醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制的 應(yīng)用及相關(guān)問題闡述

頡黎莊

（深圳市第三人民醫(yī)院，廣東 深圳 518112）

一、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理現(xiàn)存問題

機(jī)構(gòu)為了保障自身經(jīng)營(yíng)穩(wěn)健而借助一些手段、方法調(diào)整自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，這些手段、方法被概括為內(nèi)部控制。而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要是針對(duì)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)工作開展的內(nèi)部控制，同西方醫(yī)療機(jī)構(gòu)相比，我國(guó)醫(yī)院在內(nèi)部控制的應(yīng)用和改革上較為緩慢。不過雖然隨著我國(guó)醫(yī)改等相關(guān)政策的推動(dòng)以及醫(yī)院管理模式的轉(zhuǎn)型，公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理有了很大突破，但還存在一些不足，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）管理制度僵硬

同其他國(guó)家相比，我國(guó)在醫(yī)療結(jié)構(gòu)發(fā)展方面投入的資金較少，而隨著消費(fèi)水平的上漲，醫(yī)院維持日常經(jīng)營(yíng)所需的資金需求也在不斷上漲。雖然公立醫(yī)院擔(dān)負(fù)較大的社會(huì)責(zé)任，但為了保障醫(yī)院的日常經(jīng)營(yíng)，醫(yī)院不得不提高相關(guān)醫(yī)藥收費(fèi)。目前，隨著經(jīng)濟(jì)深化改革的深入，我國(guó)也頒布了新的醫(yī)改政策，限制醫(yī)藥收費(fèi)。同時(shí)，為了保障公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)健性，政府也對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度提出了新的要求和規(guī)章，然而醫(yī)院在實(shí)際的應(yīng)用上存在一定的誤區(qū)，多數(shù)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度完全照搬國(guó)家政策。雖然政策制度較為詳細(xì)，但國(guó)家頒布的政策具有常規(guī)性，而不同規(guī)模、不同地域的醫(yī)院所面臨的財(cái)務(wù)內(nèi)控問題不一致，單純依靠國(guó)家政策難以達(dá)到高效的財(cái)務(wù)內(nèi)控水準(zhǔn)，醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度僵硬，財(cái)務(wù)內(nèi)控并不能很好地發(fā)揮效果[1]。

（二）監(jiān)督評(píng)價(jià)不到位

醫(yī)學(xué)研究的快速發(fā)展提高了疾病的治愈率，再加上人們健康意識(shí)的普遍化，醫(yī)院將有效的資源主要集中于醫(yī)療業(yè)務(wù)，沒有多少資源可用于投資醫(yī)院的內(nèi)部建設(shè)。大部分公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理組織架構(gòu)、相關(guān)制度都是以相關(guān)政策為模板，內(nèi)審工作細(xì)則不完善，導(dǎo)致內(nèi)審部門對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的監(jiān)管難以做到全面化。同時(shí)，大部分醫(yī)院的內(nèi)審工作都未曾包含合理的制度評(píng)價(jià)程序，醫(yī)院管理層難以掌握財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的有效性以及運(yùn)行中存在的薄弱環(huán)節(jié)，而這又容易導(dǎo)致醫(yī)院管理者過于自信，放松對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的管控，也提高了醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

（三）管理人員能力提升緩慢

新醫(yī)改政策對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控管理提出的要求以及目前市場(chǎng)下醫(yī)院穩(wěn)健自身經(jīng)營(yíng)的需求都使醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理逐漸復(fù)雜化，為了保障財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的開展順利，醫(yī)院需要配置專業(yè)的人才。但一方面由于管理會(huì)計(jì)應(yīng)用時(shí)間較短，大部分財(cái)務(wù)人員所擁有的技能以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主，難以完全滿足需求。另一方面，高精人才的稀少使醫(yī)院聘用這些人才時(shí)所耗費(fèi)的人力成本較高，所以醫(yī)院多采取培養(yǎng)現(xiàn)有人才的手段提高人員素養(yǎng)。但實(shí)際上由于相關(guān)考核制度、人員管理制度等不健全，大部分公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員能力提升速度緩慢，不斷抑制現(xiàn)代化財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)現(xiàn)的進(jìn)程。

二、優(yōu)化策略

通過對(duì)上面醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理中存在問題的分析可以發(fā)現(xiàn)，影響醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控效果的主要影響因素有財(cái)務(wù)內(nèi)部控制思想、財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度、監(jiān)督評(píng)價(jià)制度以及人員能力水平等。所以，醫(yī)院在優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)用效果時(shí)可以從以下四方面入手：

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控思想建設(shè)

雖然我國(guó)在內(nèi)部控制方面的研究難以比肩西方國(guó)家，但還是可以滿足我國(guó)機(jī)構(gòu)發(fā)展所需，所以在醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)中，導(dǎo)致整體財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型緩慢的主要原因在于缺乏內(nèi)部推力，即醫(yī)院內(nèi)部人員多處于被動(dòng)開展財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作。基于此，醫(yī)院首先要從加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控思想上入手，借助專業(yè)培訓(xùn)加強(qiáng)管理層和普通員工對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控作用以及效果的認(rèn)知，從而促使管理層主動(dòng)開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化工作，并將其提高到醫(yī)院發(fā)展的戰(zhàn)略層面上，同時(shí)促進(jìn)普通員工加強(qiáng)思想建設(shè)的主動(dòng)性，進(jìn)而在醫(yī)院內(nèi)部產(chǎn)生較為強(qiáng)大的推動(dòng)力，有效地促進(jìn)了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型以及財(cái)務(wù)內(nèi)控優(yōu)化。

