國企成本核算存在的問題及解決對(duì)策
——以某國企集團(tuán)為例

謝嵐

（珠海市人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)，廣東 珠海 519002）

一、某國有集團(tuán)企業(yè)成本核算中存在的問題

（一）某國企集團(tuán)成本核算概述

A集團(tuán)屬于商貿(mào)流通企業(yè)，其業(yè)務(wù)板塊存貨的會(huì)計(jì)核算一直按照售價(jià)法，而售價(jià)法是按照商品的進(jìn)銷差價(jià)率進(jìn)行存貨的核算,商品的進(jìn)銷差價(jià)也只能以大類綜合差價(jià)率為計(jì)價(jià)依據(jù)，同時(shí)公司的供應(yīng)鏈系統(tǒng)按照單個(gè)庫存先進(jìn)先出。

（二）成本核算中存在的問題

通過對(duì)該國企集團(tuán)的研究發(fā)現(xiàn)，影響集團(tuán)成本核算管理出現(xiàn)問題的主要因素有：

1、相關(guān)人員成本核算認(rèn)知不足

對(duì)成本核算的認(rèn)知理解程度是影響集團(tuán)成本核算運(yùn)行的重要影響因素。然而在A國企集團(tuán)中，受制于以往經(jīng)營(yíng)模式和管理模式的約束，即便管理層開始優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理，但企業(yè)的重心依舊在產(chǎn)品的銷售生產(chǎn)環(huán)節(jié)，整體成本管理模式還是較為粗放。同時(shí)，普通員工在具體工作中以上級(jí)指示為主，受到管理層相關(guān)思想建設(shè)不到位的影響，普通員工并未認(rèn)識(shí)到自身工作在成本核算過程中所起到的作用，導(dǎo)致成本核算過程中存在的人工誤差較多。而雖然目前ERP成本管理在企業(yè)中的應(yīng)用較為廣泛，但基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)提供和輸入依舊需要人工進(jìn)行，而人員成本核算意識(shí)的缺失直接影響用于核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響集團(tuán)成本核算的準(zhǔn)確性。

2、各部門成本核算方法存在沖突

A國企集團(tuán)公司業(yè)務(wù)較為廣泛，同時(shí)旗下也有多個(gè)分支機(jī)構(gòu)，各機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)模式有所不同。但在實(shí)際核算方法的選擇上A集團(tuán)各機(jī)構(gòu)、各部門統(tǒng)一使用一種核算方法，各機(jī)構(gòu)存在的問題不能被完全兼容處理。同樣，大部分國有企業(yè)在成本核算方法的選擇上存在一定誤區(qū)：認(rèn)為復(fù)雜的成本核算方法一定優(yōu)于簡(jiǎn)單的成本核算方法，將簡(jiǎn)單的問題復(fù)雜化，也增加了企業(yè)成本支出[1].另外，部分國企所采用的成本核算方法并不科學(xué)，比如A企業(yè)的售價(jià)法以及庫存管理模式導(dǎo)致企業(yè)商品進(jìn)銷存模塊與會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理系統(tǒng)模塊相分離，企業(yè)存貨計(jì)價(jià)、商品銷售成本計(jì)算與實(shí)際情況不符,如果大類商品中的各種商品進(jìn)銷差價(jià)率差距懸殊，月末結(jié)轉(zhuǎn)的商品毛利誤差較大。長(zhǎng)此以往,企業(yè)庫存商品金額名存實(shí)亡。在現(xiàn)代化發(fā)展中，這種核算模式難以滿足A企業(yè)經(jīng)營(yíng)的需求，使企業(yè)核算過程存在一定的偏差，影響核算結(jié)果。

3、成本核算范圍不全面

一方面，由于管理人員的思想認(rèn)識(shí)不足，另一方面也由于成本核算方法的選擇不科學(xué)，使國有企業(yè)的成本核算范圍并未涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過程。A國企集團(tuán)在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展階段也不斷擴(kuò)大自身規(guī)模，其業(yè)務(wù)涉及范圍較廣，形成產(chǎn)業(yè)鏈模式。但其在核算中只側(cè)重對(duì)費(fèi)用過程中的成本核算，在庫存管理方面存在較大的問題，由此得出的成本核算結(jié)果并不能代表企業(yè)的總成本支出情況。另外，大部分國有企業(yè)在成本管理過程中也并未從事前、事中以及事后全方位進(jìn)行考量，受以往經(jīng)營(yíng)管理模式的影響，在成本管理中多集中于事后管控，使大部分企業(yè)的成本核算也主要集中于部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，成本核算有效性不足。

4、各部門缺乏配合

在現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理過程中，成本核算也不單是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)。由于成本核算需要整合、加工企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各環(huán)節(jié)中的數(shù)據(jù)，所以企業(yè)在開展成本核算時(shí)還需要其他部門的配合，從而提高數(shù)據(jù)收集速度和質(zhì)量。然而，一方面由于相關(guān)思想認(rèn)識(shí)不到位，各部門普遍認(rèn)為成本核算涉及到財(cái)務(wù)，所以屬于財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，其重點(diǎn)在本部門經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展上。另一方面也是財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)緩慢，在各部門之間并未形成溝通渠道，部門溝通存在障礙。

