企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素控制研究

文/孫巖，中國人民大學(xué)

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是我國一門邊緣學(xué)科，以稅法為基礎(chǔ)，利用貨幣計(jì)量的基本形式，結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)資料，通過會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)，核算和監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)資金的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)情況。如果企業(yè)某項(xiàng)涉稅行為沒有遵守稅法規(guī)定，就會(huì)損害企業(yè)的利益，帶來各種風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是因?yàn)槠髽I(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制體系，再加上相關(guān)人員缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，某些企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待提高。要想加強(qiáng)控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就要全面的分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的因素，明確企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的具體職能，提出具體的風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)性發(fā)展。

1 概述企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)

1.1 概念

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則為現(xiàn)行稅法，以貨幣計(jì)量為主要形式，利用會(huì)計(jì)學(xué)理論和核算方法核算和監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)的相關(guān)資料，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)資金靈活運(yùn)轉(zhuǎn)，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)屬于一門邊緣性的會(huì)計(jì)學(xué)科。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，稅務(wù)會(huì)計(jì)也開始獨(dú)立，脫離出企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)等，逐漸演化成獨(dú)立的分支。

1.2 原則

遵守稅法原則：企業(yè)處理稅務(wù)會(huì)計(jì)事物的過程中，必須要嚴(yán)格遵守我國的稅法規(guī)定，。如果會(huì)計(jì)一般原則不符合稅法規(guī)定，那么就要立即調(diào)整稅法會(huì)計(jì)的事項(xiàng)，也可以結(jié)合實(shí)際情況單獨(dú)核算。

靈活操作原則：在企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)當(dāng)中，如果會(huì)計(jì)事項(xiàng)和企業(yè)納稅具有密切的關(guān)系，就要分別核算二者。在企業(yè)日?；顒?dòng)中，需要對(duì)于各種應(yīng)納稅金正確核算，加強(qiáng)核算和監(jiān)督，結(jié)合事前監(jiān)督和事中監(jiān)督以及事后監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合稅法的行為，提出有效的措施及時(shí)糾正。

保證稅收收入原則：企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的第一要?jiǎng)?wù)就是保證國家稅款收入。稅務(wù)會(huì)計(jì)可以提供準(zhǔn)確的資料和信息，幫助企業(yè)管理者和投資者等進(jìn)行科學(xué)的決策。正確處理國家和企業(yè)的關(guān)系，并且向國家及時(shí)繳納相應(yīng)的稅款。

程序法優(yōu)先實(shí)體法原則：納稅人自身的納稅義務(wù)屬于實(shí)體問題，納稅人履行自身納稅義務(wù)就是程序規(guī)定。稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該做到遵守程序規(guī)定優(yōu)先實(shí)體問題原則。例如如果不確定繳納稅款，應(yīng)該首先將稅款繳完，再實(shí)施申訴，由稅務(wù)監(jiān)管審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，稅務(wù)監(jiān)管可以監(jiān)督和檢查納稅人核算稅務(wù)會(huì)計(jì)的過程中，而納稅人需要接受監(jiān)督。

1.3 職能

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)有利于促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，可以使稅務(wù)支出由此減低，同時(shí)也可以減少不確定性，使企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的管理水平不斷提高，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定性發(fā)展，有機(jī)統(tǒng)一企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。企業(yè)的重要支出就是繳納稅款，這關(guān)系到企業(yè)發(fā)展，和國家發(fā)展。具備密切關(guān)系，因此要想提高企業(yè)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的管理水平，同時(shí)協(xié)調(diào)國家和企業(yè)的利益，就要充分認(rèn)識(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能，以下是具體的職能：

首先企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具備規(guī)范企業(yè)納稅行為的職能，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要依據(jù)就是現(xiàn)行稅法，在管理稅務(wù)的時(shí)候，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)需要結(jié)合法律法規(guī)及時(shí)管控企業(yè)的納稅行為，制定有關(guān)企業(yè)納稅的申報(bào)業(yè)務(wù)，對(duì)于企業(yè)納稅行為給予監(jiān)督。

其次企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具備維護(hù)合法權(quán)益的職能，企業(yè)是納稅的主體，在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的時(shí)候，需要嚴(yán)格遵守稅法體系的相關(guān)規(guī)定，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

