企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的探討

王巍

【摘 要】內(nèi)部審計具有獨立性的特征，換言之，只有獨立運行的內(nèi)部審計，才能發(fā)揮自身的利用價值。當前，以管理部門干預及經(jīng)濟利益為代表的多個因素，對企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性造成了較為嚴重的影響，極大地削弱了內(nèi)部審計的價值。為此，我們必須明確影響企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的因素，制定切實可行的對策。獨立運行的內(nèi)部審計，有利于企業(yè)全面把控組織內(nèi)部的經(jīng)濟管理，強化監(jiān)督與管控，規(guī)避風險，第一時間解決異常問題?；诖耍挛膶ζ髽I(yè)內(nèi)部審計的獨立性進行了分析，希望為企業(yè)的發(fā)展與建設(shè)提供有價值的指導。

【關(guān)鍵詞】企業(yè);內(nèi)部審計;獨立性

引言

內(nèi)部審計工作應用范圍廣泛，從企業(yè)內(nèi)部而言，不僅要審查與企業(yè)相關(guān)的一切經(jīng)營活動，還要對企業(yè)的資金利用及規(guī)章制度執(zhí)行等進行評價與監(jiān)督。所以說內(nèi)部審計也是企業(yè)進行自我監(jiān)察、自我監(jiān)督的重要工具，重要性不言而喻，應引起企業(yè)的重視。經(jīng)過長時間的實踐，內(nèi)部審計工作已經(jīng)形成了完善的組織機構(gòu)，并制定了與之相對的規(guī)章制度。越來越多的企業(yè)開始成立專門的內(nèi)部審計部門，以便加強對內(nèi)部經(jīng)濟的控制，嚴格審查資金流向于使用情況，有效地改善了財務管理的弊端，使得資金不明的問題成為歷史。

一、影響企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的因素

（一）過于混亂的管理體制

很多企業(yè)為加強對企業(yè)內(nèi)部財務的管理與控制而設(shè)立了專門的審計部門，希望由專門的機構(gòu)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的財務活動。但是內(nèi)部審計工作人員約束較多，除單位內(nèi)部體制外，還要考慮到單位的人事及獎懲等多項機制，過于混亂的管理體制使得審計人員不得不考慮自身及企業(yè)的利益。無論是單位領(lǐng)導的態(tài)度，還是審計人員的個人情感，都會給審計工作的質(zhì)量帶來直接或間接的影響。此外，在實際的內(nèi)部審計工作中，企業(yè)利益與審計人員的利益密切相關(guān)，致使審計人員采取默認的態(tài)度面對不規(guī)范的財務及經(jīng)濟行為，這種做法雖然保護了自身的利益，但是對企業(yè)利益有所損害，長此以往，會給企業(yè)帶來嚴重的影響，使得內(nèi)部審計失去原有的價值[1]。

（二）不合理的機構(gòu)設(shè)置

企業(yè)領(lǐng)導的態(tài)度會直接影響到內(nèi)部審計，很多企業(yè)及領(lǐng)導并沒有意識到審計工作的重要性，甚至出現(xiàn)審計部門附屬于其他部門的現(xiàn)象，審計工作無法獨立運行。此種情況下，部門領(lǐng)導身兼數(shù)職，因與其他部門的事物相關(guān)，審計部門領(lǐng)導在審計過程中會受到多種因素的束縛，這對內(nèi)部審計的獨立性造成了嚴重影響，致使審計部門無法發(fā)揮原有的作用，給企業(yè)的利益及經(jīng)營帶來負面影響。這種不合理的機構(gòu)設(shè)置不僅會影響到審計工作的順利開展，還會給企業(yè)的經(jīng)營與建設(shè)造成破壞。除此之外，人事關(guān)系與審計部門之間的聯(lián)系相當密切，企業(yè)內(nèi)部的所屬關(guān)系會直接制約審計部門的審計工作，導致審計工作偏離預定的軌道。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)部人員素質(zhì)有待提高

首先是企業(yè)內(nèi)部審計獨立性缺乏法律層面的支撐力，我國目前頒布的《審計法》、《注冊會計師法》更多是針對財務會計板塊、國家社會審計板塊的，而真正關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計的法律只有相關(guān)的規(guī)范，沒有上升到獨立成法的層面。法律的缺失會導致企業(yè)內(nèi)部審計與國家審計、社會審計在社會地位上差距很多，內(nèi)部審計的很多具體問題也得不到法律上的支持。

其次，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員設(shè)置也不夠獨立。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)最先是從企業(yè)的財務部門獨立出來的，本身對財務部門的依賴就非常大，加上人員也都是財務會計出身，缺乏對審計工作職責的系統(tǒng)化了解，專業(yè)度不夠業(yè)務能力也不夠強。而內(nèi)部審計作為從財務獨立出來的部門，在待遇和發(fā)展機會均等的情況下，很多優(yōu)秀的員工不愿意離開原本的崗位到內(nèi)部審計部門工作，這就導致單位內(nèi)部審計缺乏優(yōu)秀人才的支撐，一些甚至沒有接受過系統(tǒng)培訓的員工接手審計工作，審計完善沒有發(fā)揮應有的作用，僅限于查賬等基礎(chǔ)性工作，沒

