學(xué)校財務(wù)內(nèi)部控制研究

張靜康

摘要：本文首先分析了當(dāng)前學(xué)校在財務(wù)內(nèi)控方面存在的主要問題，然后結(jié)合學(xué)校的財務(wù)內(nèi)控現(xiàn)狀從單位以及業(yè)務(wù)兩個層面提出了學(xué)校加強財務(wù)內(nèi)部控制的有效策略，希望能為學(xué)校相關(guān)管理人員提供一定的借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：學(xué)校;財務(wù)內(nèi)控;研究

一、學(xué)校財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

當(dāng)前，一些學(xué)校管理人員對于財務(wù)內(nèi)控認(rèn)知不足，未能積極主動地推動建立健全財務(wù)內(nèi)控管理機制體系[1]。財務(wù)內(nèi)控制度不完善，缺乏全面、規(guī)范的財務(wù)內(nèi)控條例，許多環(huán)節(jié)存在監(jiān)管真空，容易引發(fā)較大的財務(wù)風(fēng)險隱患。許多學(xué)校尤其是中小學(xué)的財務(wù)內(nèi)控工作通常是由財務(wù)會計人員擔(dān)任，但其業(yè)務(wù)能力水平參差不齊，部分會計人員缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制管理知識背景，無法有效地指導(dǎo)和處理相關(guān)的財務(wù)內(nèi)控工作。部分財務(wù)會計人員缺乏責(zé)任感，對內(nèi)控工作缺乏足夠的重視，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控流于形式，管理成效不高。

（一）單位層面

許多中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為自身是非盈利性單位，將全部的精力都放在教育教學(xué)活動的開展方面，對財務(wù)內(nèi)控缺乏重視，沒有意識到財務(wù)內(nèi)控不當(dāng)可能會導(dǎo)致職權(quán)濫用、財政資金使用效率低下、資源配置不合理、腐敗風(fēng)險增加等不良現(xiàn)象，最終都會對學(xué)校的可持續(xù)健康發(fā)展產(chǎn)生不良影響。一些學(xué)校接受的審計監(jiān)管多為外部審計，而且審計內(nèi)容多偏重于財政資金是否得到合理的使用等，審計的范圍過于狹窄，對于學(xué)校的財務(wù)內(nèi)控等方面缺乏實質(zhì)性的檢查與監(jiān)管。同時目前大多數(shù)學(xué)校都沒有設(shè)置專門的內(nèi)審機構(gòu)，內(nèi)部審計工作主要由學(xué)校的財務(wù)會計人員承擔(dān)，但由于財務(wù)會計人員缺乏一定的專業(yè)內(nèi)審技能，加上自身工作任務(wù)繁重，對內(nèi)審工作不夠重視，導(dǎo)致學(xué)校的內(nèi)審監(jiān)管流于形式。

（二）業(yè)務(wù)層面

1.預(yù)算業(yè)務(wù)

一些學(xué)校在編制預(yù)算時，各業(yè)務(wù)部門沒有深入?yún)⑴c其中，導(dǎo)致預(yù)算的編制與實際情況脫節(jié)，加大了后期預(yù)算的執(zhí)行難度。作為教育局的二級預(yù)算單位，部分中小學(xué)在編制預(yù)算時并未嚴(yán)格執(zhí)行“二上二下”基本流程[2]，預(yù)算編制不規(guī)范、不科學(xué)。在進(jìn)行政府集中采購時，采購預(yù)算的編制與學(xué)校的實際業(yè)務(wù)活動脫節(jié)，預(yù)算計劃編制不合理，導(dǎo)致后期預(yù)算控制作用難以得到充分發(fā)揮。

2.收支業(yè)務(wù)

中小學(xué)校的收支業(yè)務(wù)零散分布在學(xué)校的各個部門，收支業(yè)務(wù)歸口管理部門不明確、權(quán)責(zé)不清晰。學(xué)校在設(shè)計相關(guān)財務(wù)內(nèi)控崗位時，未嚴(yán)格遵循不相容崗位分離原則，再加上缺乏過程監(jiān)管，給不法分子以權(quán)謀私創(chuàng)造了有利條件。

在收入業(yè)務(wù)方面，學(xué)校的財政票據(jù)管理相對混亂，存在票據(jù)未登記領(lǐng)購臺賬的不良現(xiàn)象。票據(jù)的領(lǐng)用、保管以及核銷等均有一人保管，學(xué)校部分國有資產(chǎn)有償使用的收入諸如房租、設(shè)施出租等收入也未能足額上繳財政。