最后企業(yè)還具備監(jiān)督納稅行為的職能，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)開將企業(yè)納稅行為反省出來，同時(shí)又發(fā)揮著監(jiān)督職能，因此企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)也具備獨(dú)立性和特殊性。

獨(dú)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)需要在合法范圍內(nèi)制定企業(yè)的納稅方案，這就需要加強(qiáng)企業(yè)管理，利用制度形式規(guī)定企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則，同時(shí)也要對(duì)于稅務(wù)人員提出高要求，避免在管理過程中出現(xiàn)人治問題。

2 分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控因素

2.1 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的必要性

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控指的就是在管理企業(yè)納稅的時(shí)候，利用專門方式實(shí)施管理。通常在企業(yè)納稅管理的過程中利用專業(yè)管控手段管理企業(yè)納稅行為，利用管控因素監(jiān)督企業(yè)納稅管理行為。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，還會(huì)降低企業(yè)的信譽(yù)度。企業(yè)在發(fā)展過程中需要實(shí)施專門的納稅行為，避免出現(xiàn)漏稅行為，否則就會(huì)影響到企業(yè)發(fā)展，甚至還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)被罰款。結(jié)合我國的稅務(wù)檢查法，如果企業(yè)出現(xiàn)納稅漏洞，那么企業(yè)就要承擔(dān)稅務(wù)罰款。企業(yè)管理過程中如果面臨了納稅風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)影響到企業(yè)的信譽(yù)，使企業(yè)管理受到影響，要想解決這種問題，就要加強(qiáng)管理納稅稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控

管理企業(yè)納稅的時(shí)候，很多因素都會(huì)影響到企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，可以基本劃分為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素和外部風(fēng)險(xiǎn)因素兩種類型。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素：泛指因?yàn)槠髽I(yè)管理及管理機(jī)制問題等原因。出現(xiàn)這類風(fēng)險(xiǎn)因素，就會(huì)使企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)由此增加，企業(yè)稅務(wù)管理人員缺乏管理意識(shí)，或者管理水平有待提高等，這些都是主要的風(fēng)險(xiǎn)性因素。

外部風(fēng)險(xiǎn)因素：例如稅務(wù)管理不夠規(guī)范，管理信息沒有對(duì)稱，企業(yè)稅務(wù)管理經(jīng)營環(huán)境等為外部因素，這些都會(huì)影響到企業(yè)的稅務(wù)管理行為。因此企業(yè)需要加強(qiáng)和完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，需要深入的分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控因素，盡量減少發(fā)生各種風(fēng)險(xiǎn)。

3 我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控存在的問題

近些年我國企業(yè)不斷快速發(fā)展，雖然企業(yè)業(yè)績規(guī)模不斷發(fā)展，但是企業(yè)管理卻沒有與時(shí)俱進(jìn)，導(dǎo)致業(yè)績和管理不協(xié)調(diào)，使企業(yè)持續(xù)性發(fā)展受到影響。企業(yè)比較重視承接項(xiàng)目和工程質(zhì)量，忽視了自身管理，尤其是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。如果出現(xiàn)了稅務(wù)問題，那么企業(yè)未來發(fā)展就會(huì)受到影響。

我國很多企業(yè)不夠重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，人才管理方面也不夠?qū)I(yè)，缺乏專業(yè)管理人員進(jìn)行日常打理，此外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度也存在滯后性，很多企業(yè)沒有結(jié)合自身情況建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控制度，同時(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控環(huán)境也非常脆弱，引發(fā)出企業(yè)各種內(nèi)部管理的無管控問題。隨著我國不斷發(fā)展，同時(shí)也逐漸完善了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)競(jìng)爭非常充分，因此企業(yè)在項(xiàng)目承接和研發(fā)等方面投入大量的精力，導(dǎo)致企業(yè)不夠重視稅務(wù)管理，這樣一來企業(yè)就會(huì)出現(xiàn)各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題。企業(yè)員工沒有細(xì)致的了解稅務(wù)報(bào)表和稅務(wù)公示，無法辨別其中的真?zhèn)?，同時(shí)也不清楚稅務(wù)報(bào)表當(dāng)中的數(shù)據(jù)，久而久之企業(yè)稅務(wù)管理就會(huì)出形式化趨向，衍生出各種違規(guī)操作，在企業(yè)發(fā)展過程中留下巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。企業(yè)稅務(wù)是項(xiàng)復(fù)雜的工作，同時(shí)相關(guān)程序也比較復(fù)雜，如果稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控缺乏規(guī)范和制度，就無法發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

