新個人所得稅改革的影響分析

文/尹麗麗，鞍鋼民企機電檢修公司

1 新個稅改革的重點

1.1 引入綜合征稅概念

新修訂的個人所得稅改變以往對居民納稅人有關(guān)勞務(wù)報酬、工資薪酬、特許權(quán)使用費、稿酬所得分別按照相應(yīng)的扣除基數(shù)、稅率進行納稅的模式，將上述4項所得納入綜合征稅范圍，以一個會計年度為納稅周期，在扣除相應(yīng)的基數(shù)后按照超額累進稅率進行納稅。而對于非居民納稅義務(wù)人則按照月度、次數(shù)對上述所得進行征稅。同時，簡并應(yīng)稅分類，將個體工商戶的“生產(chǎn)、經(jīng)營所得”調(diào)整為“經(jīng)營所得”，不再保留“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”。

1.2 優(yōu)化了個稅稅率的結(jié)構(gòu)

首先，在綜合所得稅率方面，改變了以往對于工資薪酬按照月度作為納稅期間模式，改為按照年度作為納稅金額的調(diào)整期間，在以下具體方面優(yōu)化了個人所得稅的稅率級次。一是在原有稅率的基礎(chǔ)上擴大了3%、10%及20%三個檔次稅率的級距，主要是擴大了3%檔次稅率的適用范圍。二是繼續(xù)擴大10%檔次稅率的范圍，并將現(xiàn)行適用25%部分所得額的稅率降到20%。其次，在個體工商戶經(jīng)營所得納稅方面，新修訂的個人所得稅仍保持了5-35%的5級稅率，同時將各稅率的級次相應(yīng)擴大，并為了有效降低個體工商戶稅負，將最高檔稅率的適用下限提高到了50萬元。

1.3 擴大了費用扣除范圍

新修訂的個人所得稅法最主要的亮點在于將工資、薪酬的月扣除標準提高到了5000元，提高后可有效地降低中等收入階層的稅負，以此刺激社會總體需求。新修訂的個人所得稅還在保留個人繳納的五險一金法定扣除項目外，增加了贍養(yǎng)老人（每月2000元）、子女教育（每月1000元）、繼續(xù)教育專項（每月400元或每年3600元）、大病醫(yī)療（每年60000元）、住房貸款（每月1000元）、住房租金（每月1000元）的專項附加項目，充分體現(xiàn)了稅收公平原則與調(diào)節(jié)收入原則。

1.3.1 子女教育專項附加扣除。納稅人子女在3歲以上到博士研究生就讀期間的教育支出，允許在應(yīng)納稅所得額中扣除，扣除的標準為每個子女每年12000元（每月1000元），納稅人可選擇由一方按照每月1000元全部扣除，也可選擇各方按照50%標準（即每月500元）扣除。

1.3.2 繼續(xù)教育專項附加扣除。一是納稅人學(xué)歷教育。納稅人可在接受學(xué)歷教育期間按照每年4800元（每月400元）扣除。二是納稅人職業(yè)資格教育支出。納稅人如果在當年通過考試并獲得會計初級職稱、醫(yī)師從業(yè)資格等證書等職業(yè)技能證書的，可在獲得證書當年按照3600元扣除，取得證書后則不允許再扣除職業(yè)資格教育支出。

1.3.3 大病醫(yī)療專項附加扣除。該扣除項目是指納稅人住院期間個人承擔的醫(yī)療費超過15000元的部分，可以在當年辦理個人所得稅匯算清繳時按照每年60000元上限扣除。

1.3.4 住房貸款利息專項附加扣除。納稅人本人或配偶通過商業(yè)銀行或公積金貸款購買首套住房支付的貸款利息支出，可以在計算個人所得稅時，按照每年12000元（即每月1000元）標準予以扣除。如果首套住房為夫妻共同所有，納稅人可與配偶約定由其中一方扣除。

1.3.5 住房租金專項附加扣除。納稅人本人或配偶在納稅地點（直轄市、計劃單列市）無住所，通過租賃方式支出的房租可按照每年14400元（即每月1200元）扣除，如果租賃地在市區(qū)人口超過1 00萬的，按照每年12000元（即每月1000元）扣除，人口低于100萬元的，則按照每年9600元（即每月800元）扣除。

1.3.6 贍養(yǎng)老人專項附加扣除。獨生子女的納稅人有父母、祖父母等贍養(yǎng)義務(wù)人的，允許其在計算個人所得稅時按照每年24000元（即每月2000元）的標準扣除。