（二）從風(fēng)險(xiǎn)管控的角度出發(fā)健全財(cái)務(wù)內(nèi)控控制管理制度

確保財(cái)務(wù)工作的順利開展是醫(yī)院實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要目的，所以醫(yī)院可以借助風(fēng)險(xiǎn)管控識(shí)別財(cái)務(wù)工作中存在的問題，為財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的構(gòu)建提供線索和協(xié)助。

1、設(shè)立明確的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理組織架構(gòu)

為了保障財(cái)務(wù)管理的有效性，醫(yī)院需要修繕現(xiàn)有的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理組織架構(gòu)，從而明確各崗位權(quán)責(zé)，同時(shí)進(jìn)一步樹立財(cái)務(wù)內(nèi)控運(yùn)行流程。一般財(cái)務(wù)內(nèi)控管理組織架構(gòu)要具有以下幾個(gè)部分：第一，統(tǒng)籌管理小組，主要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的統(tǒng)籌調(diào)動(dòng)工作；第二，設(shè)置審批、考核小組，主要負(fù)責(zé)評(píng)審財(cái)務(wù)內(nèi)控管理方案的有效性；第三，設(shè)置財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員，主要負(fù)責(zé)落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的各項(xiàng)方案和制度。通過這幾個(gè)主體便可以構(gòu)建出醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控的運(yùn)行流程，同時(shí)借助內(nèi)控管理組織架構(gòu)進(jìn)一步明確各部門的崗位權(quán)責(zé)利，為財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的運(yùn)行提供良好的框架。其中，在小組人員選拔中，醫(yī)院需要遵循不相容崗位相分離的原則，從而規(guī)避權(quán)利混亂的風(fēng)險(xiǎn)[2]。

2、健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，將其應(yīng)用到內(nèi)控建設(shè)

醫(yī)院在建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制時(shí)可以借助風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度分析建設(shè)中的重點(diǎn)和當(dāng)前制度中存在的問題，所以醫(yī)院可以從風(fēng)險(xiǎn)管控的角度建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。一般風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制可以分為三個(gè)主要版塊，即風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估以及預(yù)警。通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析目前財(cái)務(wù)內(nèi)控運(yùn)行中存在的問題，即風(fēng)險(xiǎn)。再通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析風(fēng)險(xiǎn)的威脅度，并和制定的預(yù)警信號(hào)進(jìn)行對(duì)比，及時(shí)將達(dá)到預(yù)警線的風(fēng)險(xiǎn)反饋給管理人員，使其及時(shí)發(fā)現(xiàn)并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行修正，從而合理的完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。

（三）明確審計(jì)部門職責(zé)，提高監(jiān)督評(píng)價(jià)效果

為了保障監(jiān)督工作的“三公”原則，一般事業(yè)單位內(nèi)部多設(shè)立審計(jì)部門專門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，但目前大部分醫(yī)院的內(nèi)審部門地位較為“尷尬”，一些領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力在審計(jì)部門之上，審計(jì)結(jié)果權(quán)威性不強(qiáng)，甚至部分醫(yī)院還沒有成立審計(jì)部門。所以，醫(yī)院要提高審計(jì)部門的地位，杜絕領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力大于監(jiān)管的現(xiàn)象出現(xiàn)。同時(shí)，醫(yī)院還要進(jìn)一步明確審計(jì)職責(zé)，全面監(jiān)督醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)，并結(jié)合監(jiān)督情況給財(cái)務(wù)部門提供財(cái)務(wù)內(nèi)控運(yùn)行評(píng)價(jià)報(bào)告，為其下一階段方案的制定提供修改線索[3]。

（四）設(shè)置合理的考核制度，加強(qiáng)人才培養(yǎng)

在人才培養(yǎng)方面醫(yī)院必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的能力培養(yǎng)，除了加強(qiáng)對(duì)人員招募的要求，還要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有人員的培訓(xùn)。為了保障培訓(xùn)的效果，醫(yī)院還需要完善績(jī)效考核制度和獎(jiǎng)懲制度。比如，目前大部分公立醫(yī)院依照國(guó)家政策制定了績(jī)效工資，所以醫(yī)院一方面要將結(jié)合財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)合理的考核員工的績(jī)效，并提高績(jī)效工資的占比，使其和員工的切身利益緊密連接在一起，從而達(dá)到提高員工工作責(zé)任心。另一方面，醫(yī)院要完善獎(jiǎng)懲制度，摒棄以往靠資歷、靠工齡等評(píng)選各類獎(jiǎng)項(xiàng)的舊習(xí)，以績(jī)效結(jié)果作為實(shí)際評(píng)選依據(jù)，從而提高員工工作的積極主動(dòng)性，為財(cái)務(wù)內(nèi)控的運(yùn)行和實(shí)施提供強(qiáng)有力的支持。

三、結(jié)束語

在新醫(yī)改政策下，醫(yī)院想要維持日常運(yùn)行必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的管理，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制成為醫(yī)院的首要選擇。不過從目前應(yīng)用的現(xiàn)狀來說，醫(yī)院想要實(shí)現(xiàn)科學(xué)的財(cái)務(wù)管理還面臨著不少問題，本文也針對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控中的一些問題開展相關(guān)分析。除了通過加強(qiáng)思想建設(shè)、構(gòu)建合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度、監(jiān)管制度之外，醫(yī)院還可以結(jié)合自身實(shí)際情況具體分析。