納稅籌劃與會計處理方法研究

馮靜

摘 要 我國在稅收法律的體制上，有不小的進步，針對企業(yè)來講，稅務(wù)負擔(dān)有可能增加企業(yè)運作的成本。在經(jīng)營管理中，納稅籌劃工作能夠使企業(yè)在合法的情況下適當(dāng)降低成本。企業(yè)如果不能順利開展納稅籌劃工作，那么，在實際的管理運作中，就有可能增加一些無關(guān)的成本，從而影響企業(yè)在競爭中的競爭實力。本位通過對我國企業(yè)納稅籌劃中存在的問題進行分析，提出了解決這些問題的措施，給相關(guān)企業(yè)工作人員提供一定的參考。

關(guān)鍵詞 納稅籌劃 會計處理方法 存貨計價 固定資產(chǎn)折舊

當(dāng)前，全球經(jīng)濟變化多端，企業(yè)競爭日趨激烈。企業(yè)若在市場競爭中立于不敗之地，就需要通過使用各種營銷手段增加市場份額、提高企業(yè)收入，而且還必須有效縮減企業(yè)的管理成本，這樣才能實現(xiàn)企業(yè)利潤增加、成本降低的目標。在企業(yè)日常管理費用的組成部分中，稅金是不可忽視的一部分，降低稅金支出就成為企業(yè)提高核心競爭力要解決的主要問題。

一、納稅籌劃的概念和相關(guān)理論

納稅籌劃主要指向是策劃類的工作，通過一系列與稅收相關(guān)的策略工作，從而完成納稅操作，以達到節(jié)約稅收的目的。納稅籌劃工作在最開始的時候是從西方開始的，在十九世紀時，意大利就已有專業(yè)的納稅類的工作職員，他們?yōu)榧{稅人提供了稅務(wù)類的相關(guān)工作。這些工作中有相當(dāng)一部分給是完成納稅籌劃。納稅籌劃這樣的職業(yè)，在國外發(fā)達國家已經(jīng)成為相對成熟的行業(yè)。納稅籌劃主要是企業(yè)所進行的一些合法合理的籌劃，比如籌資類的籌劃活動、運營類的籌劃活動、投資類的籌劃活動和理財類的籌劃活動。這些活動能夠有效降低企業(yè)納稅的所有稅額，最終實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標，實現(xiàn)效益最大化的一類經(jīng)濟管理活動。

二、納稅籌劃相關(guān)會計處理方法

對于各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，靈活的采用各種各樣的會計處理方法，這樣能夠有效減輕稅收征收的負擔(dān)。會計處理方法可以說是納稅籌劃中一個比較重要的方面。有相當(dāng)一部分會計業(yè)務(wù)，能充分說明會計處理相關(guān)方法對企業(yè)納稅籌劃所起的作用。

（一）存貨類的會計處理業(yè)務(wù)

在企業(yè)的管理過程中，存貨可能會有一些不同。對于各類存貨的會計處理業(yè)務(wù)，都會受到銷貨成本和期末存貨的制約，這樣可能會降低企業(yè)在那一段時期的所得稅和利潤。存貨計價方法的確定，一般需要財務(wù)人員進行市場價格波動和企業(yè)稅收政策的判斷研究。假如市場中的原材料價格增加，則可以通過使用后進先出計算存貨。這樣可以縮減期末存貨的價值，減少相應(yīng)的銷售成本，能夠縮減相應(yīng)所得稅金額，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤;假如市場中的原材料價格持續(xù)變化，就需要使用一些相關(guān)的算法確定，這樣可以適當(dāng)使企業(yè)減少成本變化造成的不利影響，減少各個時期隨后利潤所帶來的利潤變化。同時，對存貨計價方法的使用能夠結(jié)合當(dāng)期優(yōu)惠政策，比如免稅政策。如果企業(yè)正處在這一免稅階段，那么根據(jù)物價變化的幅度，可以采用相對合適的存貨計價的方法，這樣能夠有效減少材料費用相關(guān)的攤?cè)氤杀?，這樣能夠增加相應(yīng)的納稅所得金額，結(jié)合免稅期的稅收優(yōu)惠政策，最終實現(xiàn)稅金額減免。

（二）固定資產(chǎn)會計處理在納稅籌劃中的作用

一般情況，固定資產(chǎn)的會計處理業(yè)務(wù)，可以采用固定資產(chǎn)折舊計提的相應(yīng)方法。每一種折舊計提的方法，會使相關(guān)折舊費用變化，進一步影響到應(yīng)納稅所得額和納稅金額。這一方法和固定資產(chǎn)折舊方法有區(qū)別，后一種方法需要結(jié)合企業(yè)稅率和稅收政策。一般而言，企業(yè)的年稅率應(yīng)保持穩(wěn)定，因此采用加速折舊方法可以增加企業(yè)在遞延納稅中進一步獲取相應(yīng)的收益，然而，如果企業(yè)的熟慮總是在連年上升的階段，那么就需要采用年限平均法。這種方法能夠有效避開企業(yè)的折舊成本遞減所造成的納稅所得額的增加。和企業(yè)上交的稅金相比，遞延納稅收益較小，而且，企業(yè)也需要結(jié)合自身實際情況，確定固定資產(chǎn)折舊的使用時間和相關(guān)凈殘值，這樣能夠有效降低凈殘值。比如，假如企業(yè)處在稅收減少的階段，那么企業(yè)就可以稍微延長折舊的時間，使計提折舊遞延到免稅期后，這樣計入的成本，才能真正實現(xiàn)企業(yè)稅收負擔(dān)減少的目的，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。

