施工項目財務管理風險防范措施

李榕

（中交一公局集團有限公司，北京 100024）

近年來，施工項目逐漸呈現(xiàn)出拓展化、網(wǎng)絡(luò)化與質(zhì)量化特征，其中拓展化特征是國家致力于將施工項目拓展至國外；而網(wǎng)絡(luò)化特征是施工企業(yè)借助信息化手段實現(xiàn)項目監(jiān)管，這也是拓展化的手段；質(zhì)量化是響應國家高質(zhì)量發(fā)展理念，對施工手段、施工項目進行效率提升，這也是網(wǎng)絡(luò)化特征的外顯。當前施工項目發(fā)展既有機遇，也有挑戰(zhàn)，其中有經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的雙重考驗，也有產(chǎn)業(yè)政策推動的雙重壓力。而如何更好地利用機遇、應對挑戰(zhàn)成為施工項目發(fā)展的關(guān)鍵。但在此過程中，風險識別與防范成為利用機遇與應對挑戰(zhàn)的重要環(huán)節(jié)。

一、背景分析及行業(yè)現(xiàn)狀

施工企業(yè)也稱為建筑安裝企業(yè)，主要從事于各類建筑活動，如機械施工、建筑裝飾、設(shè)備安裝等等。當前施工企業(yè)的財務管理風險管理面臨著三大背景：一是國家持續(xù)推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，職能優(yōu)化成為企業(yè)取得外部競爭優(yōu)勢的重要內(nèi)部力量；二是信息化管理已經(jīng)成為企業(yè)風險識別的關(guān)鍵手段，尤其針對傳統(tǒng)企業(yè)，通過信息化進行風險識別與防范更加突顯精確、快捷；三是十九大提出的發(fā)展轉(zhuǎn)型需要借助于施工企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，而施工企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級需要降低風險，建立工業(yè)化思維。

施工項目是我國經(jīng)濟發(fā)展的支柱性產(chǎn)業(yè)，在過去10年來，施工行業(yè)的發(fā)展仍然保持著快速增長趨勢。據(jù)統(tǒng)計，施工行業(yè)總產(chǎn)值占固定資產(chǎn)投資總額的比重由2007年的42.6%下降至2017年的33.87%，這在一定程度上說明施工行業(yè)的市場規(guī)模在不斷縮小。截至2017年，我國共有施工企業(yè)14667家，而國有企業(yè)占比36.46%。因此，雖然國家不斷強調(diào)施工項目質(zhì)量要由民營企業(yè)推動和主導發(fā)展，但仍任重道遠?！?018年工程建設(shè)行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析》中將城鎮(zhèn)化發(fā)展作為施工企業(yè)發(fā)展重要動力，2010年我國的城鎮(zhèn)化率為49.95%，而2017年我國的城鎮(zhèn)化率為58.52%。這間接表明施工項目發(fā)展的城鎮(zhèn)化動力逐漸減弱。

二、施工項目財務管理存在的問題

（一）內(nèi)部財務風險

內(nèi)部財務風險主要體現(xiàn)于財務活動，如經(jīng)驗活動、投資活動、籌資活動等。首先，投資風險，一方面施工項目具有投資周期長的特征，而市場上多采用施工企業(yè)墊付資金的形式，這一形式直接導致施工企業(yè)資金占用嚴重，存在較大的資金鏈條斷裂、其他項目難以投入等財務管理風險。另一方面，企業(yè)資金能否收回一定程度上依賴于合作方的信譽及財務狀況，若合作方存在財務狀況不良或者拖欠墊付資金等，均會為企業(yè)帶來嚴重的財務管理風險。其次，經(jīng)營流程風險，該風險主要體現(xiàn)于市場波動，當前國內(nèi)施工項目市場競爭異常激烈，眾多企業(yè)通過壓低市場價格等不正當競爭手段獲得項目，這迫使很多正當?shù)氖┕て髽I(yè)降低成本，縮短施工進度，而這會直接導致企業(yè)的設(shè)計、安裝、設(shè)備采購等計劃變動，最終造成整個企業(yè)項目的資金占用與無效流動，進而形成財務風險。

