淺談人工智能環(huán)境下審計的發(fā)展方向

摘?要：2018年9月，世界人工智能大會在上海開幕，會中強調(diào)了人工智能正在全球范圍內(nèi)不斷地興起、發(fā)展，加快了經(jīng)濟社會進步的步伐，強有力地促進了經(jīng)濟社會的發(fā)展，并深刻改變著人們的生產(chǎn)生活方式。中國正致力于高質(zhì)量發(fā)展，人工智能的研究將在提高經(jīng)濟社會發(fā)展智能化水平的領域發(fā)揮重要作用。本文從人工智能的概念入手，淺析其對于審計的影響并提出審計在人工智能環(huán)境下的發(fā)展方向。

關鍵詞：人工智能;審計;大數(shù)據(jù)

中圖分類號：TP18+F239.4?文獻標識碼：A?文章編號：1008-4428（2019）11-0097-02

一、 前言

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展，世界已經(jīng)跨入了“互聯(lián)網(wǎng)+”大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)滲透在我們生產(chǎn)生活的各個角落。在這樣的背景下，人工智能取得了突飛猛進的發(fā)展，人們對于人工智能的探索熱情也前所未有的高漲，百度、阿里巴巴、騰訊三巨頭都在加緊布局人工智能，提供各種類型的人工智能服務，大大小小的人工智能設備諸如智能家電、智能機器人都已經(jīng)走入了我們的生活。審計作為社會經(jīng)濟的重要組成部分，作為經(jīng)濟社會重要的監(jiān)督手段，也必須緊跟時代步伐，將人工智能與“互聯(lián)網(wǎng)+”大數(shù)據(jù)理念高度融入，才能更好地完成自己作為經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟鑒證、經(jīng)濟評價的職能。

二、 人工智能與審計的概述

（一）人工智能的概念

人工智能，即Artificial Intelligence，縮寫為“AI”，是對人的意識、思維信息過程的模擬，是研究用計算機來模擬人的某些思維過程和智能行為（如學習、推理、思考、規(guī)劃等）的學科，在機器翻譯、智能控制以及儲存管理等領域都有大量的應用。

（二）審計的概念

審計是由獨立的專門機構(gòu)和人員在職權(quán)、接受委托或者接受授權(quán)的情況下，對被審計單位某一特定時期的會計報表和其他有關的經(jīng)濟資料及其所反映的經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查并出具報告，用以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益的獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動。

（三）人工智能對于審計的影響

在傳統(tǒng)的審計中，審計人員的審計工作由于受到工作方式和方法的限制，大多以手工或常規(guī)審計軟件為主，耗費時間較多，因為目前的審計軟件大多只能簡單地通過接口與被審計單位的財務軟件對接，進而直接讀取被審計單位的財務數(shù)據(jù)，然后進行數(shù)據(jù)分析與比對，實施系統(tǒng)設置好的一系列審計程序進行審查，最終通過資源庫比對提出參考審計意見供審計人員選擇。其實這種審計我們可以將其定義為準單機版電子化審計，或者偽互聯(lián)網(wǎng)審計，因為其應用互聯(lián)網(wǎng)的部分屈指可數(shù)，仍然需要審計人員通過瀏覽被審計單位的資料加以分析，再結(jié)合平時容易出問題的地方，憑著經(jīng)驗確定重點關注領域，以此來縮小審計的范圍進而達到提高審計效率的目的。在這種模式下，審計風險會有一定程度的加大。如果充分運用人工智能，新的審計手段可以使審計人員徹底擺脫傳統(tǒng)電子賬套及其所反映的片面的財務信息的限制，可從計算機信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫獲取所需的各種數(shù)據(jù)，并且可以通過互聯(lián)網(wǎng)上各平臺所提供的海量相關數(shù)據(jù)進行分析處理，自動獲得大量有用信息，自動進行重點分析，自動進行具體審查并得出最終建議，同時可以更全面綜合地審查被審計單位，大大降低審計風險。在這樣的審計模式下，審計人員只需要做一名審計過程的監(jiān)督者和最終決策者即可。

