試析制造企業(yè)的成本核算與管控

文/曾杰龍，湖南爾康制藥股份有限公司

1 引言

在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的時(shí)代背景下，國(guó)家政策也在不斷進(jìn)行調(diào)整。然而，近年來(lái)制造企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中面對(duì)著越發(fā)嚴(yán)苛的環(huán)境與越發(fā)競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng),部分實(shí)體制造行業(yè)呈現(xiàn)出不景氣的現(xiàn)象。在這種環(huán)境下，企業(yè)若能做好企業(yè)成本核算與管控，就能真正有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，同時(shí)也是制造企業(yè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上占據(jù)一席之地的重要舉措。針對(duì)這一問(wèn)題，筆者從國(guó)內(nèi)制造企業(yè)成本核算和管控的現(xiàn)狀著手分析問(wèn)題，并就如何做好這項(xiàng)工作提出了幾點(diǎn)具體建議。

2 制造企業(yè)在成本核算與管控中普遍存在的問(wèn)題

從目前我國(guó)制造企業(yè)的成本核算與管控工作的現(xiàn)狀來(lái)看，普遍存在一定的問(wèn)題，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

2.1 成本核算所需的原始數(shù)據(jù)取得的準(zhǔn)確性不高甚至不能取得

制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，其整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程往往十分復(fù)雜，且每一筆業(yè)務(wù)都可能涉及多個(gè)流程，如常規(guī)產(chǎn)品銷售過(guò)程會(huì)涉及產(chǎn)品訂單的簽訂、生產(chǎn)計(jì)劃、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品入庫(kù)、銷售發(fā)貨等，而新產(chǎn)品的上市則會(huì)涉新產(chǎn)品立項(xiàng)、設(shè)計(jì)與研發(fā)再進(jìn)入到生產(chǎn)計(jì)劃等后續(xù)流程。在這些流程之中，哪怕是其中單一的流程，想要很好地實(shí)現(xiàn)是需要涉及到企業(yè)的幾個(gè)部門或環(huán)節(jié)的，流程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)的原始數(shù)據(jù)都是做好成本核算的基礎(chǔ)。想要做好成本核算工作，這些原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確收集是前提。但目前國(guó)內(nèi)制造企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況來(lái)看，在大部分的中小企業(yè)中，對(duì)原始數(shù)據(jù)的收集往往都不會(huì)太重視，亦或是僅僅針對(duì)某種或幾種原始數(shù)據(jù)進(jìn)行非系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)，這樣就形成了無(wú)法取得成本核算所需的原始數(shù)據(jù)或收集的原始數(shù)據(jù)片面且準(zhǔn)確性偏差的局面。很多時(shí)候財(cái)務(wù)部門為了完成成本核算工作的職責(zé)，只能借助于財(cái)務(wù)人員自身專業(yè)素質(zhì)來(lái)進(jìn)行判斷，這樣也就無(wú)法發(fā)揮出成本核算的價(jià)值。

2.2 企業(yè)對(duì)成本核算工作的輕視導(dǎo)致成本核算和成本管控的效果不佳

成本核算和管控工作在實(shí)施過(guò)程中，會(huì)耗費(fèi)到較多的人力、物力，故而部分制造企業(yè)為了縮減成本核算和管控過(guò)程中的成本耗費(fèi)，往往簡(jiǎn)單的認(rèn)定此項(xiàng)工作不能帶來(lái)直觀的經(jīng)濟(jì)效益而非常隨意的刪減必要的管控成本，導(dǎo)致成本核算和管控的效果不夠理想，不理想的成本核算結(jié)果又反過(guò)來(lái)進(jìn)一步影響企業(yè)對(duì)此項(xiàng)工作的重視度，這也是制造企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中較為顯著的問(wèn)題之一。一般情況下，在產(chǎn)品研發(fā)階段就需要對(duì)其成本進(jìn)行管控，然后還需要將其延伸到生產(chǎn)、銷售以及售后服務(wù)等各個(gè)階段，所以從這一點(diǎn)來(lái)分析的話，成本核算與管控工作應(yīng)該是貫徹整個(gè)生產(chǎn)流程之中的。但是，就目前來(lái)看，這一項(xiàng)工作在傳統(tǒng)的制造企業(yè)中尚未嚴(yán)格的落實(shí)下去，往往在企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)環(huán)節(jié)之間都體現(xiàn)得較為相互獨(dú)立，即使有一部分企業(yè)存在成本核算和管控的意識(shí)，且對(duì)各部門和流程環(huán)節(jié)布置了成本核算和管控的職責(zé)，但大都沒(méi)有將各部門或流程環(huán)節(jié)在這項(xiàng)工作上進(jìn)行有機(jī)的聯(lián)系為一個(gè)整體，導(dǎo)致產(chǎn)品成本核算精準(zhǔn)度也不夠，這就加大了成本管控的難度，最終也就無(wú)法提升制造企業(yè)成本核算與管控效果。

