分析新收入準(zhǔn)則對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)收入確認(rèn)的影響

文/趙曉雯，中國(guó)人民大學(xué)

收入是財(cái)務(wù)報(bào)告使用者評(píng)判公司發(fā)展業(yè)績(jī)和公司財(cái)務(wù)情況的重要數(shù)據(jù)，當(dāng)前，企業(yè)發(fā)展涉及到的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)日益復(fù)雜，特別是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理所面臨的問(wèn)題更加繁瑣。在這樣的背景下，為了能夠針對(duì)收入問(wèn)題打造更加健全的框架，加強(qiáng)對(duì)不同主體收入確認(rèn)的有效監(jiān)管，在考慮我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上充分借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-----收入》準(zhǔn)則。但是受互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)業(yè)務(wù)特殊性的影響，互聯(lián)網(wǎng)的收入確認(rèn)和計(jì)量之間往往存在較多的問(wèn)題，為此，文章從互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)發(fā)展實(shí)際情況入手，就新收入準(zhǔn)則背景下互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在收入確認(rèn)方面的問(wèn)題進(jìn)行探究。

1 互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)涵及財(cái)務(wù)特點(diǎn)

廣義的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)是指以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)，利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)提供服務(wù)并因此獲得收入的企業(yè)。廣義的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可以分為：基礎(chǔ)層互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、服務(wù)層互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、終端層互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科技的不斷發(fā)展下，我國(guó)出現(xiàn)了大批優(yōu)秀的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，包含網(wǎng)易、搜狐、愛(ài)奇藝等。這個(gè)時(shí)期互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展主要集中在線上，發(fā)展載體是各大門(mén)戶網(wǎng)站平臺(tái)。近幾年，基于人們的購(gòu)物需求，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的線下業(yè)務(wù)得到了進(jìn)一步的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)開(kāi)始滲透到越來(lái)越多人的實(shí)際生活中?；诨ヂ?lián)網(wǎng)虛擬性的影響，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)具有資產(chǎn)負(fù)債率低、收入復(fù)雜的財(cái)務(wù)特點(diǎn)。

2 企業(yè)收入確認(rèn)的基礎(chǔ)

第一，資產(chǎn)負(fù)債觀。資產(chǎn)負(fù)債觀主要是指通過(guò)評(píng)估企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值來(lái)衡量企業(yè)所擁有的各項(xiàng)凈資產(chǎn)變化，從而進(jìn)一步衡量企業(yè)的質(zhì)量。 在資產(chǎn)負(fù)債觀視角下確定了資產(chǎn)負(fù)債的內(nèi)涵，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債的發(fā)展延伸出收益。資產(chǎn)負(fù)債表中的實(shí)際資產(chǎn)和負(fù)債情況在一定程度上真實(shí)的體現(xiàn)了企業(yè)發(fā)展所擁有的凈資產(chǎn)變化，體現(xiàn)了企業(yè)現(xiàn)金流的發(fā)展動(dòng)態(tài)。第二，收入費(fèi)用觀。收入費(fèi)用觀著眼于企業(yè)的業(yè)績(jī)，是當(dāng)期收入和費(fèi)用之間的配比結(jié)果。收入費(fèi)用觀下的信息能夠更為真實(shí)的反映出企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3 我國(guó)新舊收入準(zhǔn)則之間的對(duì)比

3.1 收入確認(rèn)計(jì)量模式和理念

當(dāng)前實(shí)施的收入準(zhǔn)則遵循收入費(fèi)用觀，借助風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移模型來(lái)確認(rèn)企業(yè)收入。收入費(fèi)用觀是指直接從收入和費(fèi)用的角度來(lái)確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)收益，認(rèn)為收益是收入與費(fèi)用相配比的結(jié)果，這種計(jì)量收益的方法又稱(chēng)為收益表法。新收入準(zhǔn)則則是遵循資產(chǎn)負(fù)債觀，將企業(yè)發(fā)展中所擁有的權(quán)利看做是一項(xiàng)資產(chǎn)，承擔(dān)的義務(wù)看做是負(fù)債。新收入準(zhǔn)則應(yīng)用控制權(quán)轉(zhuǎn)移模型來(lái)確認(rèn)收入。新收入準(zhǔn)則不再區(qū)分企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的各類(lèi)業(yè)務(wù)類(lèi)型，在發(fā)展中也打破了商品和勞務(wù)的基本界限。

3.2 特定交易規(guī)定

在新收入準(zhǔn)則中對(duì)一些特定交易或者收入確認(rèn)做出了更為明確的規(guī)定。第一，區(qū)分總額和凈額確認(rèn)收入。新準(zhǔn)則規(guī)范了收入計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，明確了總額以總收入為基本判定標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)客戶是否擁有商品的控制權(quán)來(lái)確認(rèn)收入。第二，附加客戶特殊選擇權(quán)的銷(xiāo)售。在新收入準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)，新增客戶在購(gòu)買(mǎi)商品的時(shí)候需要將相應(yīng)交易價(jià)格的分?jǐn)傋鳛樽约旱牧x務(wù)。