（二）監(jiān)管風險

監(jiān)管風險是由當前信息化環(huán)境帶來的。信息化改變了施工項目的運營方式，同時也改變了財務管理方式。首先，財務共享服務中心是許多施工建筑集團建構(gòu)的財務管理方式，但該方式需要企業(yè)集團總部通過信息化手段對子單位進行財務監(jiān)管，一旦子單位間出現(xiàn)財務聯(lián)合或者其他財務不良行為，服務中心難以第一時間掌握其財務資料，這會造成極大的財務風險。其次，業(yè)務與財務相分離，施工項目的項目實施人員與財務管理人員相分離，項目實施人員不能有效判斷如何通過稅收等手段降低資金成本，而財務人員不能從項目本身角度識別財務管理方式。這也造成了業(yè)務與財務“兩張皮”現(xiàn)象。最后，人員監(jiān)管方面，在項目管理實踐中，時常會出現(xiàn)項目人員暗箱操作，如虛報票據(jù)，而財務人員也會時常出現(xiàn)與業(yè)務人員間的“尋租”行為，進而導致企業(yè)的財務管理風險增加。

三、風險防范及控制措施

（一）強化財務控制

首先，當前信息化環(huán)境下，財務控制的重要途徑就是金融供應鏈構(gòu)建。施工企業(yè)可以與上游供貨商與下游合作商、銀行形成金融供應鏈，通過非資金形式實現(xiàn)全鏈條運作。一方面這避免了合作商由于信譽等問題形成的財務風險，另一方面這降低了施工企業(yè)的資金占用，增加了非流動資產(chǎn)、流動資金的利用率。其次，實現(xiàn)財務精細化管理，由傳統(tǒng)的規(guī)范化、標準化管理轉(zhuǎn)變?yōu)槿婊⑷珕T化、全程化財務控制，將財務管理融入到每個項目實施環(huán)節(jié)中，形成類似于阿米巴模式的財務管理體制，針對每個項目中的業(yè)務人員進行財務培訓，鼓勵業(yè)務人員利用自身時間開展財務專業(yè)知識、業(yè)務操作學習，定期邀請外部人員對項目進行定制化培訓，降低業(yè)務本身帶來的財務管理風險。最后，借鑒海底撈等上市企業(yè)，采用項目負責人帶“徒弟”的方式實現(xiàn)項目拓展，項目實施人員的財務績效分配由負責人與其自身共同分配，同時實施人員的財務懲罰也由負責人與其共同承擔。這樣可以促進項目負責人協(xié)助實施人員規(guī)避風險。

（二）構(gòu)建新型風險監(jiān)管機制

將信息化嵌入到風險監(jiān)管過程中，是解決監(jiān)管風險的有效途徑之一。首先，一方面拓展計算機在施工項目中的應用層次，搭建業(yè)務數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)財務信息系統(tǒng)與業(yè)務信息系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)傳輸與對接，促進業(yè)務數(shù)據(jù)共享與財務數(shù)據(jù)透明，形成業(yè)務財務一體化。另一方面加快風險監(jiān)管系統(tǒng)建設(shè)，完善業(yè)務分類監(jiān)管模型，通過數(shù)據(jù)+模型分析的數(shù)據(jù)化模式實現(xiàn)財務與業(yè)務數(shù)據(jù)的實時匹配與監(jiān)管。其次，針對重大項目實施聯(lián)動監(jiān)管，在內(nèi)外部、上下級間實現(xiàn)橫向與縱向的協(xié)調(diào)配合，建立風險管理部門與業(yè)務部門間的檢查成果相互反饋機制，并將風險識別與防范指導落實到業(yè)務實施的各個環(huán)節(jié)，切實提升風險防范效能。最后，落實人員責任追究，按照誰檢查誰落實的原則，抓好違規(guī)行為的處理處罰，對業(yè)務與財務操作過程中的一般性差錯落實限期整改，對金額較大的財務差錯，要進行紀律處分與經(jīng)濟處罰，并問責相關(guān)具有審批權(quán)限的管理人員。