2.3 財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間的融合度不高

在國(guó)內(nèi)大部分制造企業(yè)中，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的融合度目前尚處于一個(gè)較低的水平。究其原因，存在以下幾個(gè)方面：一是大部分的中小型制造企業(yè)在設(shè)計(jì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的過(guò)程中，往往沒(méi)有考慮業(yè)、財(cái)整合的問(wèn)題或考慮得不夠，這樣，財(cái)務(wù)部門僅僅是作為公司的報(bào)帳、報(bào)稅部門，其工作內(nèi)容往往是應(yīng)對(duì)稅務(wù)部門和管理層的財(cái)報(bào)要求等。二是財(cái)務(wù)部門引進(jìn)的人員往往是財(cái)務(wù)管理或會(huì)計(jì)專業(yè)的專業(yè)人員，他們的業(yè)務(wù)知識(shí)大都局限于稅務(wù)和財(cái)務(wù)核算方面，對(duì)公司產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)的認(rèn)識(shí)多半都是其知識(shí)弱項(xiàng)。三是在大部分企業(yè)的運(yùn)行管理過(guò)程中對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)融合的認(rèn)識(shí)不高、重視程度不夠，認(rèn)為引入或培養(yǎng)此類財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)融合人才只是增加企業(yè)的管理成本。

由于制造企業(yè)中財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)的融合度不高的狀態(tài)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門在實(shí)際工作過(guò)程中無(wú)法對(duì)整個(gè)企業(yè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行明確掌握，在這種情況下進(jìn)行的成本核算也就不可能考慮到成本完整性和真實(shí)性，甚至只能從簡(jiǎn)單層面來(lái)進(jìn)行分析核算，這也是制造企業(yè)成本核算與管控工作無(wú)法有序?qū)嵤┑闹匾獑?wèn)題。

3 制造企業(yè)成本核算與成本管控的完善措施

在上述分析中我們有提到制造企業(yè)成本核算與管控中存在的問(wèn)題，而要想有效地改善上述問(wèn)題，筆者認(rèn)為在實(shí)際工作過(guò)程中可以從以下幾個(gè)方面著手：

3.1 積極引入先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理工具來(lái)規(guī)范內(nèi)部管理活動(dòng)，提高成本核算的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，倡導(dǎo)全員參與成本核算和成本管控工作。

成本核算與管控是由財(cái)務(wù)部主導(dǎo)進(jìn)行的，但同時(shí)也需要生產(chǎn)部門和各職能部門全員共同參與、配合來(lái)完成這項(xiàng)工作。制造企業(yè)如何來(lái)推動(dòng)全員參與成本核算、成本管控工作，可通過(guò)引入先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理軟件，對(duì)企業(yè)的管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面系統(tǒng)的管控，目前制造企業(yè)中經(jīng)常采用的軟件有用友U8、NC，金蝶K3及SAP等E RP管理軟件。在實(shí)施此類ERP管理軟件前，借助實(shí)施團(tuán)隊(duì)以及外部管理專家來(lái)系統(tǒng)制定企業(yè)各環(huán)節(jié)的規(guī)范操作規(guī)則和流程，通過(guò)軟件來(lái)的實(shí)施來(lái)使各部門、環(huán)節(jié)的工作行為達(dá)到規(guī)范，使各個(gè)環(huán)節(jié)的活動(dòng)在軟件中串聯(lián)起來(lái)，同時(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)都在ERP系統(tǒng)中進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，這樣就可以達(dá)到及時(shí)地收集各個(gè)環(huán)節(jié)原始數(shù)據(jù)的作用，為成本核算工作打好了基礎(chǔ)。而且，在ERP軟件的實(shí)施中企業(yè)往往會(huì)在系統(tǒng)中設(shè)置各種檢查手段來(lái)提高各個(gè)環(huán)節(jié)錄入數(shù)據(jù)的可靠性。

3.2 樹(shù)立大成本管理理念，完善成本核算體系，實(shí)現(xiàn)成本核算和成本管控的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，結(jié)合績(jī)效管理，提升全員對(duì)成本核算和成本管控的積極性。