3.3 對(duì)合同成本的處理

新收入準(zhǔn)則引入了合同成本理念，重新界定了合同成本資本化和費(fèi)用化的處理原則，對(duì)符合條件的各類(lèi)成本可以資本化處理。

4 基于新收入準(zhǔn)則的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)收入確認(rèn)存在的問(wèn)題

4.1 電商零售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)間上存在的問(wèn)題

電商企業(yè)在銷(xiāo)售商品的時(shí)候會(huì)貼上無(wú)條件退貨的協(xié)議，但是關(guān)于貨物收入確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)存在較大的爭(zhēng)議，以至于企業(yè)在實(shí)務(wù)處理的過(guò)程中也會(huì)出現(xiàn)關(guān)聯(lián)問(wèn)題，比如對(duì)于一個(gè)退貨率較低的商品，人們一般會(huì)在其銷(xiāo)售完成之后確認(rèn)收入，但由于互聯(lián)網(wǎng)銷(xiāo)售有“七天無(wú)理由退換貨”的規(guī)定，就會(huì)使得這些商品出現(xiàn)較高的退貨可能，這個(gè)時(shí)候如果按照估計(jì)來(lái)確認(rèn)收入是不準(zhǔn)確的。

4.2 互聯(lián)網(wǎng)電商增值服務(wù)收入存在的問(wèn)題

第一，網(wǎng)絡(luò)電商增值服務(wù)商品虛擬性導(dǎo)致的收入類(lèi)型劃分不明確。新收入準(zhǔn)則下的商品收入來(lái)源包含商品的銷(xiāo)售、勞務(wù)的提供、資產(chǎn)的讓渡。增值業(yè)務(wù)中的虛擬商品可以被歸類(lèi)為這三種類(lèi)型中的任意一種。因而，不同的企業(yè)會(huì)根據(jù)自己的需求來(lái)將虛擬商品劃入到不同類(lèi)型的收入中，由此衍生出的計(jì)量方式也就不同。

第二，虛擬增值收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不一致。新收入準(zhǔn)則一般采用控制權(quán)轉(zhuǎn)移模型來(lái)評(píng)估收入是否達(dá)到確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)行收入準(zhǔn)則要求區(qū)分銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入和資產(chǎn)讓渡收入，并且強(qiáng)調(diào)在將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，實(shí)務(wù)中有時(shí)難以判斷。淘寶商城里的企業(yè)過(guò)去一般都是先收錢(qián)后發(fā)貨，當(dāng)客戶簽收后，商家就可以進(jìn)行收入確認(rèn)。然而在新規(guī)定下則要等客戶7天后沒(méi)有退貨（說(shuō)明客戶已經(jīng)接受商品），商家才能進(jìn)行收入確認(rèn)。在金額的確定上，玩家在購(gòu)買(mǎi)虛擬商品的時(shí)候會(huì)先用現(xiàn)金來(lái)購(gòu)買(mǎi)游戲虛擬貨幣，用虛擬貨幣來(lái)獲得虛擬商品，在這個(gè)過(guò)程中虛擬商品的價(jià)格一般需要進(jìn)行換算，無(wú)法用真實(shí)的現(xiàn)金進(jìn)行衡量，在很大程度上增加了虛擬商品價(jià)格衡量難度。

第三，長(zhǎng)期沒(méi)有使用的虛擬貨幣收入確認(rèn)存在的問(wèn)題。在我國(guó)網(wǎng)絡(luò)公司中對(duì)長(zhǎng)期沒(méi)有使用的虛擬貨幣一般都不會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在實(shí)務(wù)中，網(wǎng)絡(luò)公司一般會(huì)在虛擬貨幣兌換為虛擬道具的時(shí)候來(lái)確認(rèn)收入，在這個(gè)過(guò)程中如果沒(méi)有對(duì)不使用的虛擬貨幣進(jìn)行處理，那么就會(huì)使得沒(méi)有被使用的虛擬貨幣再次被使用的概率減少。

4.3 網(wǎng)絡(luò)廣告業(yè)務(wù)存在的問(wèn)題

互聯(lián)網(wǎng)廣告收入方式可以按照點(diǎn)擊、展示或者效果來(lái)收取費(fèi)用，其中，按照展示收取費(fèi)用是指廣告在網(wǎng)站頁(yè)面的時(shí)候，如果是在合約期間內(nèi)可以按照比例確認(rèn)。按照點(diǎn)擊量收費(fèi)主要是指廣告在投放在網(wǎng)站平臺(tái)之后，按照廣告實(shí)際被點(diǎn)擊的次數(shù)來(lái)收取相應(yīng)的費(fèi)用。按照效果收費(fèi)主要是指消費(fèi)者點(diǎn)擊進(jìn)入到廣告消費(fèi)之后按照相應(yīng)的比例來(lái)確認(rèn)廣告的收入。新收入準(zhǔn)則認(rèn)為廣告的收入是勞務(wù)收入，勞務(wù)收入需要計(jì)算滿足勞務(wù)服務(wù)之后的各項(xiàng)費(fèi)用。在實(shí)際運(yùn)行中，網(wǎng)絡(luò)廣告所產(chǎn)生的企業(yè)發(fā)展效益具有很大的不確定性，無(wú)法被科學(xué)計(jì)量，在無(wú)形中加大了廣告成本計(jì)算的復(fù)雜程度。

