管理會計在科研事業(yè)單位預(yù)算管理中的應(yīng)用

熊時嵐

（廣東省稀有金屬研究所，廣東 廣州 510651）

一、科研事業(yè)單位財務(wù)管理現(xiàn)狀

新經(jīng)濟形勢下，國家要求事業(yè)單位的核算會計要盡快向管理會計轉(zhuǎn)型，促進(jìn)事業(yè)單位不斷完善現(xiàn)代化企業(yè)制度。但就目前我國事業(yè)單位中管理會計的應(yīng)用來說，事業(yè)單位的管理會計大多數(shù)還對自身的職能了解不夠清晰，局限于核算會計的事后核算工作。對于管理會計的職能也只認(rèn)識到預(yù)算的編制、執(zhí)行和決算，無法最大限度發(fā)揮管理會計的職能。為了響應(yīng)國家的方針和對會計的要求，很多會計從業(yè)者都主動儲備知識，學(xué)習(xí)了管理會計的知識，卻又不知道該如何與實踐相結(jié)合，或者在實踐過程中也遇到了一些書面知識無法解決的問題。雖然現(xiàn)如今很多事業(yè)單位都開始對財務(wù)進(jìn)行預(yù)算管理，也建構(gòu)了預(yù)算管理體系，但管理會計如何在預(yù)算管理中應(yīng)用也是事業(yè)單位財務(wù)管理中待解決的問題[1]。再加上事業(yè)單位由國家撥款建設(shè)，對會計職能的認(rèn)識和觀念稍微滯后，因此，管理會計在當(dāng)前還無法對科研事業(yè)單位的預(yù)算管理發(fā)揮作用。

二、科研事業(yè)單位預(yù)算管理的特點

（一）項目研究中存在不確定性

科研事業(yè)單位與其他企業(yè)不同，其業(yè)務(wù)執(zhí)行的過程中有很大的風(fēng)險。科研人員進(jìn)行科學(xué)研究時沒有可以借鑒參考的完全相同的先例，事業(yè)單位需要花費很多財力和人力，且研究時間長短也不能確定，研究成果如何更是無法預(yù)知，因此其研究項目存在不確定性。需要事業(yè)單位制定精準(zhǔn)的預(yù)算編制，一旦在科研過程中發(fā)生風(fēng)險能夠及時調(diào)整預(yù)算，控制風(fēng)險。

（二）項目成本中人員成本比重較大

科研成功與否與科研人員的專業(yè)技能有直接的關(guān)系，基于科研事業(yè)的風(fēng)險性，事業(yè)單位想要提升科研成功的概率，就必須吸引更多人才。因此，科研項目中對人力資源的費用支出占據(jù)了科研事業(yè)的很大一部分。但人才的引進(jìn)以及人力資源的管理都需要事業(yè)單位進(jìn)行成本預(yù)算，在為科研人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境的同時，也要解決科研成本，避免浪費環(huán)節(jié)帶來的經(jīng)濟損失。

三、科研事業(yè)單位預(yù)算管理中存在的問題

（一）“二上二下”部門預(yù)算中的不足

“二上二下”指的是事業(yè)單位依據(jù)政府相關(guān)部門的要求對本單位的預(yù)算進(jìn)行草案編制，并于指定時間報告給上級部門；政府相關(guān)部門通過對草案的一審，并依據(jù)事業(yè)單位實際的情況進(jìn)行審核后，將草案再次返還給事業(yè)單位進(jìn)行修整；事業(yè)單位財務(wù)部門再一次對草案進(jìn)行改進(jìn)，編制成報告后傳達(dá)給政府部門，最終由政府部門審批后下發(fā)給各個事業(yè)單位，進(jìn)行貫徹執(zhí)行[2]。但這一方法從預(yù)算編制程序和方法層面來看還存在著一些問題：首先，科研事業(yè)單位的預(yù)算編制往往從上一期的成本角度出發(fā)，難以預(yù)估到款時間，而且科研事業(yè)單位的預(yù)算也是以最高成本支出預(yù)算，可能造成預(yù)算虛高或赤字；其次，到款預(yù)估不清也會影響科研事業(yè)單位編制現(xiàn)金預(yù)算，繼而影響事業(yè)單位管理層的決策；最后，科研事業(yè)單位的預(yù)算編制往往依據(jù)上一年的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行，對本期的預(yù)算不足可能導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果與實際不符，造成資金浪費或緊縮等現(xiàn)象。

（二）監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行力度不足

當(dāng)前，國家對事業(yè)單位的改革后，開始實行國庫集中支付制度，即預(yù)算單位所需要的預(yù)算資金都由國家統(tǒng)一開設(shè)賬戶從國庫進(jìn)行撥款，這一舉措控制了資金使用的源頭，加強了預(yù)算單位的執(zhí)行和監(jiān)督[3]。但實際上一些事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算編制時重視程度不夠，和實際業(yè)務(wù)部門溝通不足，缺乏長遠(yuǎn)考慮，也沒有注重實際的可操作性，在執(zhí)行預(yù)算的過程中,隨意調(diào)整預(yù)算，尤其是對經(jīng)濟支出科目調(diào)整頻繁，造成事業(yè)單位預(yù)算與年終決算時差異過大，預(yù)算管理難以貫徹落實。