二、優(yōu)化對(duì)策探析

（一）加強(qiáng)企業(yè)成本核算思想建設(shè)

對(duì)事物的思想認(rèn)知影響著人們對(duì)待該事物的態(tài)度，只有對(duì)事物有了準(zhǔn)確的認(rèn)知，人們才可以判斷出這個(gè)事物帶來的影響。由于企業(yè)內(nèi)部涉及到人員數(shù)量眾多，尤其是在集團(tuán)企業(yè)中，母公司以及分公司人員數(shù)量較為龐大，逐個(gè)進(jìn)行思想教育耗時(shí)耗力，故而，國有企業(yè)在加強(qiáng)成本核算思想建設(shè)的過程中第一步要先從管理層開始。管理層的思想建設(shè)完善是保障整個(gè)企業(yè)思想建設(shè)到位的基礎(chǔ)，企業(yè)可以通過開展座談會(huì)、聘請(qǐng)專業(yè)人士講座的形式使管理層了解成本核算的重要性以及建設(shè)要點(diǎn)，從而促使管理層重視成本核算的建設(shè)，設(shè)立相應(yīng)的管理制度[2]。

（二）加強(qiáng)各部門之間的聯(lián)動(dòng)性

國有企業(yè)集團(tuán)化的發(fā)展使企業(yè)經(jīng)營(yíng)逐漸多元化，在各部門、各活動(dòng)的管理中容易出現(xiàn)割裂現(xiàn)象，比如A企業(yè)的售價(jià)法和先進(jìn)先出的庫存管理存在一定的沖突，所以企業(yè)在采用多元化成本核算方法時(shí)，還需要考慮到各部門之間的聯(lián)動(dòng)性，規(guī)避沖突帶來的風(fēng)險(xiǎn)。比如采用企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈模式的作業(yè)成本法，即將企業(yè)內(nèi)部存在業(yè)務(wù)關(guān)系的部門連接起來，這些部門便是價(jià)值鏈的主要節(jié)點(diǎn)。在價(jià)值鏈的模式下，部門信息處于虛擬價(jià)值鏈中心，各部門在制定方案時(shí)可以便捷地得到相應(yīng)的數(shù)據(jù)，從而提高成本核算效率。

（三）完善成本核算管理制度

在管理成本核算的過程中，企業(yè)需要確保核算過程的合規(guī)以及用于核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確、及時(shí)。所以，在完善成本核算管理制度時(shí)，國有企業(yè)可以參考以下幾點(diǎn)：

1、以內(nèi)部控制為核心，構(gòu)建成本核算控制制度

內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)調(diào)整自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并規(guī)范員工在各活動(dòng)環(huán)節(jié)中的行為，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。從內(nèi)部控制的功效來說，內(nèi)部控制是企業(yè)采取的約束自身經(jīng)營(yíng)行為措施、方法的總稱。同時(shí)，內(nèi)部控制制度是企業(yè)整體的控制管理制度，涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有活動(dòng)，所以國有企業(yè)在構(gòu)建成本核算控制制度時(shí)可以以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，結(jié)合成本管理的特性進(jìn)行完善，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)員工行為的規(guī)范、減少人工誤差的目的。

2、進(jìn)一步明確各部門職責(zé)，落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制

在國企集團(tuán)中，發(fā)展規(guī)模以及業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大使企業(yè)管理層級(jí)不斷增加，為了防止出現(xiàn)管理真空問題，國有企業(yè)需要將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)細(xì)分到各部門，進(jìn)一步明確各部門以及各崗位職責(zé)，確保人員權(quán)責(zé)分明。同時(shí)，為了保障各部門職責(zé)履行的效率，集團(tuán)還要加強(qiáng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的落實(shí)，同時(shí)借助內(nèi)部控制制度在各崗位之間進(jìn)行內(nèi)部制約，從而降低員工不合規(guī)行為出現(xiàn)的概率[3]。

3、加強(qiáng)財(cái)務(wù)共享中心的建設(shè)

除了相關(guān)運(yùn)行制度、核算方法之外，數(shù)據(jù)流通的便利性和準(zhǔn)確性是影響成本核算的另一重要因素。同時(shí)，財(cái)務(wù)共享中心的建設(shè)也在集團(tuán)，在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，大部分國企集團(tuán)已然開展財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)的建設(shè)，比如，ERP系統(tǒng)可以初步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享中心平臺(tái)的搭建、實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)在各部門流轉(zhuǎn)的便利性以及各部門之間的協(xié)同合作，同時(shí)也規(guī)避了數(shù)據(jù)傳輸風(fēng)險(xiǎn)。為了保障ERP系統(tǒng)的效果發(fā)揮，國企集團(tuán)要加強(qiáng)對(duì)其的研究以及運(yùn)用，進(jìn)一步提高成本核算的有效性。

三、結(jié)束語

成本管理是目前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下國企集團(tuán)想要實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展所必須采取的措施，不過由于多種原因，國有企業(yè)在成本核算方面還存在一些問題，影響了成本管控效果。針對(duì)其中存在的主要問題，本文提出了一些解決措施，不過不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)在具體的成本核算上還存在一些特殊的問題，所以還需要企業(yè)結(jié)合實(shí)際制定優(yōu)化成本核算的措施。