùn)行需要加密貨幣來(lái)操作以獎(jiǎng)勵(lì)用戶記錄交易，所以需要調(diào)整監(jiān)管框架，使比特幣和其他加密貨幣能夠作為合法的交易貨幣。為了使監(jiān)管機(jī)構(gòu)完全涵蓋區(qū)塊鏈，必須制定國(guó)際條約，以規(guī)范新技術(shù)的實(shí)施所產(chǎn)生的新型國(guó)際交易和會(huì)計(jì)實(shí)踐。由于不同的權(quán)力機(jī)構(gòu)都以不同的方式處理區(qū)塊鏈，因此可能會(huì)阻礙其發(fā)展。例如，美國(guó)國(guó)家稅務(wù)局（IRS）將比特幣視為金融資產(chǎn)，并計(jì)算其財(cái)產(chǎn)價(jià)值增值和漲價(jià)的稅收，而我國(guó)則不允許銀行交換比特幣和將其用作投資。區(qū)塊鏈技術(shù)要素的標(biāo)準(zhǔn)化、資產(chǎn)所有權(quán)和轉(zhuǎn)讓等領(lǐng)域的使用標(biāo)準(zhǔn)都需要發(fā)展，只有這樣才能真正解決法律問(wèn)題。法律還需要制定與智能合同相關(guān)的內(nèi)容，這與傳統(tǒng)法律合同的形式有很大區(qū)別。智能合約能夠自動(dòng)執(zhí)行的屬性限制了當(dāng)事方在合約啟動(dòng)后所擁有的控制權(quán)。追索權(quán)方面也存在問(wèn)題，由于記錄在許多用戶之間傳播，因此可能無(wú)法通過(guò)法院判決刪除交易或刪除存儲(chǔ)在區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)。

六、結(jié)論和展望

區(qū)塊鏈技術(shù)是解決長(zhǎng)期困擾審計(jì)、會(huì)計(jì)和公司治理問(wèn)題的一個(gè)很好的方案，包括財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量差、資金和時(shí)間方面的審計(jì)成本、股東對(duì)其企業(yè)缺乏控制以及企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全性不足等問(wèn)題。區(qū)塊鏈作為技術(shù)引入企業(yè)實(shí)踐的第一階段，建議將其用于內(nèi)部記賬，并逐步擴(kuò)展到處理外部交易。會(huì)計(jì)行業(yè)迫切需要的不僅僅是一個(gè)調(diào)整，而是真正的革命性變革，區(qū)塊鏈技術(shù)將有助于整合日?？捎玫呢?cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并最終幫助開(kāi)發(fā)智能合約類模型，這可以在第一個(gè)區(qū)塊鏈驅(qū)動(dòng)的系統(tǒng)實(shí)施后全面完成。

隨著區(qū)塊鏈的不斷發(fā)展和技術(shù)的逐漸成熟，許多利益相關(guān)者將不得不在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)施智能合約，審計(jì)人員需要智能控制、銀行需要智能風(fēng)險(xiǎn)分析、稅務(wù)機(jī)關(guān)需要智能稅收。這些仍然是研究中高度未知的領(lǐng)域。因此，學(xué)術(shù)界可以從對(duì)如何以及在何處實(shí)施此類智能合約的詳細(xì)分析中獲益匪淺。未來(lái)的研究還可能進(jìn)一步深入調(diào)查這些發(fā)展將如何影響未來(lái)的工作職能。

區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的前景很大程度上取決于是否得到行業(yè)的采用，監(jiān)管機(jī)構(gòu)和立法者是否必須完全重寫會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或只是簡(jiǎn)單地調(diào)整，這些都還有待觀察。但監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須保持積極主動(dòng)，以免被區(qū)塊鏈在法律上的模糊所蒙蔽。正如比特幣產(chǎn)生后不久被人們迅速使用時(shí)令監(jiān)管機(jī)構(gòu)措手不及，導(dǎo)致濫用和非法交易的犯罪一樣，區(qū)塊鏈的發(fā)展也可能會(huì)超出監(jiān)管部門的預(yù)期。為了應(yīng)對(duì)這些發(fā)展，未來(lái)的研究可能側(cè)重于將區(qū)塊鏈納入法律體系和既定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。制定涵蓋區(qū)塊鏈的法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)將是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)，具有行業(yè)代表性的會(huì)計(jì)公司和機(jī)構(gòu)可以將他們的專業(yè)知識(shí)帶到這項(xiàng)工作中。

無(wú)論區(qū)塊鏈在發(fā)展進(jìn)程中出現(xiàn)什么，它都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)產(chǎn)生巨大的影響，并可能比預(yù)期進(jìn)展得更快。將會(huì)計(jì)從一個(gè)有著數(shù)百年歷史的復(fù)式記賬系統(tǒng)轉(zhuǎn)移到一個(gè)自動(dòng)化的區(qū)塊鏈系統(tǒng)，可能預(yù)示著會(huì)計(jì)流程和所有相關(guān)方都會(huì)有巨大的轉(zhuǎn)變。即使區(qū)塊鏈未能超越既定的實(shí)踐，會(huì)計(jì)的記賬過(guò)程仍有可能隨著正常發(fā)展而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化和數(shù)字化。為了應(yīng)對(duì)這些進(jìn)展，必須率先探索和理解以上主題及其對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)體系的影響。

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