企業(yè)全面預(yù)算管理的困境與對(duì)策

魏艷茹

摘 要 企業(yè)全面預(yù)算管理是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中的重要內(nèi)容之一，它能夠?qū)⑵髽I(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃細(xì)化，日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)企業(yè)的全面管理提出了更高的要求。然而，目前我國(guó)很多企業(yè)尤其是中小企業(yè)，在預(yù)算管理實(shí)踐中仍然存在一些問(wèn)題。本文揭示了企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵與現(xiàn)實(shí)意義，分析了目前企業(yè)在全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的主要問(wèn)題，并據(jù)此提出具體的對(duì)策建議，以期提高企業(yè)全面預(yù)算管理水平，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞 全面預(yù)算管理 企業(yè)管理 企業(yè)戰(zhàn)略

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的概念與意義

（一）全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要組成部分，也是現(xiàn)代企業(yè)必要的管理手段。全面預(yù)算管理的預(yù)算理念需要全員共同參與，業(yè)務(wù)范圍必須全面覆蓋，管理流程更是需要一個(gè)全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)。企業(yè)需從自身的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，按照一定的編制程序，對(duì)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面的籌劃和預(yù)測(cè)。全面預(yù)算管理就是結(jié)合市場(chǎng)情況及企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)中存在的各種因素，科學(xué)合理地配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)資源和其他資源，并對(duì)執(zhí)行的過(guò)程進(jìn)行考核、監(jiān)督和分析，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，用以指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的調(diào)整和完善，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一系列管理活動(dòng)。

（二）全面預(yù)算管理的實(shí)施意義

1.有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的全面預(yù)算管理是對(duì)公司一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的量化安排。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的現(xiàn)階段，企業(yè)通過(guò)編制全面預(yù)算，使公司管理層必須認(rèn)真考慮實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所需的方法與途徑，并對(duì)市場(chǎng)可能出現(xiàn)的變化做好充足的準(zhǔn)備，可以在事前、事中、事后全程跟蹤，避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相違背，從而更有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算管理還有助于企業(yè)的長(zhǎng)短期目標(biāo)、戰(zhàn)略和企業(yè)年度行動(dòng)計(jì)劃的很好協(xié)調(diào)，因此，加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理能夠確保企業(yè)長(zhǎng)期、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

2.有助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。企業(yè)通過(guò)預(yù)算制定了績(jī)效目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)，管理者根據(jù)預(yù)算可以監(jiān)控企業(yè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度和經(jīng)營(yíng)狀況。將企業(yè)總預(yù)算分解到各部門層次，企業(yè)各管理部門和各崗位員工都會(huì)明晰自己的職責(zé)和目標(biāo)，從而各司其職，在運(yùn)行過(guò)程中逐漸發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，并及時(shí)改善和解決。企業(yè)預(yù)算考核可以發(fā)現(xiàn)新的增長(zhǎng)機(jī)會(huì)，并且明確經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，部門定期或不定期地比較某一期間各預(yù)算執(zhí)行單位的實(shí)際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)之間存在的差異，可以及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，優(yōu)化資源配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)利益的提升以及企業(yè)價(jià)值的增長(zhǎng)，從而達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化。

3.有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的降低。企業(yè)在發(fā)展中難以避免會(huì)經(jīng)歷瓶頸期或收縮預(yù)期。如果沒(méi)有全面預(yù)算提供行動(dòng)計(jì)劃，單位管理者的決策制定將會(huì)缺少標(biāo)準(zhǔn)，失去方向，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)就會(huì)存在很高的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)能在預(yù)算管理中確立收益預(yù)期、費(fèi)用預(yù)期、人員需求預(yù)期以及未來(lái)的增長(zhǎng)，建立績(jī)效目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，就能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而有針對(duì)性地提高企業(yè)的資源配置效率，并通過(guò)調(diào)整預(yù)算及規(guī)劃，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降到合適的水平。

總之，企業(yè)通過(guò)預(yù)算的編制、實(shí)施、考核及修正，可以促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略更好地“落地”實(shí)施，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力也有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問(wèn)題

（一）預(yù)算管理缺乏正確的認(rèn)識(shí)

