會計審計風險因素及信息化審計方案研究

文/孫向國，中國人民大學

信息技術(shù)的快速發(fā)展，對社會各行業(yè)信息化的發(fā)展形成了有效推動作用。通過對信息技術(shù)的合理運用，使得社會生產(chǎn)效率得到了顯著提升，對市場經(jīng)濟發(fā)展也形成了有效推動。在此環(huán)境中，會計審計工作也開始適應(yīng)時代發(fā)展，朝信息化方向轉(zhuǎn)變。但信息化審計模式在實際使用時，卻存在著一定問題與風險，對會計審計工作開展產(chǎn)生了直接影響。對會計審計風險因素開展深度挖掘的前提是對會計信息系統(tǒng)審計風險進行明確。

1 會計信息系統(tǒng)審計風險

1.1 檢查風險

檢查方面風險主要體現(xiàn)在兩點：

1.1.1 實施審計檢查工作的目的，是為了查明虛假信息，及時糾正財會信息錯誤，以保證審計過程中的各項數(shù)據(jù)的準確性，審計資料的完整性，真實性。在信息化時代，審計檢查工作大多會依靠計算機技術(shù)進行輔助，審計人員需要具備基本的信息技術(shù)水平，掌握與審計相關(guān)的信息技術(shù)的一般控制和應(yīng)用控制，且要具有良好的軟件控制以及綜合檢測能力。但由于審計人員計算機操作水平參差不齊，部分人員軟件使用并未達到預(yù)期水平，使得數(shù)據(jù)信息檢查工作開展結(jié)果與預(yù)期出現(xiàn)一定偏差，審計檢查風險加劇。

1.1.2 信息技術(shù)發(fā)展雖然有效推動了會計軟件開發(fā)與更迭，但同時也增加了歷史文件資料及數(shù)據(jù)的提取難度，而軟件版本不斷更新，也會對原始數(shù)據(jù)處理形成阻礙，會使審計效率出現(xiàn)明顯下降趨勢，加大檢查風險。

1.2 誤報風險

一方面，雖然信息系統(tǒng)運行多為自動化處理模式，但紙質(zhì)信息在處理之后，會形成只有計算機才可進行識別的磁性介質(zhì)代碼，如果會計人員代碼識別水平有限，就會出現(xiàn)會計信息錯報或者誤報的狀況，阻礙后續(xù)會計審計工作開展；另一方面，在利用信息化實施會計審計工作過程中，企業(yè)不僅要對會計等相關(guān)人員進行監(jiān)督，同時還要對計算機軟硬件設(shè)備進行維護管理，如果任一方面管控不當，都會對會計審計工作形成影響，容易出現(xiàn)信息數(shù)據(jù)誤報、錯報等方面的問題。

2 會計審計風險因素

2.1 工作內(nèi)容、對象增多

在改革開放之后，國內(nèi)經(jīng)濟市場得到迅速發(fā)展，各國之間經(jīng)濟往來更加密切，國際企業(yè)與我國企業(yè)間合作也變得更加頻繁，企業(yè)發(fā)展獲得了更多的機遇，但同時也面臨著更多的挑戰(zhàn)。頻繁的業(yè)務(wù)往來以及經(jīng)濟往來，會直接增加企業(yè)審計工作量及復(fù)雜度，而各項業(yè)務(wù)的融合與交叉，也會直接增加審計工作難度，審計工作風險出現(xiàn)明顯加劇的趨勢。

例如某上市公司，與國際市場業(yè)務(wù)往來極為緊密，合作業(yè)務(wù)數(shù)量較多且較為繁雜，業(yè)務(wù)涵蓋范圍相對較廣。雖然審計人員可通過對計算機技術(shù)的運用，提高自身工作效率，但由于其需要在會計審計過程中考慮諸多因素，要對數(shù)據(jù)安全性、可靠性、準確定進行保證，所以會直接增加人員工作強度與壓力，會加劇審計工作風險。

