基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)模式

文/林樂森，溫州市軌道交通置業(yè)有限公司

在全球化程度越來越高以及企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)化越來越普及的今天，企業(yè)面臨的市場競爭壓力越來越大，因而對公司的管理水平的要求也越來越嚴(yán)格。為了加強(qiáng)對企業(yè)的管理，企業(yè)需要加強(qiáng)對內(nèi)部控制評價(jià)體系的重視。作為判斷內(nèi)部控制合理性的重要方式，評估系統(tǒng)可以根據(jù)評估結(jié)果進(jìn)行定位，調(diào)整公司的經(jīng)營策略，促進(jìn)管理質(zhì)量的提高。因此，構(gòu)建基于管理視角的內(nèi)部控制評價(jià)體系對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有重要意義。

1 基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系綜述

1.1 企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的基本內(nèi)容

企業(yè)審計(jì)部門是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系的重要部門，在實(shí)際評估工作中，企業(yè)審計(jì)部門所用的主要評估表是一般是以企業(yè)所在協(xié)會內(nèi)部制定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，再根據(jù)企業(yè)具體的情況加以修改和實(shí)施。一般來說，企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系有兩個方面的基本內(nèi)容，一是企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性：二是內(nèi)部控制操作的有效性。內(nèi)部控制評估系統(tǒng)可以為公司財(cái)務(wù)狀況的規(guī)劃和運(yùn)作提供重要的信息來源。在實(shí)際運(yùn)作過程中，評估系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)信息的收集、分類和處理，為企業(yè)的管理決策提供合理的指導(dǎo)。

1.2 企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的基本原則

從管理的角度來看，在構(gòu)建內(nèi)部控制評價(jià)體系的過程中，必須遵循以下原則：首先要確保評價(jià)體系的綜合全面性。企業(yè)建立的內(nèi)部控制評價(jià)體系需要在企業(yè)運(yùn)營的各個方面全面實(shí)施。它使企業(yè)的管理能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)運(yùn)營的更好的內(nèi)部控制。它還對業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督和評估。找出存在的問題，采取積極有效的措施加以解決；其次，要確保評價(jià)體系的合法性，所謂合法性原則是指企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制評價(jià)體系過程中必須遵守國家有關(guān)法律法規(guī)的事實(shí)。內(nèi)部控制評價(jià)體系按照有關(guān)部門的要求制定；再次，要確保評價(jià)體系的客觀性，不讓其存在過多的人為主觀因素的影響。在建立內(nèi)部控制評價(jià)體系的過程中，有必要從企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作出發(fā)。確保內(nèi)部控制評價(jià)體系能夠真實(shí)地顯示企業(yè)的經(jīng)營狀況和風(fēng)險(xiǎn)狀況，提高企業(yè)的管理效率；最后要保證評價(jià)系統(tǒng)的評估結(jié)果真實(shí)有效。在構(gòu)建內(nèi)部控制評價(jià)體系的過程中，有必要確保系統(tǒng)能夠準(zhǔn)確，真實(shí)地反映企業(yè)的實(shí)際情況。實(shí)現(xiàn)約束，促進(jìn)企業(yè)管理質(zhì)量的提高。

1.3 企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的基本結(jié)構(gòu)

首先是整體框架。從管理角度看，企業(yè)內(nèi)部控制制度與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃密切相關(guān)。運(yùn)營過程中內(nèi)部控制的最根本目的是控制企業(yè)的戰(zhàn)略定位和實(shí)施。相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制是不可分割的，內(nèi)部控制評價(jià)體系可以最大限度地發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制的作用。一般來說，內(nèi)部控制評價(jià)體系主要是評價(jià)現(xiàn)行內(nèi)部控制制度在實(shí)際操作過程中的有效性。從管理的角度來看，內(nèi)部控制評價(jià)體系主要包括評價(jià)的主體，目標(biāo)，指標(biāo)和方法。結(jié)果由幾部分組成。其中，評價(jià)主題對目標(biāo)具有決定性作用。根據(jù)受試者的不同，目標(biāo)存在一定差異。

其次是系統(tǒng)的評估主題和客體。評價(jià)主體主要是指各級董事會和管理機(jī)構(gòu)，評價(jià)對象是指企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度。在這個系統(tǒng)中，不同級別的人員的責(zé)任也大不相同。在實(shí)際的建設(shè)過程中，企業(yè)的管理者需要從具體的現(xiàn)實(shí)出發(fā)?？茖W(xué)評價(jià)體系中的主體和客體，其中高層管理者不僅需要控制企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，還需要與企業(yè)外部發(fā)展。環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)評估相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的整體控制，對于中層管理人員，需要做好企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，內(nèi)部報(bào)告和相關(guān)激勵措施。

最后，是評估所采用的具體影響指標(biāo)。在內(nèi)部控制評估系統(tǒng)中，評估指標(biāo)非常復(fù)雜。在確定過程中，有必要將評估指標(biāo)分為三個層次：目標(biāo)，計(jì)劃和因素，從相關(guān)性，完整性和平衡性的角度出發(fā)。為調(diào)整企業(yè)內(nèi)部控制提供必要的指導(dǎo)，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的科學(xué)構(gòu)建。

2 關(guān)于提高企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系效率的幾點(diǎn)建議

2.1 提高人員綜合素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系的操作人員是公司員工，而評價(jià)對象也是員工的工作結(jié)果。因此，員工的素養(yǎng)水平?jīng)Q定了評價(jià)體系的最終結(jié)果。在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)時，由于一部分員工的專業(yè)素質(zhì)水平較低，從而拉低了企業(yè)整體的評價(jià)結(jié)果。另外，如果評價(jià)系統(tǒng)操作人員的專業(yè)水平較低，則會給企業(yè)的內(nèi)部控制評價(jià)帶來不確定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)要加強(qiáng)對員工專業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)。

2.2 加強(qiáng)內(nèi)部和外部評估的聯(lián)系

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部系統(tǒng)評估的同時也要接受外部評估機(jī)構(gòu)對其的等級評價(jià)。但由于審查主體的視角不同，內(nèi)部和外部的評估報(bào)告會存在一定的差異，從而給報(bào)告的使用者帶來困惑或者影響公司決策。因此，在當(dāng)前時代的背景下，企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部和外部評估之間的聯(lián)系。加強(qiáng)對外部專業(yè)評估的重視，為企業(yè)發(fā)展規(guī)劃提供更準(zhǔn)確的意見。

綜上所述，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制體系不斷完善。在此背景下，企業(yè)越來越重視內(nèi)部控制評價(jià)體系，科學(xué)的內(nèi)部控制評價(jià)體系可以加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。因此，企業(yè)要根據(jù)自身的發(fā)展水平與所處環(huán)境，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，制定出符合企業(yè)本身的內(nèi)部系統(tǒng)評估體系，時刻用以檢驗(yàn)企業(yè)運(yùn)行是否正常，從而改進(jìn)自我，提高企業(yè)在市場上的競爭力。