三、 人工智能在審計工作中的應用現(xiàn)狀

目前，世界四大會計師事務所中都已有了人工智能的影子，其涉及方面主要有以下兩個領域：

（一）閱讀和分析文件

大數(shù)據(jù)時代，審計人員面臨著的不僅是海量的數(shù)據(jù)，還要閱讀數(shù)以千計的復雜文件，從中獲得有效信息并做出分析，這樣審計工作人員都將時間用在了閱讀文件上，浪費了大量的時間和資源，嚴重降低了審計效率。引入人工智能后，大量的數(shù)據(jù)及文件被快速地閱讀分析，減少了審計人員花費在閱讀上的時間，使審計人員把節(jié)省下來的時間用到高級的、更有價值的工作中去，更多地去關注戰(zhàn)略、決策問題。

目前德勤已經(jīng)宣布將人工智能引入審計工作中，德勤將自己所擁有的商業(yè)上的見解與世界著名計算機軟件公司Kira Systems在機器學習方面的先進技術(shù)合作，使人工智能能夠閱讀大量的文件，解決了很多緊急的商業(yè)活動問題，其中包括調(diào)查、合并、合同管理以及租賃協(xié)議。通過使用人工智能，減少了花費在閱讀上的時間，大大提高了審計效率。

（二）審核合同

審計人員通過審核被審計單位的日常業(yè)務合同和有關的經(jīng)濟資料，提取出審計需要的相關數(shù)據(jù)，并歸納成信息，與被審計單位財務報告進行對照、核查，形成初步的審計報告。人工智能可以使審計人員越過從文件審查中提取、比對和分析信息的過程，將更多的時間用在分析有差別信息和被審計單位報表的出入上，然后制定下一步的審計計劃，最后得出最終的審計報告。

目前安永已經(jīng)開始使用計算機審核收入合同和租賃合同，利用機器學習技術(shù)分析大批量的貸款合同。運用人工智能等技術(shù)，將數(shù)以萬計的紙質(zhì)合同上的信息數(shù)字化后，讓軟件自主學習審計人員的思維過程及模式。隨著人工智能和機器學習技術(shù)的不斷進步、廣泛被采用，人工智能有可能開始記錄審計人員在工作中做出的各種分析和執(zhí)行的相應程序，在此基礎上更加深入地完成各種工作。

四、 人工智能對審計工作的挑戰(zhàn)

（一）人工智能條件下對審計工作人員知識技能的挑戰(zhàn)

在大數(shù)據(jù)時代，僅憑少量的數(shù)據(jù)信息和經(jīng)驗就進行審計工作，所獲得的審計證據(jù)會太過片面而且很容易以偏概全，增加審計風險是必然的。然而，順應時代的發(fā)展，審計方式由原來的單機軟件審計發(fā)展為人工智能審計，審計各方面都發(fā)生了轉(zhuǎn)變，如數(shù)據(jù)的獲取與分析、抽樣方法的多樣化和審計風險的判斷，這些變化對審計人員的要求越來越高，所以審計工作人員要與時俱進，推動科技發(fā)展。這就要求審計人員不僅要擁有豐富的、專業(yè)的審計知識，還需要有對科技的操作控制能力，而這些對于審計人員來說，都是一個不小的學習挑戰(zhàn)。

（二）數(shù)據(jù)的安全保密性有一定風險

正如全球第一家信息技術(shù)研究和分析公司Gartner所說：“大數(shù)據(jù)安全是一場必要的斗爭。”隨著各種新技術(shù)的興起，例如云計算、移動互聯(lián)網(wǎng)，特別是大數(shù)據(jù)技術(shù)創(chuàng)新應用，使我們具備了處理大數(shù)據(jù)的能力。但是同時，數(shù)據(jù)的安全問題也給我們帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。

由于人工智能是以機器設備為基礎的，如果機器設備出現(xiàn)了程序問題，會對存放在其中的大量數(shù)據(jù)造成不可估量的后果。并且，如果最初的數(shù)據(jù)輸入錯誤，即使人工智能的計算和分析保證百分之百正確，但是得到的審計結(jié)果也同樣會有差錯。此外，由于平臺的開放化，也使被審計單位海量的有價值數(shù)據(jù)更容易吸引黑客的攻擊從而給客戶造成損失。

