試論生產(chǎn)型企業(yè)成本的細化核算與控制

陳瓊

（廣州中融投資咨詢有限公司，廣東 廣州 510000）

前言

隨著市場競爭日趨激烈，企業(yè)的競爭不再單是產(chǎn)品的和價格競爭，也體現(xiàn)在成本的競爭上。以更低的成本生產(chǎn)出更高價值的產(chǎn)品，才能獲取更高的市場份額，讓生產(chǎn)型企業(yè)獲得更大的銷量，從而長久發(fā)展。生產(chǎn)型企業(yè)要加強成本的細化管理核算，根據(jù)企業(yè)的實際情況制定企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略，合理運用資金推動生產(chǎn)活動進行，創(chuàng)造更多的社會效益。企業(yè)在成本控制的過程中，在了解企業(yè)各工序的核算基礎(chǔ)上，找出客觀因素和非客觀因素的影響，為成本控制提供依據(jù)，提高企業(yè)管理效率。

一、生產(chǎn)型企業(yè)成本細化核算與控制的重要性

（一）便于合理控制企業(yè)生產(chǎn)成本

生產(chǎn)型企業(yè)財務(wù)管理的基本功能是成本管理，要實現(xiàn)成本管理就要落實成本細化核算與控制。通過對不同工序的分析和比較，了解各因素對成本的影響，為成本控制提供依據(jù)，從而有效地進行成本管理。

（二）為制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格提供依據(jù)

生產(chǎn)型企業(yè)通常具備成本中心和利潤中心，內(nèi)部價格轉(zhuǎn)移是確定各中心成本、利潤指標(biāo)的依據(jù)，也是制定產(chǎn)品價格的依據(jù)。通過對于成本的細化核算與控制，能夠理清生產(chǎn)過程中各工序的成本水平，有利于從總體上了解企業(yè)成本，加強各中心的核算。

二、生產(chǎn)型企業(yè)成本細化核算與控制的現(xiàn)狀

（一）材料成本

生產(chǎn)型企業(yè)的材料成本在產(chǎn)品成本中占比很大，大部分生產(chǎn)型企業(yè)的材料成本占產(chǎn)成品成本的50%以上。如生產(chǎn)機械設(shè)備類產(chǎn)品的企業(yè)，單個產(chǎn)品的零部件在成百上千個，每個月領(lǐng)料單非常多，按照現(xiàn)行企業(yè)的財務(wù)核算流程，是無法準(zhǔn)確提供零件的消耗成本的。從原材料到形成產(chǎn)品之間，要經(jīng)歷購入、領(lǐng)料、在產(chǎn)品到產(chǎn)成品多個環(huán)節(jié)。車間領(lǐng)料后，物料部每月向財務(wù)部門匯報數(shù)據(jù)，財務(wù)部門的核算只停留在核算出每個工作令號產(chǎn)品總計料耗成本，從這樣的管理流程來看，難以實現(xiàn)成本細化核算。

（二）人工成本

人工成本是企業(yè)為員工支付的全部費用之和。生產(chǎn)型企業(yè)可以對象化的人工成本直接計入成本對象，不能對象化的人工成本先計入制造費用，再進行分攤。生產(chǎn)企業(yè)對人工成本的核算主要包括工資、獎金、公積金等。當(dāng)前對于人工成本核算的問題，主要體現(xiàn)在將部分不能直接對象化的人工成本直接計入期間費用。另一方面，生產(chǎn)型企業(yè)對于員工工資核算較差，沒有嚴格按照員工的工時、考勤等數(shù)據(jù)計算工資，導(dǎo)致成本核算出現(xiàn)偏差。

（三）制造費用

制造費用指的是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項間接費用之和，是產(chǎn)品成本的重要組成部分之一。企業(yè)將制造費用按照合理的規(guī)則記入生產(chǎn)成本中，從而實現(xiàn)對生產(chǎn)成本的核算與控制，但我國生產(chǎn)型企業(yè)在核算制造費用中還存在較多問題。例如，通常將期間費用與制造費用混淆，一些車間費用如水電費等計入管理費用中。另外，大部分生產(chǎn)型企業(yè)隨意變更制造費用管理方法，雖然企業(yè)可以根據(jù)自身情況決定制造費用的分配規(guī)則，但在確定之后不能隨意變更，否則將影響成本可比性。

（四）其他方面

大部分生產(chǎn)型企業(yè)單個工序的生產(chǎn)時間較短，但是產(chǎn)品需要經(jīng)過較多的工序，流程較為復(fù)雜。企業(yè)往往采用分步法核算產(chǎn)品成本，只能核算各步驟的成本，不能核算各環(huán)節(jié)的成本，難以對實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異進行對比與分析。另一方面，大部分生產(chǎn)型企業(yè)僅注重對生產(chǎn)的成本管理，忽略了物流、運輸方面的成本核算與控制，殊不知物流、運輸?shù)瘸杀臼栌诠芾砜赡軙?dǎo)致企業(yè)總成本偏高。此外，大部分生產(chǎn)型企業(yè)往往有環(huán)境污染，其通常沒有將環(huán)保成本核算到成本當(dāng)中。我國大部分中小型生產(chǎn)企業(yè)的成本核算基礎(chǔ)不完善，計量方法不準(zhǔn)確，給成本核算與控制工作帶來一定的困難。

