會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究

文/張吉清，河南正永會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性有待提高

隨著市場(chǎng)監(jiān)管制度的不斷完善以及會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量以及規(guī)模都在逐漸擴(kuò)大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，一些中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在初期階段為了獲得更多的客戶，或者與客戶建立長(zhǎng)期關(guān)系，往往會(huì)在審計(jì)意見發(fā)表時(shí)做一些妥協(xié)。此外，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)客戶的依賴度也比較高，為了保留原有客戶，或者為了避免客戶對(duì)審計(jì)報(bào)告不滿意而拒付審計(jì)費(fèi)用等情況的發(fā)生，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)往往要考慮客戶的意見，盡量滿足客戶的要求，此時(shí)審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和公允性將不能得到有效保障。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性較差，其在審計(jì)過程及審計(jì)結(jié)果的發(fā)表中往往會(huì)受到被審計(jì)單位的影響，加大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏有效的控制、監(jiān)督體系

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展時(shí)間較短，在制度建設(shè)方面仍有許多不足：首先是審計(jì)小組人員配置不合理，目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)種類越來(lái)越多，由于人手不夠，通常會(huì)雇傭一些短期實(shí)習(xí)生協(xié)助審計(jì)人員做一些基礎(chǔ)性的工作，但是由于他們的業(yè)務(wù)能力有限，并且沒有樹立風(fēng)險(xiǎn)觀念，所以在審計(jì)工作過程中會(huì)存在各種各樣的問題。其次是對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)的不重視，雖然不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所都配有質(zhì)控人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量進(jìn)行要點(diǎn)檢查和質(zhì)量評(píng)分，但是他們往往只是在項(xiàng)目實(shí)施后進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，并沒有對(duì)審計(jì)過程進(jìn)行全程控制，無(wú)法降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力不足

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量逐年增加，但是有一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)欠缺，職業(yè)判斷能力不足，不能合理評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目中的風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中采用了不合適的審計(jì)方法和程序，使得企業(yè)的一些重大錯(cuò)報(bào)沒有被發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通能力不足，在審計(jì)過程中無(wú)法與被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)層、普通員工以及外部利益相關(guān)者進(jìn)行及時(shí)有效的溝通，使得他們無(wú)法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持，也會(huì)造成審計(jì)意見出現(xiàn)偏差。還有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)將職業(yè)準(zhǔn)則拋之腦后，為了獲得更多私人利益與被審計(jì)單位勾結(jié)，對(duì)一些重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行粉飾，故意誤導(dǎo)報(bào)表使用者做出錯(cuò)誤的投資決策。

2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)避財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體對(duì)策

2.1 提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)中一定要保持獨(dú)立性，這是提高審計(jì)質(zhì)量的必要條件。首先國(guó)家應(yīng)該加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的保護(hù)力度，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受被審計(jì)委托進(jìn)行審計(jì)工作并收取審計(jì)費(fèi)用，在這個(gè)過程中處于被動(dòng)位置，如果審計(jì)結(jié)果不能到達(dá)客戶滿意，很可能收取不到應(yīng)有的報(bào)酬。所以需要出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)確保審計(jì)單位以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)項(xiàng)目中的合法利益不受威脅，讓他們能夠保持中立的態(tài)度對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)項(xiàng)目時(shí)要綜合考慮被審計(jì)單位的實(shí)際情況，然后調(diào)配合適的人員進(jìn)行審計(jì)，避免審計(jì)小組中出現(xiàn)與被審計(jì)單位利益相關(guān)的人員，影響審計(jì)結(jié)果的公允性。最后，一些小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以合并形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，這樣才能獲得更多的客戶，也讓自己在審計(jì)過程中有較高的獨(dú)立性，此外，事務(wù)所也要積極開拓相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，增加收入來(lái)源，減少對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)的依賴性，這樣也有助于增強(qiáng)事務(wù)所的獨(dú)立性。

2.2 構(gòu)建內(nèi)部控制體系，提高審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量監(jiān)控

會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要設(shè)立專門的質(zhì)檢部門對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施情況和審計(jì)結(jié)果進(jìn)行控制和監(jiān)督，以降低面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是要完善事務(wù)所的質(zhì)量控制管理制度和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力、客戶關(guān)系保持、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行全面的分析評(píng)價(jià)，再?zèng)Q定是否承接該業(yè)務(wù)，一旦承接，在審計(jì)過程中要根據(jù)環(huán)境的變化對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新評(píng)估，如果風(fēng)險(xiǎn)過大要及時(shí)終止業(yè)務(wù)。二是要核查事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序以及各項(xiàng)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)在審計(jì)業(yè)務(wù)過程中是否得到有效執(zhí)行，并監(jiān)督相關(guān)負(fù)責(zé)人員在審計(jì)過程中是否保持獨(dú)立性，如果獨(dú)立性受到威脅，將及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，以降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是要加大對(duì)審計(jì)結(jié)果的復(fù)核，確保無(wú)重大明顯錯(cuò)報(bào)，并對(duì)審計(jì)底稿進(jìn)行歸檔保留，如果被審單位出現(xiàn)問題，可以根據(jù)審計(jì)底稿來(lái)明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，盡量降低事務(wù)所的損失。

2.3 注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力提升

近幾年市場(chǎng)環(huán)境不斷優(yōu)化，但是企業(yè)管理制度仍存在較多問題，在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，這種弊端逐漸暴露，會(huì)計(jì)信息造假現(xiàn)象比較嚴(yán)重，有些企業(yè)的管理層為了追求短期利益最大化，會(huì)利用一些先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和手段進(jìn)行信息造假，這將會(huì)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作難度。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在承接審計(jì)業(yè)務(wù)前要及時(shí)與被審計(jì)單位的治理層、前任審計(jì)單位以及外部利益相關(guān)者溝通交流，了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后利用適合的審計(jì)方法和審計(jì)程序，對(duì)企業(yè)常見的風(fēng)險(xiǎn)漏洞進(jìn)行測(cè)試和控制，進(jìn)而提高審計(jì)工作的效率，并確保將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的范圍內(nèi)。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，讓他們與同行業(yè)的人互相學(xué)習(xí)和交流，通過不斷學(xué)習(xí)新的理論知識(shí)和先進(jìn)的審計(jì)方法來(lái)提高其在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和評(píng)價(jià)能力，進(jìn)而降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。