二、改善企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的策略

（一）建立行之有效的管理制度

首先應做好民主監(jiān)督，將管理層優(yōu)化作為切入點建立行之有效的管理制度，完善原有的管理體制，打造現(xiàn)代化的管理體制。監(jiān)督領(lǐng)導班子時，不僅要考察領(lǐng)導班子的工作內(nèi)容，還要考察其對審查工作的態(tài)度及支持力度等，使得原本被動的審計工作逐步朝向主動的方式轉(zhuǎn)化。企業(yè)還可以自身的發(fā)展現(xiàn)狀為核心，圍繞內(nèi)部審計工作制定相應的規(guī)則與條例。規(guī)范內(nèi)部審計工作人員的行為，確保其按規(guī)辦事，優(yōu)化審計體系。從政府角度而言，應提高對審計工作的重視，制定與之相對的法律法規(guī)，在法律責任及法律權(quán)益方面給予企業(yè)內(nèi)部審計應有的支持。確保審計機構(gòu)獨立運行于企業(yè)當中，為企業(yè)的運行與發(fā)展貢獻力量。

（二）重新設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)

內(nèi)部審計部門是否獨立會直接關(guān)系到審計部門工作的有效性，這也是我們針對企業(yè)內(nèi)部審計獨立性進行探究的原因。只有獨立運行的內(nèi)部審計部門，才能在經(jīng)濟及財務活動中發(fā)揮監(jiān)督與控制的作用。當前，企業(yè)主要以獨立性及隸屬關(guān)系兩種方式設(shè)計審計部門機構(gòu)，均作為職能部門被董事會和總經(jīng)理領(lǐng)導。如何在企業(yè)機構(gòu)當中獨立運行內(nèi)部審理工作，已經(jīng)成為企業(yè)重點研究的問題，這也是強化審計工作實效性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)[2]。為此，只有重新設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，確保其獨立運行，以便發(fā)揮自身的效用與價值對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行實時的監(jiān)督與管理。

（三）做好人員管理

時代在發(fā)展，社會在進步，加之市場發(fā)展大環(huán)境的影響，原有的內(nèi)部審計工作已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代化的需求，這對工作人員來說是一項極大的挑戰(zhàn)，必須強化業(yè)務學習，并在工作中提升自我。要想審計工作更好地服務于企業(yè)，必須給予資金及政策上的支持，以便審計部門及審計人員將更多的精力投入到審計工作中，切實落實審計工作，提高審計質(zhì)量及整體水平。此外，企業(yè)不得區(qū)別對待審計工作人員和其他部門的工作人員，應在福利待遇和升遷考核方面給予同樣的機會，維護審計人員的穩(wěn)定性，吸引人才并留住人才，利用高素質(zhì)、高水平的團隊開展獨立的內(nèi)部審計工作，為企業(yè)的發(fā)展與建設(shè)保駕護航。

（四）加強企業(yè)內(nèi)部審計的法律法規(guī)建設(shè)

目前我國的內(nèi)部審計工作還缺乏完整的法律作為支撐，很多問題的處理沒有相關(guān)法律的保障。而國家審計和社會審計都已經(jīng)頒布的完整的法律，相比之下不利于企業(yè)內(nèi)部審計的未來發(fā)展。因此，國家立法部門應該考慮根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的實際情況，制定和頒布企業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)，肯定內(nèi)部審計的地位和合法身份，讓內(nèi)部審計工作發(fā)展時可以做到有法可依、有制度可循。

另外關(guān)于內(nèi)部審計相關(guān)的專業(yè)考試也應該就實際情況擴大考點范圍，例如想國際注冊內(nèi)部審計師這樣的專業(yè)內(nèi)部審計人才資格考試，應該廣泛開設(shè)考點，因為更多優(yōu)秀人才加入到企業(yè)內(nèi)部審計的隊伍里，進一步提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)素質(zhì)。同時還可以把考試與后續(xù)的培訓結(jié)合起來、有目的、有意識的更新企業(yè)審計員工的知識，以優(yōu)秀的人員儲備和穩(wěn)定的審計隊伍，來提高企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。

（五）通過其他途徑實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立

我國的企業(yè)內(nèi)部審計大環(huán)境已經(jīng)越來越好，也成立了很多外部專業(yè)的審計機構(gòu)，一些企業(yè)在現(xiàn)階段沒辦法實現(xiàn)內(nèi)部審計部門的完全獨立，可以通過與外部審計機構(gòu)簽訂契約合作的方式來達到企業(yè)內(nèi)部審計工作獨立性的要求。這種方式可以考慮外包或者合作兩種方式，外包就是企業(yè)內(nèi)部審計工作完全交給外部審計機構(gòu);合作就是企業(yè)內(nèi)部審計工作借助外部審計部門的力量共同完成工作。這些途徑對于想要精簡企業(yè)成本同時兼顧內(nèi)部審計工作的獨立是非常不錯的選擇。

結(jié)語

越來越多的企業(yè)選擇利用內(nèi)部控制及內(nèi)部經(jīng)濟管理的方式提高自身的實力，以便在經(jīng)濟全球化的挑戰(zhàn)中占據(jù)競爭優(yōu)勢。內(nèi)部審計利用自身獨特的優(yōu)勢，協(xié)助企業(yè)管理層強化對內(nèi)部經(jīng)濟的控制與管理，借此得到了企業(yè)及管理階層的重視。要想維護財務收支的合法性及真實性，必須善于利用內(nèi)部審計，并將其獨立出來，做好監(jiān)督與維護，規(guī)范企業(yè)行為。需要注意的是，企業(yè)內(nèi)部審計涉及到較為繁瑣的內(nèi)容，例如項目投資、工程建設(shè)及監(jiān)督費用開支等，將其控制在預定范圍內(nèi)，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，對企業(yè)未來的發(fā)展與建設(shè)結(jié)為有利。

參考文獻：

[1]曹蕾.經(jīng)濟學視角下企業(yè)內(nèi)部審計獨立性研究[J].中國招標，2012（17）：33-35.

[2]張璐璐.淺談內(nèi)部審計獨立性[J].中國經(jīng)貿(mào)，2015（12）：284-285.