在全面預(yù)算的實(shí)施過(guò)程中，需要企業(yè)管理層以及基層員工的共同參與，更需要各個(gè)部門的相互溝通與配合。然而目前很多企業(yè)的實(shí)際做法是，他們認(rèn)為全面預(yù)算管理就只是財(cái)務(wù)部門的工作，其他部門只是對(duì)財(cái)務(wù)出具的結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)。即使預(yù)算環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，也沒(méi)有從自身所處的部門角度思考出現(xiàn)問(wèn)題的原因以及解決問(wèn)題的方案。這樣不僅增添了財(cái)務(wù)部門的工作壓力，更使得全面預(yù)算管理的操作性嚴(yán)重缺乏。預(yù)算管理出現(xiàn)隨意、松散等情況，預(yù)算管理的作用更得不到有效發(fā)揮。

（二）預(yù)算管理缺乏信息基礎(chǔ)

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算編制工作，但對(duì)預(yù)算執(zhí)行與控制的重視不夠。全面預(yù)算信息化手段低下，不能確保預(yù)算執(zhí)行信息傳輸及時(shí)、暢通、有效，因此在一定程度上造成預(yù)算管理委員會(huì)與各預(yù)算執(zhí)行部門之間的溝通不及時(shí)，預(yù)算執(zhí)行和控制分析也相對(duì)滯后。財(cái)務(wù)系統(tǒng)的實(shí)際執(zhí)行數(shù)據(jù)不能集成共享，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，企業(yè)就不能及時(shí)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，從而造成企業(yè)資源的極大浪費(fèi)，也阻礙了企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的有效實(shí)施。

（三）全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)不健全

建立健全全面預(yù)算管理組織體系，是企業(yè)推行全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容。就目前中小企業(yè)發(fā)展情況來(lái)看，很多企業(yè)認(rèn)為全面預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)管理的一部分，預(yù)算管理就是財(cái)務(wù)部門的事，一切預(yù)算管理工作均交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)就可以了。很多企業(yè)缺少健全的預(yù)算管理組織體系，沒(méi)有遵循分級(jí)分層、責(zé)權(quán)利相結(jié)合、責(zé)任可控、目標(biāo)一致的原則。由于沒(méi)有建立科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)，其他部門不能參與其中，因此員工在工作中沒(méi)有積極主動(dòng)性。預(yù)算管理相對(duì)松散、隨意，預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核等環(huán)節(jié)都流于形式，預(yù)算管理的作用沒(méi)有得到有效的發(fā)揮。一旦預(yù)算出現(xiàn)問(wèn)題，沒(méi)有明確的責(zé)任部門，甚至?xí)霈F(xiàn)各部門互相推卸責(zé)任的情況，這樣會(huì)大大降低預(yù)算管理工作效率，也勢(shì)必會(huì)影響到企業(yè)的整體發(fā)展。

（四）編制方法不合理

目前，多數(shù)企業(yè)預(yù)算編制采用定期預(yù)算法與增量預(yù)算法，但是這兩種方法只適合內(nèi)外部環(huán)境都相對(duì)穩(wěn)定的企業(yè)。企業(yè)的管理人員沒(méi)有長(zhǎng)期的打算和計(jì)劃，不能使預(yù)算的編制常態(tài)化，會(huì)導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)。這樣不僅不利于企業(yè)各個(gè)時(shí)期的預(yù)算銜接，更不能適應(yīng)連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中的預(yù)算管理。并且，采用增量預(yù)算法還會(huì)使預(yù)算編制的規(guī)模逐步增大，極有可能造成預(yù)算的松弛，對(duì)企業(yè)的資源造成極大的浪費(fèi)。

（五）缺乏有效的監(jiān)督和分析機(jī)制

在企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)該針對(duì)預(yù)算各部門的執(zhí)行成果進(jìn)行科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)與考核，這是企業(yè)全面預(yù)算管理中不可或缺的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。企業(yè)可以通過(guò)預(yù)算考核，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取措施糾偏，為企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保障。因此，企業(yè)應(yīng)該建立完善的考核和激勵(lì)機(jī)制。目前，很多企業(yè)缺乏完善的監(jiān)督和分析機(jī)制，對(duì)其管理目標(biāo)的考核缺少靈活性和科學(xué)性，有的企業(yè)監(jiān)督和分析機(jī)制未能充分發(fā)揮重要作用，勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的具體建議

