現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實務(wù)研究
——以山西移動分公司為例

文/王晶晶，山西財經(jīng)大學(xué)

1 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基本理論

現(xiàn)代的內(nèi)部審計模式不斷進步，總體上是分為：賬項基礎(chǔ)內(nèi)部審計、制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計和風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計三個階段。賬項基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲嬛饕且园l(fā)現(xiàn)和改正錯誤和防止財務(wù)舞弊為目的，通過會計憑證、賬簿和資產(chǎn)負債表的詳細審計從而對企業(yè)管理行為進行監(jiān)督。從二十世紀中期到二十世紀末，制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲嬙趪獾玫搅藦V泛的應(yīng)用，這種審計以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，注重對公司內(nèi)部控制制度的審查。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計總結(jié)了它們的優(yōu)點，克服了它們的缺陷。

首先，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險為著手點，對企業(yè)的前期活動比如企業(yè)目標、戰(zhàn)略、計劃都進行風(fēng)險測評。然后，在企業(yè)運營過程中，對企業(yè)目標、戰(zhàn)略、計劃以及決策的實施過程進行實時的監(jiān)督。最后，根據(jù)企業(yè)的目標、計劃、戰(zhàn)略以及決策的完成，將實際的成果與預(yù)期的計劃相比較，根據(jù)指標的完成狀況分析企業(yè)的經(jīng)營過程存在的問題，發(fā)現(xiàn)企業(yè)其中的差異和需要改進的地方，并據(jù)此提出改進的意見。

2 中國移動山西分公司的現(xiàn)狀研究

隨著中國移動公司內(nèi)外環(huán)境的變化和經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)展，內(nèi)部審計對公司監(jiān)督和約束的職能也越來越重要。但是由于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化迅速，內(nèi)部審計面臨的風(fēng)險和問題漸漸出現(xiàn)：

2.1 內(nèi)部審計的獨立性有所欠缺

雖然根據(jù)公司內(nèi)部審計制度，省公司早已設(shè)立內(nèi)審部，并由管理層指導(dǎo)對管理層負責(zé)。但是山西分公司的內(nèi)部審計部門并沒有完全獨立的地位，并且地級市公司的內(nèi)審部是隸屬于財務(wù)部，因此內(nèi)部審計的獨立性以及公平性都受到了一定的影響。我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實施時間還很短，與國際內(nèi)部審計準則還存在著相當(dāng)大的差距，因而需要進一步的加強內(nèi)部審計規(guī)范和制度。中國移動山西分公司雖然出臺了內(nèi)部審計規(guī)章制度以及一系列關(guān)于內(nèi)部審計的章程，但是還只是在總體上對內(nèi)部審計作出了相應(yīng)的規(guī)定，在具體的審計項目細節(jié)上還有很多需要改進的地方。

2.2 內(nèi)部審計目標需要重新確立，企業(yè)組織機構(gòu)建設(shè)不完善

審計工作盡管在風(fēng)險控制、經(jīng)濟責(zé)任、建設(shè)項目以及財務(wù)收支和其他項目審計上有所關(guān)注，但是只是在總體上關(guān)注風(fēng)險識別，開展審計工作，在具體實施上還有很多需要改善的地方。審計的目標受到傳統(tǒng)審計影響，集中于對錯誤舞弊的審查以及資產(chǎn)、負債、收入、費用還有損益等財務(wù)指標的真實性審查。雖然這在一定程度上保證了企業(yè)的財產(chǎn)安全，但是從風(fēng)險管理角度來看，審計工作還遠遠達不到目標。

2.3 中國移動山西分公司的內(nèi)部審計技術(shù)和審計方法還有待提高

內(nèi)部審計在計算機信息網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用方面和風(fēng)險數(shù)據(jù)庫的建設(shè)上還有很多需要改進的地方審計方法的選擇也會由于內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)以及經(jīng)驗產(chǎn)生影響，不恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ê统绦虿粌H拉長了審計的時間、增加審計成本，而且也容易導(dǎo)致遺漏重要的審計內(nèi)容和審計證據(jù)，造成審計結(jié)果出現(xiàn)偏頗。

3 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的完善對策

3.1 完善審計制度，加強審計獨立性

中國移動山西分公司雖然建立了初步的內(nèi)部審計制度框架，并且強調(diào)風(fēng)險的評估和檢測，但是還是需要很多改正的地方，尤其是在審計實施的細節(jié)方面有很多欠缺，同時整體的細節(jié)也有不完善的地方，因而公司需要加強對內(nèi)部審計風(fēng)險的理論學(xué)習(xí)。通過風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理論的學(xué)習(xí)提高人們的素質(zhì)。細化內(nèi)部審計制度，完善內(nèi)部審計制度的修訂和實施，并且在實施過程中不斷發(fā)現(xiàn)其中的差錯并且不斷地修正。

3.2 重新確立審計目標，加強內(nèi)部組織建設(shè)

內(nèi)部審計在整個的公司管理過程中，不僅要覆蓋到公司財務(wù)、績效、內(nèi)部控制等各個方面和環(huán)節(jié)之中，還要在人力資源、信息系統(tǒng)、項目管理以及安全環(huán)保等方面進行監(jiān)控和審計。中國移動山西分公司要重新確立內(nèi)部審計的目標，將為企業(yè)價值增值作為內(nèi)部審計目標確認起來。盡管公司在綜合個審計項目時已經(jīng)對機制流程進行評估，發(fā)現(xiàn)了多個風(fēng)險評估點，但是在實際執(zhí)行當(dāng)中對風(fēng)險評估點的重視不夠，要提高人員對風(fēng)險的控制，就要對內(nèi)部審計的目標進行新的確立。

3.3 完善公司風(fēng)險數(shù)據(jù)和風(fēng)險信息共享系統(tǒng)

中國移動山西分公司已經(jīng)開始了風(fēng)險數(shù)據(jù)庫的測試，要想建立風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)信息共享，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險，增強企業(yè)內(nèi)部審計的有效性，山西移動分公司不但要加強自身的內(nèi)部風(fēng)險管理系統(tǒng)建設(shè)，完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，對公司系統(tǒng)進行有效地識別和監(jiān)督，對公司內(nèi)部可能出現(xiàn)的危機建立風(fēng)險預(yù)警機制，尤其是注意重要風(fēng)險，對重要風(fēng)險要實行監(jiān)督，同時加強企業(yè)之間的交流，實現(xiàn)了企業(yè)之間的信息共享。中國移動山西分公司推行內(nèi)部審計還要做很多工作，除了提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，開展有關(guān)內(nèi)部審計的培訓(xùn)之外。更要對內(nèi)部審計充滿信心，踏踏實實的推行下去。