四、施工項目財務管理風險體系的建立及優(yōu)化

（一）構(gòu)建財務管理風險預警體系

施工企業(yè)避免風險需要構(gòu)建預警體系。一是利用信息系統(tǒng)中的風險預警功能，指導財務部門及業(yè)務部門及時處置風險預警，形成隔日或即時的監(jiān)測-預警-篩查-反饋的新型監(jiān)管機制。二是構(gòu)建具體的指標體系，具體分為項目部財務風險控制指標體系與法人單位財務風險控制指標體系。前者強調(diào)項目的盈利與資金能力，如成本是否超過預算指標、經(jīng)營活動的資金流量凈額是否大于0等；后者關(guān)注現(xiàn)金流動比率、存貨周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)率等指標，如壞賬次數(shù)、壞賬概率等等。三是財務風險控制的標準選擇要以近三年的平均值作為指標標準值，根據(jù)市場變化及企業(yè)環(huán)境定期對不同項目制定風險預警區(qū)間。四是價格財務指標區(qū)域分為安全區(qū)、預警區(qū)和危機區(qū)，并對不同財務指標進行權(quán)重分配，如資產(chǎn)負債率為8，速動比率為8等，而安全區(qū)的區(qū)間為0-40，預警區(qū)為40-70，危機區(qū)為70-100。施工項目根據(jù)其不同的財務指標定期反映其滿足的指標權(quán)重，并根據(jù)不同區(qū)域區(qū)間進行風險判斷。

（二）打造價值創(chuàng)造性財務管理體系

價值創(chuàng)造是財務管理由財務會計型管理向管理會計型管理轉(zhuǎn)變的重要標志，也是降低財務管理風險的重要手段。首先，施工項目要注重資產(chǎn)價值、資金價值及資本價值管理，將資產(chǎn)作為項目資本獲得增值的重要手段，讓財務管理實現(xiàn)在項目實施過程中的全參與。一是在時間層面考慮資金長效流入，在空間層面考慮資本成本，在社會層面考慮員工、項目、團隊的全面資金需求；二是財務角色實現(xiàn)轉(zhuǎn)化，由原來以成本為中心的財務角色轉(zhuǎn)化為以精細化預算管理為中心的財務角色。其次，實現(xiàn)財務管理的價值創(chuàng)造就要實現(xiàn)預算管理精細化、全面化，以及基于價值的績效考評與獎懲體系，實現(xiàn)財務業(yè)務一體化及財會分離，將財務管理與財務核算進行分離，將財務管理融入到業(yè)務體系中。最后，通過實現(xiàn)財務管理的價值創(chuàng)造，進而實現(xiàn)財務戰(zhàn)略在項目實施過程中的導向作用，一方面將財務管理風險在業(yè)務實施過程中降解，另一方面將財務管理風險分散至業(yè)務項目，進而降低財務管理風險。

五、結(jié)語

信息化環(huán)境與國家政策為施工項目的財務管理風險識別與防范提供了基礎(chǔ)條件。但目前施工項目仍然存在內(nèi)部財務風險與監(jiān)管風險兩種風險類型，而施工項目只有結(jié)合信息化構(gòu)建風險防范體系，并基于財務指標、人員監(jiān)管等實現(xiàn)風險預警功能，才能降低財務與監(jiān)管風險。為此，筆者將這種體系構(gòu)建歸結(jié)為風險預警體系與價值創(chuàng)造體系兩方面，將風險監(jiān)管歸結(jié)為財務控制與信息化監(jiān)管兩方面。但本文并未結(jié)合具體案例開展深入的風險歸因分析，建議后續(xù)研究可以針對施工項目進行多案例探討，以更全面揭示財務管理風險的形成因素。