三、生產(chǎn)型企業(yè)成本的細化核算與控制的策略

（一）建立成本細化核算與控制組織體系

要實現(xiàn)成本細化核算與控制，首先要建立完善的成本核算體系，包括建立領(lǐng)導(dǎo)組織、成本預(yù)算、物質(zhì)消耗，成本控制等體系。通過全員參與、全過程控制實現(xiàn)對成本信息的全面核算與采集，加強對成本信息的分析與反饋，從而對成本指標(biāo)合理的評價與控制，以規(guī)范生產(chǎn)成本管理工作，解決成本核算與控制過程中存在的問題。

同時，要根據(jù)企業(yè)自身特點和體系，改進成本核算方法。大部分生產(chǎn)型企業(yè)采用作業(yè)成本法取得了良好的效果。例如寶山鋼鐵股份有限公司從1996年開始實施作業(yè)成本法，圍繞作業(yè)能力和計劃值指標(biāo)進行核算、控制、反饋、評價，從而提高了企業(yè)的管理水平，加強了管理會計的作用，實現(xiàn)管理會計與核算會計的融合，完善了標(biāo)準(zhǔn)成本制度，從而實現(xiàn)精細化成本核算與控制，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供支持。

（二）原材料的細化核算與控制

原材料核算與控制是成本細化核算與控制過程中的難點，要建立準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)進行匯總核算。首先，技術(shù)部門根據(jù)產(chǎn)品特點明確各產(chǎn)品需要的材料消耗量，制定各產(chǎn)品原材料明細，根據(jù)生產(chǎn)部門計算邊角料分攤表匯總，計算產(chǎn)品的消耗定額。其次，要加強對原材料的采購管理，在采購過程中充分對比市場行情，了解材料價格變動的特點，在生產(chǎn)過程中計算相應(yīng)材料對應(yīng)的市場價格。

（三）人工費用的細化核算與控制

針對我國生產(chǎn)型企業(yè)人工費用管理中存在的問題，要加強對人工費用的核算與控制。首先，對于能直接對象化的費用直接計入產(chǎn)品成本中，對不能對象化的費用先計入制造費用，再按照標(biāo)準(zhǔn)進行分攤，不能進入期間費用，明確期間費用與制造費用的區(qū)別。其次，加強對工資核算的準(zhǔn)確程度，人力資源部門要準(zhǔn)確統(tǒng)計員工的出勤情況，財務(wù)部門按照人力資源部門統(tǒng)計的數(shù)據(jù)計算員工的人工費用。

（四）制造費用的細化核算與控制

財務(wù)部門要準(zhǔn)確區(qū)分制造費用與期間費用的界限。同時，需要將制造費用的固定部分和變動部分進行劃分，按照業(yè)務(wù)屬性由各部門分項控制。其次，企業(yè)在選定制造費用的分配方法之后，不能隨意變更。最后，為了防止制造費用分攤出現(xiàn)錯誤，要嚴格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進行分配。

（五）建立全面成本管理

生產(chǎn)型企業(yè)涉及到的成本較多，除對狹義成本的細化管理之外，還要考慮其他成本的管理，樹立全成本管理的意識，對各項費用進行合理的核算與控制，減少不能為企業(yè)創(chuàng)造價值的不必要支出，在全面預(yù)算的框架下開展生產(chǎn)經(jīng)營活動。另外，企業(yè)要強化生產(chǎn)組織核算與控制方法，強化考核體系，提高員工工作效率。同時，需要引入科學(xué)的信息系統(tǒng)進行管理，使用ERP系統(tǒng)輔助核算企業(yè)的成本。例如，魯花集團以財務(wù)為核心，對采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)進行全方位控制。在采購時候?qū)⒅亓坑嬃垦b置與ERP系統(tǒng)連接，輸入產(chǎn)品質(zhì)量指標(biāo)自動計算采購金額；在固定資產(chǎn)管理方面，實現(xiàn)細化分類，按照具體的分類類別管理固定資產(chǎn)。通過一系列的措施，加強企業(yè)成本細化核算工作，提高了企業(yè)管理水平，實現(xiàn)成本管理全過程的細化核算。

四、結(jié)語

生產(chǎn)型企業(yè)的成本管理對企業(yè)而言有較為關(guān)鍵的作用，成本細化管理與控制涉及到各個部門，對成本的細化核算與控制離不開各部門的系統(tǒng)性支持。本文通過對成本要點分類總結(jié)，提出了成本細化核算與控制的方法，讓企業(yè)在保障質(zhì)量的前提下降低各項成本費用，以提高企業(yè)競爭力，促進企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。