企業(yè)要想有效做好成本核算與管控工作，還需要構(gòu)建出完善的成本核算體系，對(duì)各個(gè)部門職責(zé)范圍進(jìn)行明確，以財(cái)務(wù)為中心、以成本管控為紐帶，加強(qiáng)部門與部門之間的溝通與銜接，這樣也就能夠進(jìn)一步提高企業(yè)成本核算與管控體系的效率、效果。一項(xiàng)新的產(chǎn)品在投入市場(chǎng)前，公司領(lǐng)導(dǎo)、研發(fā)人員、財(cái)務(wù)人員及市場(chǎng)人員要圍繞公司既定目標(biāo)利潤(rùn)，制定出該產(chǎn)品的合理成本目標(biāo)；供應(yīng)、生產(chǎn)部門和財(cái)務(wù)要圍繞這一成本指標(biāo)，合理安排物質(zhì)采購(gòu)、規(guī)劃生產(chǎn)工藝來(lái)落實(shí)成本指標(biāo)。產(chǎn)品一旦投入生產(chǎn)，首先就需要對(duì)采購(gòu)成本進(jìn)行合理控制，在發(fā)展過(guò)程中把握最佳采購(gòu)數(shù)量與合理的采購(gòu)價(jià)格，但是在部分制造企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，為了能夠壓低原材料價(jià)格，在材料購(gòu)買過(guò)程中購(gòu)置了質(zhì)量不合格的原材料，以此來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)，這不僅無(wú)法提高利潤(rùn)，反而會(huì)進(jìn)一步降低企業(yè)聲譽(yù)，引發(fā)更大的浪費(fèi)，所以在進(jìn)行成本管控的時(shí)候，一定要加強(qiáng)對(duì)原材料采購(gòu)的重視。其次，盡可能的避免出現(xiàn)庫(kù)存過(guò)多等情況，因?yàn)橹挥羞@樣才能真正確保原材料的質(zhì)量穩(wěn)定以及供應(yīng)穩(wěn)定，從而真正促進(jìn)產(chǎn)品生產(chǎn)質(zhì)量得到穩(wěn)定控制。

3.3 在企業(yè)的日常管理活動(dòng)中重視成本核算工作，通過(guò)系統(tǒng)、流暢的原始數(shù)據(jù)收集和匯總體系來(lái)夯實(shí)成本核算的基礎(chǔ)工作。

原始記錄數(shù)據(jù)是反映生產(chǎn)活動(dòng)的第一手資料，是最客觀最真實(shí)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，是成本核算的依據(jù)。對(duì)于生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)，都應(yīng)有原始記錄，如：材料的消耗量、產(chǎn)品的產(chǎn)量、員工勞動(dòng)時(shí)間和人數(shù)、原材料的工藝指數(shù)、工具領(lǐng)退等等都應(yīng)有專門的人負(fù)責(zé)并納入工資考核，以相應(yīng)方式進(jìn)行詳細(xì)真實(shí)的記錄，不能隨意編寫，更不能胡亂涂改，而且前后崗位之間要銜接。原始記錄包括原材料方面的原始記錄、燃料動(dòng)力方面的原始的記錄、勞動(dòng)方面的原始記錄、產(chǎn)品生產(chǎn)方面的原始記錄等、設(shè)備使用和安全生產(chǎn)方面的原始記錄、環(huán)保方面的原始記錄、技術(shù)革新和合理化建議方面的原始記錄。建立并要求各生產(chǎn)人員嚴(yán)格遵守材料物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)退制度。對(duì)于生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種材料物資的增減變化，除了要進(jìn)行價(jià)值核算外，在各崗位流轉(zhuǎn)的過(guò)程中主要是對(duì)實(shí)物計(jì)量單位進(jìn)行數(shù)量核算，必須建立起相應(yīng)的計(jì)量工作制度，使成本核算中所用的實(shí)物計(jì)量結(jié)果準(zhǔn)確。

3.4 加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的融合

業(yè)財(cái)融合將大大提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，財(cái)務(wù)管理工作與各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作實(shí)現(xiàn)無(wú)縫聯(lián)通融合后，研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、售后等各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)信息將及時(shí)準(zhǔn)確地傳遞到財(cái)務(wù)管理部門。一方面成本費(fèi)用是財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)日常銜接最主要的部分，同時(shí)也是公司降本增效管理的主要內(nèi)容；另一方面業(yè)財(cái)?shù)娜诤蠟樨?cái)務(wù)管理部門提供精細(xì)化、多元化的經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告提供保障，使財(cái)務(wù)管理部門真正成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中的參謀。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在社會(huì)不斷發(fā)展過(guò)程中，制造企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)變得越發(fā)激烈，在這種環(huán)境下制造企業(yè)要想得到較為良好的發(fā)展，就一定要意識(shí)到企業(yè)成本核算與管控的重要性，更要有大成本的理念和管理，在發(fā)展過(guò)程中按照企業(yè)發(fā)展實(shí)際來(lái)進(jìn)行針對(duì)性的成本核算與管控，從而真正有效提高制造企業(yè)成本管理質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)健康和諧發(fā)展。