分析稅務會計原則、財務會計原則的比較與思考

文/李翰頔，中國人民大學商學院

稅務會計和財務會計作為企業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容，兩者的原則雖然展現(xiàn)出相似性，但受實際工作的影響，導致具體原則協(xié)調起來過于艱難，進而影響企業(yè)運行效率，為我國社會經(jīng)濟發(fā)展帶來阻礙。由于稅務會計與財務會計兩者都將原則看成是工作實施的前提條件，因此，為了引導企業(yè)更快應對競爭越發(fā)激烈的市場環(huán)境，解決自身潛藏的影響因素，要加大對稅務會計原則和財務會計原則的研究，并結合新時代政府提出的相關稅法等完善我國會計學科體系，促使我國會計理論向著現(xiàn)代化和合理化的方向革新，以此為稅務會計和財務會計的協(xié)調發(fā)展奠定基礎。下面對稅務會計原則和財務會計原則進行比較分析。

1 現(xiàn)狀分析

在社會經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的背景下，我國企業(yè)不僅要面對來自本土企業(yè)的競爭壓力，還要解決國外優(yōu)質企業(yè)帶來的各方面影響，這對企業(yè)發(fā)展而言既是機遇也是挑戰(zhàn)。習總書記在提出“一帶一路”的戰(zhàn)略方針后，我國進入世界經(jīng)濟并融為一體化的發(fā)展進程得到了優(yōu)化，這也促使企業(yè)將以一個獨立的經(jīng)濟主體角色進入到市場環(huán)境中，此時如何在其中占據(jù)重要地位，并獲取更多的經(jīng)濟效益和社會效益，是企業(yè)管理者研究的主要課題。

從稅務會計角度分析，其在企業(yè)稅務管理工作中占據(jù)重要地位。了解當前市場經(jīng)濟發(fā)展步伐可知，企業(yè)面臨的稅收環(huán)境并不樂觀，且受國家提出的稅收政策所影響，致使企業(yè)加大了自身稅收會計工作的關注。尤其是在新時代發(fā)展背景下，企業(yè)要培訓和聘用專業(yè)的稅務會計工作者進行相關工作，并要求他們嚴格按照規(guī)定執(zhí)行各項稅法，促使稅收會計可以在企業(yè)發(fā)展中展現(xiàn)出有效作用。從財務會計角度分析，在現(xiàn)代企業(yè)制度持續(xù)優(yōu)化和推廣的過程中，企業(yè)財務會計的作用不只包含咨詢、監(jiān)管等職能，還可以為企業(yè)決策提供有效依據(jù)，因此，這項工作在企業(yè)發(fā)展中同樣占據(jù)重要地位。

2 概念分析

2.1 稅法會計原則

國家為了保障納稅人檢查征收稅款的有效性，要在稅收原則的影響下，結合稅法充分展現(xiàn)并構建稅收核算原則。若是從納稅人角度分析，檢查征收稅款的原則就是稅收會計原則。其具體分為以下幾點：其一，稅法導向原則；其二，以財務會計核算為基礎的原則；其三，應計制原則與實現(xiàn)制原則；其四，歷史成本計價原則；其五，相關性原則；其六，配比原則；其七，確定性原則；其八，合理性原則；其九，劃分營業(yè)收益與資本收益原則；其十，稅款支付能力原則。其十一，籌劃性原則。

2.2 財務會計原則

其是指引導和管控財務會計行為的基礎規(guī)則和要求，屬于財務會計工作中的廣泛性指導思維。深層探索財務會計理論結構可知，財務會計假設與原則一般都被認為是一概而論的層次，屬于理論體系中的基礎內(nèi)容。具體原則分為以下幾點：其一，歷史成本原則；其二，收入實現(xiàn)原則；其三，配比原則；其四，權責發(fā)生制原則；其五，劃分資本性支出與收益性支出原則；其六，謹慎原則。

3 稅務會計與財務會計的原則比較

3.1 相關性

不管是稅務會計還是財務會計，其擁有的相關性原則從本質上是存在差異性的。以稅務會計為例，其提出的相關性原則更注重研究政府征稅，明確計算所得稅時稅前要扣除的內(nèi)容與這一階段獲取收入的關系，換句話說稅務會計工作人員要通過明確收入的性質來分析納稅人在稅前要扣除的費用。對財務會計來說，其展現(xiàn)出的相關性原則是指財務信息與應用者及相關者具有緊密關系。會計信息可以全面展現(xiàn)出企業(yè)的管理情況和財務狀態(tài)，并為企業(yè)管理決策提供有效依據(jù)，以此保障企業(yè)評估的合理性和完善性。了解實踐案例可知，財務會計的相關性原則更為注重會計信息的實際應用效果。

3.2 歷史成本

從本質上講，這一原則是指最初的成本，是對會計要素的記錄。企業(yè)在實施經(jīng)濟業(yè)務的過程中，要在了解業(yè)務發(fā)生的成本支出后實施計量。了解實踐案例可知，歷史成本原則作為稅法中一直堅持和認可的內(nèi)容，就算在大部分情況下企業(yè)會計制度放棄了這一原則，稅法依舊對該原則提出了維護，并要求若是企業(yè)現(xiàn)階段的資產(chǎn)與歷史成本不一致，就需要結合稅法規(guī)定的內(nèi)容對其加以明確。對稅法而言，其征收稅款的行為具備法律性，只有一直堅持和推廣歷史成本原則才能獲取充足而有效的證據(jù)，進而為實踐稅收工作奠定基礎。但對財務會計準則來說，其在很多工作中都涌現(xiàn)出公允值理念，若企業(yè)在出現(xiàn)資產(chǎn)和歷史成本偏離的情況下，可以通過獲取可收回金額或現(xiàn)金流量現(xiàn)值等內(nèi)容取而代之，有助于保障獲取信息的有效性和完善性。這種情況與稅務會計對歷史成本原則的堅持完全相反。