（三）成本剝離核算

在國家的大力號召下，我國科研事業(yè)單位正在將科研成果轉(zhuǎn)化為單位業(yè)務(wù)，這一轉(zhuǎn)型過程雖然可以促進(jìn)科研事業(yè)單位的發(fā)展，但也影響了事業(yè)單位對成果轉(zhuǎn)化的成本及效益的計算，其中存在的主要問題就是成本剝離核算。科研成果轉(zhuǎn)化為事業(yè)單位生產(chǎn)力后，科研過程中所投入的技術(shù)成本、科研項目日后的維護(hù)費用以及項目管理經(jīng)費等都無法再使用統(tǒng)一的成本核算方法進(jìn)行核算。目前，管理會計無法成功應(yīng)用于科研事業(yè)單位，這是其中的重要原因之一。

（四）會計人員能力有待提高

經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國科研事業(yè)單位中的會計從業(yè)人員普遍的職業(yè)素養(yǎng)都還比較高，但大專學(xué)歷以上的人員只占總數(shù)的25%，而有會計從業(yè)資格證的人員就更少了[4]。科研事業(yè)離不開對人才的需求，而會計管理人才在科研事業(yè)中發(fā)揮著財務(wù)管理的職能，通過對資金和資源的合理配置加大對科研部分的投入，如果會計人員的知識能力不足、經(jīng)驗不夠豐富，影響到科研事業(yè)預(yù)算管理的工作進(jìn)程。

四、運用管理會計的職能優(yōu)化科研事業(yè)單位預(yù)算管理

（一）完善管理會計體系，創(chuàng)建預(yù)算環(huán)境

實施預(yù)算管理需要管理會計的技術(shù)支持，也需要一定的環(huán)境設(shè)施，因而，為了促進(jìn)預(yù)算管理能夠在事業(yè)單位中順利開展，單位內(nèi)必須要先完善管理會計體系。

我國事業(yè)單位在完善會計管理體系時，要充分借鑒企業(yè)管理會計的成功經(jīng)驗，再結(jié)合自身的運營特點，從管理會計理論出發(fā)，積極推動科研項目立項，并與上級部門申請科研經(jīng)費。針對科研經(jīng)費的管理，事業(yè)單位要加強審批程序和預(yù)算編制，對科研經(jīng)費的使用進(jìn)行跟蹤調(diào)查，并納入科研部門人員的績效考察范圍之內(nèi)。另一方面，管理會計相關(guān)人員也要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想觀念，主動學(xué)習(xí)管理會計的新知識，并應(yīng)用到實踐中去，給事業(yè)單位預(yù)算管理工作提供最大的支持。

（二）運用多種管理會計工具編制預(yù)算

1、全面預(yù)算管理

科研事業(yè)單位全面預(yù)算管理包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和決策預(yù)算，事業(yè)單位在進(jìn)行“二上二下”的部門預(yù)算時，要對上一年的結(jié)余和本年度的支出進(jìn)行全方位預(yù)算，將績效工資、辦公費、(印刷費)等各個科目細(xì)化進(jìn)報告中，降低財政赤字或預(yù)算虛高的發(fā)生概率。

2、定期預(yù)算與滾動預(yù)算相結(jié)合

定期預(yù)算是階段性預(yù)算，即在預(yù)算編制的過程中以會計日期作為預(yù)算期；滾動預(yù)算是連續(xù)性預(yù)算，指將預(yù)算期與會計日期脫離開向后延伸滾動，但要保證預(yù)算期始終為一個固定的時期?？蒲惺聵I(yè)單位可以對基本支出施行定期預(yù)算，對非財政項目實施滾動預(yù)算，這樣既可以克服定期預(yù)算的間斷性，又可以滿足項目延續(xù)性的特點。

3、零基預(yù)算與增量預(yù)算相結(jié)合

零基預(yù)算是根據(jù)預(yù)算的重要性以及預(yù)算金額進(jìn)行項目確定，增量預(yù)算是在預(yù)算有限的情況下盡量選擇高級的項目進(jìn)行預(yù)算。按照國家政策規(guī)定，事業(yè)單位對項目支出可以選擇零基預(yù)算，對于基本支出應(yīng)選擇增量預(yù)算，同時將特殊事項單獨考慮，二者結(jié)合可以降低成本，優(yōu)化資源配置。

（三）加強信息化建設(shè)

信息化建設(shè)對預(yù)算工作的作用主要體現(xiàn)在四個方面：其一是預(yù)算定義方面，通過會計科目與預(yù)算科目電子化的對應(yīng)，方便對信息數(shù)據(jù)的監(jiān)管；其二是預(yù)算控制方面，即對預(yù)算內(nèi)容錄入電子管理庫，通過系統(tǒng)監(jiān)控，可以及時提醒某項目是否超支；其三是預(yù)算調(diào)整方面，即建立內(nèi)部預(yù)算彈性機制，還要完善預(yù)算調(diào)整審批制度，設(shè)置審批流程和權(quán)限。當(dāng)預(yù)算支出不符合支出性質(zhì)時，可以通過向上級部門通報而及時調(diào)整；其四是預(yù)算分析方面，引用更多分析方法和查詢功能，不但要加速查詢效率，還要對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與實際進(jìn)行全面科學(xué)的分析，為科研事業(yè)單位管理層提供決策信息。

五、結(jié)束語

目前，我國科研事業(yè)單位的財務(wù)管理還在發(fā)展過程中，尤其是對管理會計的應(yīng)用也只是停留在初級階段。但科研事業(yè)在得到國家支持的情況下正處于快速發(fā)展時期，對政府撥給的科研經(jīng)費更應(yīng)該妥善管理。因此，科研事業(yè)單位要全面實施預(yù)算管理制度，將管理會計應(yīng)用于預(yù)算管理中，促進(jìn)我國科研事業(yè)的發(fā)展，有效實現(xiàn)科研事業(yè)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)。