政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)公立醫(yī)院的影響

文/安帥帥，河南大學(xué)淮河醫(yī)院

1 公立醫(yī)院新舊政府會(huì)計(jì)制度的比較情況

1.1 政府會(huì)計(jì)制度的相同之處

一是所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目類別是一樣的。從設(shè)置方面看，新舊制度所設(shè)置的會(huì)計(jì)要素類別差不多，均為五個(gè)部分，具體包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用。對(duì)于公立醫(yī)院來(lái)說(shuō)，其基于這五大部分共設(shè)置了52 個(gè)一級(jí)科目。由于要面對(duì)各種各樣的事業(yè)單位，所以政府會(huì)計(jì)制度共設(shè)置了103 個(gè)一級(jí)科目。

二是所采用的核算辦法均是雙基礎(chǔ)核算。新舊制度均將權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制作為基礎(chǔ)。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度內(nèi)的權(quán)責(zé)發(fā)生制要以核算作為基礎(chǔ)，所以，醫(yī)院在開展核算時(shí)側(cè)重成本。會(huì)計(jì)處理、政府資金管理等則適用于收付實(shí)現(xiàn)制，這是公立醫(yī)院所具備的公益性而決定的。政府會(huì)計(jì)在處理日常性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)適用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在預(yù)算資金的收付會(huì)計(jì)核算過(guò)程中則適用收付實(shí)現(xiàn)制。

1.2 政府會(huì)計(jì)制度的不同之處

兩者所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目不一樣。在設(shè)置科目時(shí)，政府會(huì)計(jì)制度使用了兩套平衡的會(huì)計(jì)科目，此為雙核算模式的一種。比方說(shuō)，將政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)等納入到資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理下，且將研發(fā)工作中涉及到的指出納入到科目核算中。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)制度覆蓋了無(wú)形資產(chǎn)成本，這是契合現(xiàn)階段政府及事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨向而指定的。原應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目自負(fù)債類目中取消，應(yīng)繳增值稅、其他應(yīng)交稅費(fèi)則被納入到負(fù)債類目下，從而適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)階段全面推行營(yíng)改增稅制的現(xiàn)狀，這也能夠從側(cè)面體現(xiàn)出政府于應(yīng)繳款項(xiàng)方面的發(fā)展方向。為了充分體現(xiàn)出事業(yè)單位的義務(wù)，將受托代理、預(yù)計(jì)負(fù)債等項(xiàng)目納入進(jìn)來(lái)，應(yīng)付股利、利息這些科目被用于核算籌資成本。將累計(jì)盈余增加到凈資產(chǎn)項(xiàng)目下，以此來(lái)體現(xiàn)出事業(yè)單位的結(jié)余。另外，專用基金下增設(shè)二級(jí)科目。在投資方面，醫(yī)院使用的是成本法，并借助收付實(shí)現(xiàn)制而計(jì)算投資收益。比較來(lái)說(shuō)，醫(yī)院會(huì)計(jì)投資核算要簡(jiǎn)單一些，然而難以全面而真實(shí)地體現(xiàn)出投資價(jià)值。

2 公立醫(yī)院政府會(huì)計(jì)制度改革的銜接措施

2.1 會(huì)計(jì)報(bào)表的銜接

一是資產(chǎn)負(fù)債表。改革前后，報(bào)表結(jié)構(gòu)變動(dòng)不大，僅有少量科目名稱有所調(diào)整，所以應(yīng)基于制度銜接的要求，調(diào)整醫(yī)院會(huì)計(jì)科目，原科目?jī)?nèi)的余額在變動(dòng)之后可直接納入后來(lái)科目，且成為這一科目的初始余額。這一過(guò)程中，變化最大的當(dāng)屬凈資產(chǎn)科目。會(huì)計(jì)累計(jì)盈余科目涵蓋財(cái)政補(bǔ)貼、事業(yè)基金、科教項(xiàng)目轉(zhuǎn)結(jié)等。二是收入費(fèi)用報(bào)表。在政府會(huì)計(jì)制度下，這一報(bào)表最為簡(jiǎn)單，然而在劃分收入費(fèi)用時(shí)卻極為細(xì)致。且收入報(bào)表為期間性的報(bào)表，新舊制度并未涉及到這一報(bào)表，其僅需要對(duì)應(yīng)好政府會(huì)計(jì)科目就可以。在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)療收入費(fèi)用表能夠體現(xiàn)出醫(yī)療業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，這是醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理方面最具價(jià)值的材料。所以，醫(yī)院需要將此依照一級(jí)科目的標(biāo)準(zhǔn)而制表，并對(duì)其二級(jí)科目進(jìn)行細(xì)化。三是凈資產(chǎn)變動(dòng)表。這是新政府會(huì)計(jì)制度所新增的報(bào)表，在結(jié)構(gòu)與設(shè)置方面均很簡(jiǎn)單，然而在上年末余額劃分方面卻存在很大困難。所以，在銜接過(guò)程中，醫(yī)院需要于每年末基于運(yùn)行狀況而編制表格，然而因?yàn)槭?019 年才首次適用，因而可以基于2018 年末的數(shù)據(jù)而加以編制，并將這些數(shù)據(jù)作為初始數(shù)據(jù)。

2.2 預(yù)算報(bào)表的銜接

就醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的具體狀況看，新制度推行后，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)。盡管醫(yī)院財(cái)務(wù)人員對(duì)于該方面缺乏足夠的了解，然而因?yàn)樵搱?bào)表的結(jié)構(gòu)極為簡(jiǎn)單，且為年度報(bào)表，所以，在新制度推行后，盡管要準(zhǔn)確填寫期初余額，然而其他項(xiàng)目?jī)H依照相應(yīng)的科目而加以填寫即可。也就是說(shuō)，預(yù)算收入支出表并不涉及到銜接。2019 年1月，醫(yī)院依照新制度所規(guī)定的報(bào)表科目而填寫相應(yīng)的數(shù)據(jù)即可。另外，捐贈(zèng)、租金、利息等方面的收入需獨(dú)立而羅列，對(duì)于此，在銜接過(guò)程中，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在其他預(yù)算、支出科目下增設(shè)子科目，進(jìn)一步加以細(xì)化。

總而言之，在經(jīng)濟(jì)水平穩(wěn)步發(fā)展的過(guò)程中，以往的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)難以滿足當(dāng)前政府及事業(yè)單位的實(shí)際工作需求。針對(duì)此，2019年1 月我國(guó)開始全面實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度。在這種情況下，公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作面臨著巨大壓力，亟待調(diào)整。公立醫(yī)院的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分意識(shí)到財(cái)務(wù)管理工作的重要價(jià)值，并針對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的適用而從多方面給予支持，做好各種準(zhǔn)備工作。為了順利完成這次新舊制度的交替，公立醫(yī)院有必要針對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員展開一系列培訓(xùn)與教育工作，令當(dāng)前財(cái)務(wù)人員充分了解新政府會(huì)計(jì)制度，明確今后工作的重點(diǎn)，準(zhǔn)確把握好新舊制度的不同之處與相同之處，從而更準(zhǔn)確地開展各項(xiàng)具體的會(huì)計(jì)工作。