2.2 市場競爭過于激烈

由于受到主觀以及客觀等方面因素的影響，企業(yè)經(jīng)營過程中所存在的不確定因素出現(xiàn)顯著增加趨勢，市場競爭變得更加激烈。為在激烈競爭中獲得更大的市場份額，企業(yè)管理層需要對進一步加強對內(nèi)部員工的考核力度，會直接增加員工工作壓力。在此環(huán)境中，部分人員可能會因為一己私利，出現(xiàn)違法亂紀的行為，導(dǎo)致會計或?qū)徲嬓畔⑹д?，各項工作出現(xiàn)明顯失誤，給企業(yè)造成損失。同時部分企業(yè)可能會在經(jīng)濟利益驅(qū)動下，通過虛假財務(wù)報表的方式，為自己謀取更多利益，會對會計審計工作開展產(chǎn)生直接影響，加劇會計審計風險。

2.3 工作存在一定誤差

正如上文所述，目前會計審計工作內(nèi)容與對象處于不斷增加的趨勢，在此環(huán)境中，會計審計人員所需處理的賬目數(shù)量規(guī)模極大，很容易會造成審計內(nèi)容混亂等方面的問題，會直接加大工作誤差出現(xiàn)的風險。一些符合上市條件的公司，會加大資金吸納力度，致使公司內(nèi)部賬目急劇增加，給會計審計人員造成了較大的工作壓力，可能會因為精力有限或者其他方面狀況影響，而出現(xiàn)工作誤差。

通過對會計審計工作的分析可以發(fā)現(xiàn)，此類工作多以抽樣審計模式為主，會通過對部分樣本進行抽取、分析的方式，對總體特性進行判斷。雖然此種工作方式具有一定優(yōu)勢，但由于樣本存在的特性，與總體特性并不一定完全相符，就會形成誤差。這種誤差消除難度較大，會直接增加審計工作繁瑣程度，消耗大量的人力、物力。此外因為各個樣本賬目并不相同，所以審計人員也很難達到完全消除誤差的效果。

3 信息化審計方案

3.1 加強數(shù)據(jù)管理，提高人員審核意識

為控制審計信息化風險，有效消除各項審計風險因素，企業(yè)需加大相關(guān)人員數(shù)據(jù)管理、審核意識。應(yīng)明確，會計審計信息化工作開展效果，與數(shù)據(jù)信息準確度有直接關(guān)聯(lián)，所以各企業(yè)要加大對數(shù)據(jù)信息的重視程度。一方面，應(yīng)通過系統(tǒng)化培訓，幫助管理層以及會計審計人員明確數(shù)據(jù)信息的重要性，提高人員風險意識水平，確保數(shù)據(jù)管理、審核工作可以得到足夠關(guān)注；另一方面，成立專業(yè)審核小組，重點負責數(shù)據(jù)審查工作，且要對管理系統(tǒng)進行更新與完善，做好數(shù)據(jù)修改與查詢權(quán)限設(shè)置，以通過限制人員與原始數(shù)據(jù)進行接觸的方式，降低數(shù)據(jù)失真風險，從而保證會計審計數(shù)據(jù)可信度與真實性。

3.2 完善審計原則，提高審計工作有效性

因為會計審計工作環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，所以為達到最佳信息化審計效果，企業(yè)需要制定出較為完善的會計審計原則，以保證審計工作發(fā)展與時代需要的相符度，進而實現(xiàn)理想化會計審計模式。同時政府有關(guān)部門，也要充分自身主體作用，按照工作開展實際情況，按照審計部門與機構(gòu)具體要求，構(gòu)建起健全的審計原則。有關(guān)部門要以此為前提，將政府所具有的監(jiān)督職能充分發(fā)揮出來，做好會計審計原則推行過程監(jiān)督，且要按照實施過程所暴露出來的問題，做好及時補救，以對最終原則實施效果進行保證，達到對審計信息化建設(shè)形成有效推動的目標。

3.3 降低工作誤差，實施多次采樣審計模式

針對會計審計工作過程中遇到的問題，企業(yè)一方面要通過借鑒先進經(jīng)驗與手段的方式，不斷對自身會計審計工作模式進行優(yōu)化；另一方面要做好工作誤差管控，應(yīng)按照數(shù)據(jù)樣本差異，做好誤差控制的防范措施，以通過多次采樣的方式，高質(zhì)量地完成各項會計審計工作，以將工作誤差減少到最低。