3.3 配比

這種原則屬于明確會計要素的根本內(nèi)容，主要用來了解企業(yè)費用，會受會計選擇、職業(yè)判斷等因素的影響，且要以權責發(fā)生制為前提進行設計。從所得稅法入手分析可知，其對配比原則已經(jīng)從主要的方面承認合格，但具體內(nèi)容還待進一步認真評定。納稅人在現(xiàn)階段經(jīng)濟活動中的成本支出，要在配比同一階段的基礎上加以確定和申報扣除，決不能隨意整改。同時，稅法對稅款的流失有一定要求，以增值稅為例，稅法對配比原則是不認同的。對財務會計而言，專業(yè)工作人員在進行核算工作時要科學劃分不同產(chǎn)品、區(qū)域等成果，并做好分類和整理，明確其中產(chǎn)生的直接、間接等費用。而在稅法中，要求企業(yè)工作人員除了要遵守配比原則，還要遵守相關性原則，并結合不同項目的稅收待遇進行科學分類。

3.4 權責發(fā)生制

稅務會計對這一原則的應用展現(xiàn)為兩點優(yōu)勢：其一，財務費用與現(xiàn)實支出的實現(xiàn)具有明確性；其二，在推廣權責發(fā)生制原則時，要全面了解納稅人的支付水平，以此保障支付稅款的有效性。對企業(yè)財務會計核算工作來說，權責發(fā)生制原則是工作實施的前提條件，但在稅法中并不以其為基礎，相反要整合權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制。

3.5 實質重于形式

這種原則在企業(yè)經(jīng)濟活動中占據(jù)重要作用。在會計工作和有關法律形式存在差異的情況下，可以按照交易的形式實施工作，而會計核算標準不能以法律形式為核心。對財務會計工作而言，實質重于形式作為其工作的重要原則，企業(yè)不但要結合法律規(guī)定規(guī)范工作，而且要將經(jīng)濟交易項目的實質和有關經(jīng)濟形式看作會計核算的依據(jù)。稅法對實質重于形式原則的推廣也有一定要求。

4 新時代下稅務會計與財務會計的發(fā)展方向

4.1 社會環(huán)境促使兩者不能過于分離

具體內(nèi)容主要分為以下幾點：其一，為了更好應對全新的社會環(huán)境，優(yōu)化市場經(jīng)濟體制，拓展對方開放的范圍，當前我國在了解美國會計準則和國際會計準則的基礎上，提出了健全的會計準則，并與國際舞臺實現(xiàn)了接軌。但由于我國會計所處的稅收環(huán)境與國外市場有極大差距，因此若直接應用國外發(fā)達國家提出的財務會計和稅務會計分離形式，不但難以保障實踐發(fā)展的有效性，而且會為稅務會計和財務會計工作帶來負面影響。其二，我國多在的會計環(huán)境更接近于法國、德國等國家。了解當前我國企業(yè)中財務和稅收間的關聯(lián)可知，發(fā)現(xiàn)只有保障兩者構建良好的合作溝通橋梁，才能充分展現(xiàn)出有效作用。其三，現(xiàn)階段，我國企業(yè)推廣的企業(yè)會計核算水平并不達標，會計工作人員的綜合素養(yǎng)良莠不齊。此時若繼續(xù)分離稅務會計與財務會計，很容易為企業(yè)所得稅的征收和管理工作帶來影響，但如果可以保障會計收益和應繳納所得稅間的區(qū)別滿足財務會計工作者的要求，不但能減少應納稅計算的步驟，而且能保障稅收征管工作的有效性。

4.2 強化企業(yè)的稅務籌劃

企業(yè)中的稅務會計原則與財務會計原則在運行階段具有差異性，因此需要工作人員在管理時積極協(xié)調兩者的關系，以此為企業(yè)運行提供有效保障。了解實踐案例可知，工作人員能從稅務籌劃入手，這樣不但可以控制企業(yè)納稅額的增加，而且有助于在稅務籌劃階段科學管理企業(yè)經(jīng)濟工作情況，進而促使企業(yè)經(jīng)濟項目有序發(fā)展。

4.3 稅務會計與財務會計的協(xié)調發(fā)展

一方面，我國稅務會計模式受自身因素的影響難以直接引用國外發(fā)達國家提出的“財稅分離”和“財稅合一”的發(fā)展形勢，需要結合自身發(fā)展需求提出協(xié)調發(fā)展的混合模式。換句話說，我國企業(yè)要在明確兩者工作存在差異的同時，明確兩者彼此吸引的核心內(nèi)容，促使他們在工作中可以彼此影響和借鑒，進而構建良性的互動關系。另一方面，對當前市場經(jīng)濟運行情況而言，由于我國會計革新的速度非常快，且受國際經(jīng)濟發(fā)展的影響，促使企業(yè)要從長遠利益和短期利益入手進行深層探索，以此控制業(yè)務差異，減少納稅人的核算成本。

5 結束語

綜上所述，不管是哪種會計學科，原則都是最為基礎和核心的內(nèi)涵。在經(jīng)濟全球化的發(fā)展背景下，我國企業(yè)不但要受本土企業(yè)的影響，而且要面臨國際市場帶來的壓力，此時若是沒有明確具體原則，也難以提出有效的立足點。因此，在新時代發(fā)展背景下，企業(yè)要結合自身發(fā)展需求，構建更為科學與和諧的稅務會計和財務會計原則，并了解和學習國際市場展現(xiàn)出的原則，完善自己的工作理念。