（一）樹立正確的預(yù)算觀念

全面預(yù)算管理，顧名思義，在預(yù)算管理前面冠以“全面”二字，意味著它應(yīng)該是由全員共同參與的管理活動(dòng)。企業(yè)各單位、各部門，上至企業(yè)的最高負(fù)責(zé)人，下至各部門負(fù)責(zé)人、各崗位員工，都必須參與預(yù)算的編制及實(shí)施，其覆蓋范圍還應(yīng)該涵蓋企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)。因此，企業(yè)應(yīng)該樹立正確的預(yù)算觀念，將企業(yè)的人、財(cái)、物及產(chǎn)、供、銷都納入企業(yè)全面預(yù)算管理中來(lái)。

（二）優(yōu)化全面預(yù)算的信息建設(shè)

企業(yè)應(yīng)該充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，規(guī)范預(yù)算管理流程，提高預(yù)算管理效率。從功能的角度出發(fā)，全面預(yù)算信息系統(tǒng)通常分為以下四個(gè)模塊：預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行和控制、預(yù)算的分析以及預(yù)算的預(yù)警監(jiān)控。全面預(yù)算信息系統(tǒng)應(yīng)該與企業(yè)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)銷系統(tǒng)以及ERP系統(tǒng)有效對(duì)接，避免預(yù)算管理成為信息孤島。

（三）完善組織機(jī)構(gòu)管理制度

完善的預(yù)算管理組織體系通常應(yīng)該由決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)等全面預(yù)算管理的組織架構(gòu)組成。企業(yè)全面預(yù)算管理想要發(fā)揮有效的管理作用，健全完善的組織體系是必不可少的。不同企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)不同，組織架構(gòu)各不相同，經(jīng)營(yíng)規(guī)模也大小不一，所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)，考慮組織架構(gòu)設(shè)置以及經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小等因素，在全面預(yù)算管理組織體系具體設(shè)置上采取適合本企業(yè)的方式。企業(yè)不僅要設(shè)置全面預(yù)算管理的獨(dú)立部門，還要明確各組織、各部門的預(yù)算管理職責(zé)以及授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機(jī)制等等。不能將所有的預(yù)算工作全部交由財(cái)務(wù)部門。各部門應(yīng)該各盡其責(zé)，避免預(yù)算管理松散、隨意，部門之間應(yīng)該保持溝通與交流，齊心協(xié)力促使預(yù)算管理的作用得到有效發(fā)揮。

（四）選擇適應(yīng)的預(yù)算編制方法

全面預(yù)算管理編制的方法有多種，如增量預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、定期預(yù)算法、零基預(yù)算法等等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)本著遵循經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律，充分考慮符合企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的原則，選擇和綜合運(yùn)用適合本企業(yè)的預(yù)算編制方法。企業(yè)如果前期各項(xiàng)業(yè)務(wù)合理，則可以以歷史期的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)指標(biāo)和預(yù)算為基礎(chǔ)，采用增量預(yù)算法，這樣既編制簡(jiǎn)單又省時(shí)省力，對(duì)于企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的預(yù)算項(xiàng)目或者變化較大的項(xiàng)目，可以采用零基預(yù)算法，以零為起點(diǎn)，不受歷史數(shù)據(jù)的影響?？傊?，企業(yè)所選擇的編制方法要適合本企業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理水平，適應(yīng)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期，符合本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理需要，并且能夠靈活應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化。

（五）完善全面預(yù)算管理的考評(píng)和激勵(lì)機(jī)制

企業(yè)全面預(yù)算的考評(píng)和激勵(lì)機(jī)制是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要組成部分。如果一個(gè)企業(yè)的預(yù)算考評(píng)和激勵(lì)機(jī)制存在重大缺陷，那么企業(yè)的整個(gè)內(nèi)部體系也難以有效。所以，企業(yè)全面預(yù)算管理的考評(píng)和激勵(lì)機(jī)制是企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施的有效、重要保障，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)的必要保障。企業(yè)應(yīng)該對(duì)預(yù)算完成的結(jié)果進(jìn)行檢查、考核和評(píng)價(jià)，為改進(jìn)預(yù)算管理方法提供合理的建議和意見(jiàn)，為企業(yè)實(shí)施獎(jiǎng)懲機(jī)制和激勵(lì)措施提供合理的依據(jù)，真正讓考核和激勵(lì)機(jī)制在企業(yè)全面預(yù)算管理中起到承上啟下的作用。通過(guò)激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，讓各部門看到實(shí)際表現(xiàn)，明確自身今后的努力方向。

（作者單位為濟(jì)寧碳素集團(tuán)有限公司）

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