三、常見問題和相關(guān)改善建議

（一）納稅籌劃和逃稅偷稅漏稅區(qū)分不清

納稅籌劃不同于逃稅、偷稅漏稅。納稅籌劃要求在國家的法律規(guī)定范圍內(nèi)進行，結(jié)合企業(yè)真實情況，通過采用會計處理的方法，實現(xiàn)企業(yè)稅負的降低，最終實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。與之先對比的是，逃稅、漏稅、偷稅則是企業(yè)所采取的一種違法的手段，這種違法手段是企業(yè)容易使用的一種手段。企業(yè)伺機利用國家法律的漏洞，減免甚至直接免除企業(yè)納稅的義務(wù)，這種做法對社會極為不利、嚴重危害社會正常秩序、擾亂社會治安的嚴重違法手段。

（二）對納稅籌劃相關(guān)成本不重視

納稅籌劃可以適當(dāng)縮減企業(yè)稅收成本，使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟利益。但是，很多企業(yè)仍然只是重視納稅籌劃的稅收降低幅度，而沒有關(guān)注到納稅籌劃的其他成本，這使得企業(yè)的納稅籌劃成本依然居高不下。因此，企業(yè)應(yīng)該積極以目標為導(dǎo)向，將稅收降低作為僅有的衡量標準，平衡收益和成本。

四、推進納稅籌劃工作進程的措施

（一）提高員工對納稅籌劃的重視度

在納稅籌劃工作中，企業(yè)若想降低管理成本，最重要的是從思想上重視納稅籌劃工作。具體來說，管理人員應(yīng)該關(guān)注到稅收和企業(yè)經(jīng)營狀況的關(guān)系，明確納稅籌劃對縮減成本的影響。此外，企業(yè)管理人員還應(yīng)該注意到納稅籌劃工作并不僅僅是一種普通的日常財務(wù)管理工作，他只是企業(yè)財務(wù)管理中不可缺少的一個方面。與此同時，企業(yè)也應(yīng)該對員工進行積極地培訓(xùn)，提高員工的成本管理意識。

（二）重視企業(yè)納稅籌劃人才培養(yǎng)

一般而言，納稅籌劃的專業(yè)性比較強，因此承擔(dān)納稅籌劃工作人員就需要有一定的綜合能力。同時，由于市場經(jīng)濟發(fā)展加速，財務(wù)人員無法完全滿足新的市場環(huán)境的要求。因此，企業(yè)當(dāng)中非常需要能夠完成納稅籌劃任務(wù)的專業(yè)的財務(wù)會計類人才，這樣才能科學(xué)合理地獲得較多的經(jīng)濟利益，由此可看出，重視企業(yè)財務(wù)管理專業(yè)人才的團隊建設(shè)是至關(guān)重要的。企業(yè)可以積極邀請納稅籌劃方面的專家到企業(yè)授課，同時設(shè)置多樣的培訓(xùn)內(nèi)容、科學(xué)合理的培訓(xùn)方式和有效的企業(yè)實踐操作，使納稅籌劃類的專項人才得到技術(shù)技能地有效提高。

（三）全面管理企業(yè)納稅籌劃工作

企業(yè)應(yīng)該在不違反法律的前提之下，安排稅務(wù)方面的工作，這才是納稅籌劃的真正意義。因此，企業(yè)在制定方案之前，應(yīng)該積極了解國家相關(guān)政策法律法規(guī)，這樣才能制定出一個有效的方案，進一步保證企業(yè)稅收的降低，這也是納稅籌劃工作的相關(guān)要求。此外，企業(yè)制定出的方案也應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實際情況，符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標，考慮到企業(yè)今后的發(fā)展，而且應(yīng)該適當(dāng)舍棄企業(yè)的短期利益，保證企業(yè)整體良好持續(xù)的發(fā)展。這樣的納稅籌劃方案才是對企業(yè)長遠發(fā)展有益的方案。企業(yè)管理層要積極加強對納稅籌劃的關(guān)注度，建立適合企業(yè)的專業(yè)團隊，對方案進行適當(dāng)合理合法地調(diào)節(jié)，保證企業(yè)健康、穩(wěn)定地發(fā)展下去。

五、結(jié)語

針對企業(yè)而言，納稅籌劃能夠使企業(yè)獲得更多的收益，納稅籌劃工作對企業(yè)來說必不可少，是企業(yè)提高自身經(jīng)濟利益、維護企業(yè)合法的地位、提高企業(yè)綜合實力的一條捷徑。納稅籌劃的順利進行，離不開會計處理方式的運用，其具體的實施效果可能會影響到企業(yè)的納稅籌劃過程。在納稅籌劃工作中，有各種各樣的會計處理方式方法。這些會計處理方法給研究人員留下了更多的研究、分析、探索空間。企業(yè)應(yīng)該在自身有效管理的范圍之上，不斷改進企業(yè)的納稅籌劃過程，使其合理合法，而且也有效減輕了企業(yè)稅收的負擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)最大的效益。

（作者單位為深圳聯(lián)友科技有限公司廣州分公司）

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