以某公司為例。該公司為上市公司，賬目種類、數(shù)量較多，不僅有內(nèi)賬、外賬，同時還有一定數(shù)量的混合帳。在實施信息化審計模式之后，審計人員開始在原有抽樣次數(shù)的基礎(chǔ)上，按照賬目種類，增加了具體的抽樣次數(shù)，并將賬目信息輸入到了電腦之中，通過自動化、信息化審計技術(shù)，保證了審計結(jié)果的可靠性。與傳統(tǒng)抽樣方式相比，多樣取樣審計手段審計誤差更小，能夠?qū)崿F(xiàn)對各項潛在審計風險的有效規(guī)避，應(yīng)用效果更為理想。所以各企業(yè)應(yīng)加大對多次取樣以及其他先進審計方式的研究力度，為企業(yè)發(fā)展提供更加優(yōu)質(zhì)的會計審計服務(wù)。

3.4 完善人員培養(yǎng)，提高整體團隊水平

根據(jù)上文分析可以發(fā)現(xiàn)，多數(shù)審計信息化風險都是因為人為因素所造成的，所以人員綜合能力提高顯得尤為重要。所以企業(yè)應(yīng)加大對會計審計人員的培訓力度，首先應(yīng)幫助審計人員明確本職工作的重要性與目的，做好人員職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，確保其能夠樹立起良好的思想意識、學習意識以及自我約束意識，以降低其非法行為產(chǎn)生的可能性；其次對人員開展系統(tǒng)培養(yǎng)，不斷提升其信息技術(shù)操作水平，確保人員可以熟練操作各項工作軟件，能夠掌握基本的數(shù)據(jù)維護以及病毒識別、殺除等操作，進而達到理想化的信息系統(tǒng)運用效果；再次要加大優(yōu)秀人才引進力度，加強與相關(guān)專業(yè)高校的合作力度，以通過允許學生到崗實習等方式，吸引更多高水平人才，以提高團隊的整體水平；最后需做好會計審計的人員管理，完善相應(yīng)激勵機制與懲罰機制，以對審計人員工作積極性形成有效帶動，確保其可以更加主動地投入到本職工作之中，進而對審計信息化建設(shè)形成有效推動。

3.5 優(yōu)化信息系統(tǒng)，做好系統(tǒng)建設(shè)與調(diào)整

信息系統(tǒng)是推行審計信息化的關(guān)鍵與基礎(chǔ)，也是對會計審計風險實施科學管控的有效手段。因此各企業(yè)需加強對審計系統(tǒng)建設(shè)與完善的重視力度，處理好會計軟件更新過快的問題，按照企業(yè)會計審計工作需要，有針對性展開系統(tǒng)設(shè)置與調(diào)整，確保原始數(shù)據(jù)處理更加精準，審計效率能夠得到有效提升。同時要打破傳統(tǒng)工作模式，按照信息化模式要求，做好工作流程簡化以及工作模式優(yōu)化等工作，確保會計數(shù)據(jù)處理準確性，及時性。此外為保證會計信息化環(huán)境中的數(shù)據(jù)安全，企業(yè)還需根據(jù)審計工作實際情況，對系統(tǒng)內(nèi)控體系進行完善，有效提高會計信息化水平，更好的促進審計風險防范工作。

4 結(jié)束語

各企業(yè)應(yīng)明確認識到，審計信息化已經(jīng)成為必然趨勢，企業(yè)要在對信息技術(shù)以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進行深度研究的基礎(chǔ)上，通過對信息化審計風險的分析，明確會計審計風險形成主要因素，并以此為基礎(chǔ)做好審計信息化轉(zhuǎn)化方案設(shè)計，進而通過完善審計制度以及實施多次采樣審計等手段，達到最佳會計審計模式，獲得理想化審計工作轉(zhuǎn)化效果，從而將會計審計工作所具有的優(yōu)勢更好地發(fā)揮出來，為企業(yè)經(jīng)營提供支持。