4 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施

4.1 構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制

企業(yè)管理過程中，為了更好的預(yù)控稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)，需要設(shè)置企業(yè)稅務(wù)管理的預(yù)警機(jī)制，首先需要加強(qiáng)管控預(yù)警機(jī)制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，利用先進(jìn)的控制措施，逐個(gè)排除企業(yè)發(fā)展過程中的風(fēng)險(xiǎn)性因素，進(jìn)一步控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如在研究的過程中，應(yīng)該利用檢查列舉法，專門管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的管控點(diǎn)，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制的關(guān)鍵點(diǎn)，確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。

設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)估機(jī)制，分級(jí)所有的風(fēng)險(xiǎn)，可以設(shè)置稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，利用訪談和問卷等方式，設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，以最終標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施分級(jí)。

4.2 創(chuàng)新工作思路

企業(yè)涉及到非常復(fù)雜的工作，其中項(xiàng)目的承接和作業(yè)都是非常重要的，要想使企業(yè)健康發(fā)展，需要采取有效的措施使企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量得到提升，企業(yè)發(fā)展需要良好的環(huán)境。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)內(nèi)部管理的重要部分，因此應(yīng)該給予足夠的重視，企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)就是財(cái)務(wù)，企業(yè)缺乏稅務(wù)管理措施，企業(yè)健康發(fā)展就會(huì)受到極大的影響，企業(yè)需要結(jié)合新形式需求，不斷使工作思路拓展，加強(qiáng)稅務(wù)管理工作，在企業(yè)日常管理當(dāng)中融入企業(yè)稅務(wù)管理工作。此外在選拔和錄用人才的時(shí)候，要加強(qiáng)對(duì)錄用人才稅務(wù)方面的專業(yè)性考察，提供更多專業(yè)性人才，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理更好的發(fā)展。

4.3 設(shè)置良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)環(huán)境

企業(yè)稅務(wù)管理當(dāng)中，需要設(shè)置良好的稅務(wù)運(yùn)行環(huán)境，只有加強(qiáng)管理，才可以設(shè)置良好的企業(yè)稅務(wù)運(yùn)行環(huán)境。營造企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)管控環(huán)境調(diào)節(jié)機(jī)制，確定企業(yè)營造環(huán)境的具體切入點(diǎn)。設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)管理機(jī)制，這樣可以保障事務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)環(huán)境。此外需要引進(jìn)更多專業(yè)人士，使稅務(wù)管理人才隊(duì)伍不斷壯大，加強(qiáng)建設(shè)人才隊(duì)伍，更好的營造企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境。

4.4 重視制度機(jī)制假設(shè)

企業(yè)稅務(wù)管理過程中，工作過程的規(guī)章制度方面不夠齊全，一些企業(yè)缺乏完善的稅務(wù)管理制度，這樣稅務(wù)管理過程中就缺乏依據(jù)，增加風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部管理的基礎(chǔ)就是制度，這也是企業(yè)全部工作的要求，缺乏完善的制度，阻礙企業(yè)事務(wù)管理，為了優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，首先需要建設(shè)稅務(wù)管理制度，并且需要設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，同時(shí)以工作內(nèi)容使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度得到有效的細(xì)化。統(tǒng)一企業(yè)稅務(wù)資金，利用稅務(wù)稽查等方式，保障企業(yè)稅務(wù)的安全性。

5 結(jié)束語

我國經(jīng)濟(jì)不斷高速發(fā)展，要想使企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理能力不斷提升，就要在企業(yè)發(fā)展過程中加強(qiáng)建設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理職能，同時(shí)還可以使企業(yè)額稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作更加完善。設(shè)置企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)，使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)更加完善，有利于不斷提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控能力。