支出控制一般是上級下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)為依據(jù)，但在預(yù)算的具體執(zhí)行過程中，由于預(yù)算管理制度體系不健全，制度執(zhí)行缺乏權(quán)威性，導(dǎo)致預(yù)算管理剛性不足，預(yù)算隨意支出、超支現(xiàn)象較為嚴(yán)重。而且在辦理支出業(yè)務(wù)時，票證單據(jù)不齊全、手續(xù)流程不規(guī)范，甚至存在虛開發(fā)票等現(xiàn)象。支出事項的經(jīng)辦人與審核人未完全分離，一些公務(wù)差旅費、接待費、培訓(xùn)費等也未嚴(yán)格使用公務(wù)卡進(jìn)行結(jié)算。學(xué)校從上級財政部門獲得的專項財政資金未按規(guī)定用途使用，存在擠占和挪用現(xiàn)象。

3.資產(chǎn)業(yè)務(wù)

一些中小學(xué)并未設(shè)置專門的資產(chǎn)管理崗位，資產(chǎn)管理工作通常是由學(xué)校的財務(wù)會計人員兼職承擔(dān)，資產(chǎn)管理的專業(yè)性不強，“重購買，輕管理”現(xiàn)象較為普遍。部分往來款項長期掛賬，對于非流動性資產(chǎn)以及低值易耗品等的存貨也未制定專門的管理辦法。在購置固定資產(chǎn)時，沒有結(jié)合學(xué)校的管理需求充分地調(diào)研分析，資產(chǎn)購置后的閑置、浪費現(xiàn)象較為嚴(yán)重，并且在購置資產(chǎn)后未及時登記資產(chǎn)臺賬，導(dǎo)致資產(chǎn)信息不準(zhǔn)確，賬實不相符。

4.其他業(yè)務(wù)

學(xué)校的基建工程項目投資大，資金往來交易頻繁，是腐敗高發(fā)地帶，存在較大的財務(wù)風(fēng)險隱患。其財務(wù)內(nèi)控存在等的問題主要表現(xiàn)在相關(guān)的合同條例不夠明確和細(xì)化，在工程建設(shè)過程中財務(wù)監(jiān)管不到位，管理人員綜合業(yè)務(wù)能力水平不高，權(quán)力過于集中等方面。

二、學(xué)校財務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化策略

學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)人員要提高財務(wù)內(nèi)控認(rèn)知水平，可以通過建立崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，提高管理人員的財務(wù)內(nèi)控意識，主動地參與和促進(jìn)財務(wù)內(nèi)控體系的建立和完善。通過強化預(yù)算管控，確保預(yù)算編制與執(zhí)行工作的一致性，提升學(xué)校的預(yù)算管理水平。同時，建立和完善固定資產(chǎn)管理制度，保障賬賬相符、賬實相符。構(gòu)建完善的財務(wù)內(nèi)控制度體系框架，加強財務(wù)內(nèi)控的全過程監(jiān)督管理，配備專職財務(wù)內(nèi)控人員，加強人員專業(yè)技能培訓(xùn)，同時在各個崗位的績效考核指標(biāo)中引入財務(wù)內(nèi)控指標(biāo)，引導(dǎo)學(xué)校職工自主地開展業(yè)務(wù)提升活動，加強職業(yè)技能學(xué)習(xí)，提升個人綜合業(yè)務(wù)能力水平。

（一）單位層面

學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要加強對財務(wù)內(nèi)控的重視程度，設(shè)置專門的財務(wù)內(nèi)控崗位，鼓勵學(xué)校各個部門積極參與財務(wù)內(nèi)控管理。要建立財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險防范機制，通過對學(xué)校全部經(jīng)濟(jì)活動的分析，找出可能存在的風(fēng)險隱患，建立風(fēng)險識別與評價指標(biāo)，制定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施。

學(xué)校要加強內(nèi)部審計監(jiān)管，設(shè)置獨立的審計部門或?qū)ｉT的審計人員，對學(xué)校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動開展日常審計和不定期專項審計活動，強化審計監(jiān)管權(quán)威，規(guī)范學(xué)校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為。

學(xué)校要加強信息化系統(tǒng)建設(shè)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)桌面的數(shù)據(jù)對接，將內(nèi)控程序嵌入到對應(yīng)的信息化管理系統(tǒng)中，對關(guān)鍵內(nèi)控節(jié)點加強監(jiān)管，強化授權(quán)審批控制，規(guī)范業(yè)務(wù)操作行為。