5 新收入準(zhǔn)則下互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)收入確認(rèn)的優(yōu)化對(duì)策

5.1 結(jié)合實(shí)際優(yōu)化新收入準(zhǔn)則

第一，應(yīng)用五步法確認(rèn)收入。在網(wǎng)絡(luò)交易的日益多元化背景下，為了彌補(bǔ)現(xiàn)行收入準(zhǔn)則在區(qū)分銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入等方面的問(wèn)題，新收入準(zhǔn)則的重新修訂需要更加關(guān)注交易的本質(zhì)，對(duì)不同的收入來(lái)規(guī)定不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)用五步法確認(rèn)收入，具體描述如圖一所示。第二，強(qiáng)化控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判定。新收入準(zhǔn)則在判斷交易時(shí)結(jié)果不一致，對(duì)留存的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主體判斷不一致。

5.2 完善網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售商品的收入確認(rèn)

第一，在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)候確認(rèn)收入。針對(duì)電商銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)難以確定時(shí)點(diǎn)的問(wèn)題可以在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)將商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶的時(shí)候進(jìn)行確認(rèn)。第二，根據(jù)交易實(shí)質(zhì)判定總額法或凈額法。在團(tuán)購(gòu)銷(xiāo)售的時(shí)候，可以根據(jù)交易的實(shí)質(zhì)來(lái)選擇具體的收入計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，比如對(duì)于買(mǎi)斷交易模式可以應(yīng)用總額法；對(duì)于代理模式可以使用凈額法。

5.3 合理確定和選擇網(wǎng)絡(luò)增值服務(wù)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和時(shí)期

第一，在積極履行義務(wù)情況下網(wǎng)絡(luò)增值服務(wù)收入時(shí)點(diǎn)和時(shí)期的選擇?；ヂ?lián)網(wǎng)增值服務(wù)需要履行的義務(wù)包含以下幾種：①為人們提供虛擬產(chǎn)品和服務(wù)，并收取相關(guān)費(fèi)用，在某一時(shí)點(diǎn)完成之后確認(rèn)收入。②銷(xiāo)售虛擬貨幣。第二，履行約定義務(wù)不確定情況下收入確認(rèn)時(shí)期的界定。受虛擬產(chǎn)品及其服務(wù)等因素的影響，履行義務(wù)則會(huì)體現(xiàn)出不確定的特點(diǎn)，收入確認(rèn)時(shí)期的判定具備較大的不確定性。因而在具體界定的時(shí)候要綜合考慮以往的虛擬交易情況，選擇適合的期間作為收入確認(rèn)的預(yù)期使用期間。

5.4 網(wǎng)絡(luò)廣告收入的確認(rèn)

第一，根據(jù)廣告互換業(yè)務(wù)是否具備商業(yè)屬性來(lái)確認(rèn)收入。在網(wǎng)絡(luò)廣告互換的時(shí)候，買(mǎi)賣(mài)雙方是商品勞務(wù)的提供者和接受者，在這個(gè)過(guò)程中需要根據(jù)商業(yè)實(shí)質(zhì)來(lái)確認(rèn)最終的收入。第二，付費(fèi)的廣告以交易價(jià)格的方式來(lái)確定計(jì)量金額。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)廣告收入計(jì)量金額不確定的情況需要以交易價(jià)格的計(jì)量為收入，收取對(duì)等的金額。

6 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，文章在分析新收入準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)新收入準(zhǔn)則主要是要求企業(yè)以控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)和時(shí)段?？梢?jiàn)，新收入準(zhǔn)則的調(diào)整和制定和以往相比更加關(guān)注交易的本質(zhì)特點(diǎn)，在以客戶合同為基礎(chǔ)的情況下為人們提供了一種統(tǒng)一的確認(rèn)方式。在考慮新收入準(zhǔn)則對(duì)復(fù)雜交易適用性的不足之后，在以往收入確認(rèn)上更加注重收入確認(rèn)程序的規(guī)范，強(qiáng)化控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判定以及合理的計(jì)量方式。在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展下，新收入準(zhǔn)則在實(shí)施的過(guò)程中不可避免的會(huì)出現(xiàn)新的收入確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題，為此，在未來(lái)需要人們能夠結(jié)合實(shí)際對(duì)這一情況作出更深入的分析。