2 改革對納稅人產(chǎn)生影響的分析

例如，在北京生活工作的張某是一家外資企業(yè)的職員，每月有1萬元的工資收入，張某利用周末時間為一家外語培訓(xùn)機構(gòu)提供教學(xué)服務(wù)，每月有5000元的勞務(wù)報酬所得。如果是在個稅修訂前，張某應(yīng)將每月取得的1萬元工資收入扣除五除一金及3500元后，按照累進的個稅稅率繳納個稅。而按照新修訂的個人所得稅規(guī)定，張某首先應(yīng)將每月1萬元的工資收入與每月5000元的勞務(wù)報酬分別按照稅法規(guī)定的扣除比例，如每月5000元、6項附加扣除項目進行扣除，對于每月5000元的勞務(wù)報酬應(yīng)將收入扣除20%后作為收入額與工資額一并作為應(yīng)納稅所得額。通過此例可以看出，新修訂的個稅有效地降低了納稅人整體稅負，特別是當勞務(wù)報酬所得占綜合所得比例較低時，整體稅負則會更低，反之亦然。對于中等收入偏下的人群，稅改之后相較于稅改之前，總體稅負是有所下降的；而對于中等收入偏上的群體，稅改之后與稅改之前相比，總體稅負是上升的。這種稅收模式可以有效降低收入來源主要為工資、薪酬的納稅人，通過降稅而刺激消費及拉動地方經(jīng)濟。

3 個稅改革中面臨的制約因素

3.1 稅收調(diào)節(jié)作用低

新修訂的個人所得稅具有對居民納稅人收入的再分配功能，一是通過超額累進稅率以體現(xiàn)稅收的公平、調(diào)節(jié)功能。二是平均稅率，即所有人交的稅占所有人收入的比重。即使稅收累進性較高，但納稅人群體較少，因而對調(diào)節(jié)收入分配的作用相對有限。目前，我國個稅納稅人數(shù)量比例較低。

3.2 對資本收入無法準確計算應(yīng)納稅額

目前，新修訂的個稅對于納稅人持有上市公司限售股或非限售股后轉(zhuǎn)讓、獲取股息均有明確的法律規(guī)定，如對持有上市公司非限售股1年以上取得的股息不予征收個稅，而對于1個月以上1年以下則按照50%征收。這種征稅方式需要建立在資本市場發(fā)達且個人資本交易完全共享的體系下，就目前我國證券市場而言，仍應(yīng)有進一步提升的空間。

4 稅收體制改革后應(yīng)進一步完善的問題

4.1 為個稅政策實施提供保障

新修訂的個稅在征稅范圍、稅率計算及扣除項目等方面均較修訂前增加了征收難度，特別是對納稅人收入項目的完整性方面，不僅需要增強納稅人擁有主動申報、誠信申報的意識，還需要取得除稅務(wù)機關(guān)外如工商、財政、房產(chǎn)、代扣繳單位等方方面面的支持與配合。例如，構(gòu)建全國聯(lián)網(wǎng)的個人涉稅信息平臺，對個人在全國各地取得的勞務(wù)報酬在全國聯(lián)網(wǎng)的個人信息涉稅平臺上均有所反應(yīng)。綜合治理需要稅務(wù)局、銀行、公安、社會保障等部門聯(lián)合起來，以稅務(wù)為中心形成合力，這樣才能有效打擊逃稅。

4.2 給地方政府一定的自主決策權(quán)

個人所得稅目前仍是中央與地方共享的稅種，國家為了有效調(diào)動各省份個稅征收積極性，可在個稅申報方式、稅收優(yōu)惠減免等方面給予地方政府一定的自主權(quán)限，充分發(fā)揮各省份稅務(wù)機關(guān)征管特點，實行具有差別化征收管理模式，并可將企業(yè)作為代扣代繳個人所得稅情況作為納稅評比標準，以鼓勵企業(yè)代扣個稅積極性。

5 新個稅改革的積極作用

5.1 提高納稅人思想覺悟。各地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)廣泛宣傳修訂個稅的初衷、精神，并在具體申報納稅軟件系統(tǒng)（手機APP）、附加扣除項目講解等方面入手，提高廣大納稅人的政策理解能力，并激發(fā)納稅人的納稅意識。

5.2 促使稅務(wù)機關(guān)強化稅收征管工作。各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在按照國家稅務(wù)總局統(tǒng)一部署精神，通過建立、使用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)庫及工商、房產(chǎn)、銀聯(lián)共享平臺，為確保納稅人申報信息的真實性提供數(shù)據(jù)支持。同時，指導(dǎo)轄區(qū)內(nèi)納稅人正確使用手機APP進行申報。

5.3 強化中央統(tǒng)治能力。首先，扣除比例的提高及6項附加扣除項目的增加，充分考慮到了中等收入納稅人在子女教育、住房、贍養(yǎng)老人等方面的支出壓力，體現(xiàn)了稅收的公平原則。其次，將納稅人的勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費作為綜合征稅范圍可真正提高納稅人的納稅意識，增加中央個稅收入分成。