（二）業(yè)務(wù)層面

1.收支業(yè)務(wù)

將收款業(yè)務(wù)統(tǒng)一集中在學(xué)校的財務(wù)部門，明確各個部門的收入業(yè)務(wù)的歸口管理責(zé)任。定期核查財政票據(jù)，詳細(xì)記錄清查結(jié)果，報送校領(lǐng)導(dǎo)審批，作為財務(wù)資料妥善保管。嚴(yán)格按照制度規(guī)定登記票據(jù)領(lǐng)購臺賬。實行不相容崗位分離制度，明確票據(jù)的開具、審核、收款以及清查核對不同崗位的管理責(zé)任。加強對國有資產(chǎn)有償使用收入的管理，嚴(yán)格按照“收支兩條線”原則足額上繳國庫。

2.預(yù)算業(yè)務(wù)

遵循“先預(yù)算、后支出”基本原則，嚴(yán)禁超預(yù)算或預(yù)算外支出行為。制定完善的預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)以及規(guī)范的預(yù)算支出報銷流程，明確報銷審批責(zé)任，確保預(yù)算支出申請與支出審批、付款審批與付款執(zhí)行、會計核算與業(yè)務(wù)經(jīng)辦等崗位的分離，強化預(yù)算控制的剛性約束。嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)卡管理制度，細(xì)化制度執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)以及操作范圍，加強制度執(zhí)行過程中的審計監(jiān)管。對于專項資金的使用，要求按照指定的用途?？顚Ｓ?，單獨核算，及時將資金使用情況上報到上級財政主管部門，對于未按規(guī)定使用的部門或人員進(jìn)行責(zé)任追究，有效規(guī)避資金隨意支出行為。

3.資產(chǎn)業(yè)務(wù)

強化貨幣資金管理，落實出納等人員的資金管理責(zé)任，分離出納、稽核以及會計檔案保管等崗位，確保不同崗位之間形成相互制衡、互相約束的資產(chǎn)業(yè)務(wù)監(jiān)管機制。對于材料、低值易耗品要嚴(yán)格執(zhí)行政府集中采購制度，完善采購管理規(guī)定條例，強化采購驗收管理，定期進(jìn)行清查盤點，確保賬實相符。對于大額固定資產(chǎn)的采購，要先填寫資產(chǎn)采購申請，經(jīng)由學(xué)校多個部門集中討論審批后才允許制定采購計劃，要確保資產(chǎn)采購的科學(xué)性，防止資產(chǎn)采購后的閑置、浪費。要合理調(diào)配學(xué)校資產(chǎn)，促進(jìn)資產(chǎn)在學(xué)校內(nèi)部的流轉(zhuǎn)共享，在按照規(guī)定程序提出調(diào)撥申請后，經(jīng)由資產(chǎn)管理部門進(jìn)行統(tǒng)一登記劃轉(zhuǎn)，提高資產(chǎn)的使用效率。

4.其他業(yè)務(wù)

學(xué)校擬建的基建項目必須經(jīng)過上級有關(guān)部門審批同意，工程項目要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行公開招標(biāo)，招標(biāo)過程要確保公正、公開、透明，項目的經(jīng)濟(jì)建設(shè)合同要報送教育主管部門審查并備案。對整個基建過程要加強監(jiān)管，尤其是對財務(wù)內(nèi)控關(guān)鍵節(jié)點，如合同簽訂環(huán)節(jié)的合同審查、資金支付環(huán)節(jié)的人員操作規(guī)范、施工質(zhì)量的驗收管理等，要確保財務(wù)內(nèi)控覆蓋到各個業(yè)務(wù)流程，促進(jìn)各項業(yè)務(wù)活動高效、有序開展。

三、結(jié)束語

總之，學(xué)校財務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建具有長期性和復(fù)雜性，學(xué)校相關(guān)管理人員一定要對此引起足夠的重視，深入到各個具體的業(yè)務(wù)流程中，結(jié)合業(yè)務(wù)活動特點制定規(guī)范的財務(wù)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，加強對關(guān)鍵財務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)控監(jiān)管，不斷優(yōu)化和完善財務(wù)內(nèi)控體系，確保教育教學(xué)活動的高效、有序開展。

參考文獻(xiàn)：

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