（三）人工智能缺乏職業(yè)判斷能力

審計工作不存在一模一樣的情況，不同行業(yè)、不同單位的審計工作都有不同的情形，這時審計人員必須依賴自己的職業(yè)判斷能力。職業(yè)判斷能力是審計人員根據(jù)自身多年的審計工作經(jīng)驗做出的合理的判斷及評價，具體操作時無確切的規(guī)則可依據(jù)，因此人工智能在短時間內(nèi)沒有進行職業(yè)判斷的可能，并且審計模式是一個不斷更新、不斷變化的過程。在判斷審計風險方面，審計人員會通過觀察被審計單位的工作方式、詢問被審計單位內(nèi)部工作人員來判斷其工作是否影響審計風險。而人工智能所進行的工作只是對復雜的具有工作記錄的經(jīng)濟活動進行審查，并不能與被審計單位內(nèi)部進行有效的溝通，從而不能達到確定審計風險的效果。

五、 人工智能環(huán)境下提高審計工作水平的對策

（一）審計人員要增強對科技的操作能力，與人工智能功能系統(tǒng)配合工作

科學技術(shù)已經(jīng)滲透在我們的日常生活當中，尤其在這個人工智能的時代，科技影響了我們生活的方方面面。在審計領域，我們需要的是復合型審計人員，審計人員提升自己對科技的實際操作能力是非常有必要的，審計工作人員利用人工智能的目的不是做它們的“服務員”，而是要成為它們的操控者和監(jiān)督者。

首先，審計人員需要儲備足夠的專業(yè)知識，并且在此基礎上培養(yǎng)自身對科技的操作能力，能夠熟練地運用人工智能信息系統(tǒng)。其次，審計人員要進一步提升自身的職業(yè)判斷能力，從而更好地在面對人工智能審計系統(tǒng)給出各種前所未見的各類數(shù)據(jù)分析審查結(jié)果時能夠準確地做出職業(yè)判斷。如此才能實現(xiàn)人機的完美結(jié)合，全面提高審計的效果和效率。

（二）引用區(qū)塊鏈，保證數(shù)據(jù)安全

數(shù)據(jù)安全問題是人工智能快速發(fā)展過程中必須要面對和解決的問題。人工智能系統(tǒng)運行需要大數(shù)據(jù)，提供服務也是以大數(shù)據(jù)為基礎，就會涉及數(shù)據(jù)的安全保護問題，因此，對敏感信息的核查及風險判斷、利用監(jiān)控監(jiān)視非法行為是非常重要的解決措施。

審計人員應當加強對數(shù)據(jù)的管理，引用區(qū)塊鏈，從根本上保證數(shù)據(jù)安全。所謂區(qū)塊鏈是一種分布式數(shù)據(jù)庫，用戶在區(qū)塊鏈的基礎上有著屬于自己特定的數(shù)字身份的同時維護數(shù)據(jù)及個人隱私，并且只允許特定組織和個人訪問、儲存、分析或分享個人數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)的所有者不允許的情況下，其他人無法瀏覽此數(shù)據(jù)。因此區(qū)塊鏈技術(shù)可以成為審計人員保護數(shù)據(jù)安全的一個有力工具，可以創(chuàng)立一個屬于自己的數(shù)據(jù)庫，通過嚴格的訪問限制和授權(quán)機制來實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的安全。

綜上所述，人工智能是近年來科技領域最熱門的話題，人工智能對人們的改變已經(jīng)滲透到生活的方方面面，人工智能已經(jīng)并且將繼續(xù)取代人的大部分活動，高級的腦力活動。對于審計領域來說，人工智能的優(yōu)勢極大地沖擊原來的審計模式，這對審計來說既是一個發(fā)展的機遇也是一個嚴峻的挑戰(zhàn)。審計人員要有風險意識，時刻保持著清醒的頭腦，順應時代的發(fā)展，不斷提升自己的專業(yè)水平，提高自身的信息技術(shù)能力，更好地與人工智能相結(jié)合。只有這樣，才能讓審計在新時代更好地發(fā)揮自身經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟鑒證、經(jīng)濟評價的作用。

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作者簡介：

徐鯖，男，江蘇蘇州人，蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院會計與國貿(mào)學院講師，研究方向：審計實務、內(nèi)部審計實務。