我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)居民收入分配的影響

鄭宏志　劉高秀

摘要：由于每個(gè)人擁有的生產(chǎn)要素在數(shù)量、質(zhì)量等方面的差異，收入分配差距問(wèn)題的存在便是社會(huì)發(fā)展的必然，而收入分配公平與否則關(guān)乎著社會(huì)的穩(wěn)定與安全。個(gè)人所得稅作為諸多稅種當(dāng)中調(diào)節(jié)收入分配差距最有效的稅種，其調(diào)節(jié)效用強(qiáng)弱、制約因素及存在的問(wèn)題則至關(guān)重要，本文將從這些方面進(jìn)行展開(kāi)，并對(duì)其政策改革提出一些建議。

Abstract： Because of the difference in quantity and quality of production factors owned by everyone， the existence of income distribution gap is the necessity of social development， and the fairness of income distribution is related to social stability and security. Individual income tax is the most effective tax to adjust the income distribution gap among many kinds of taxes. Its regulating effect， restrictive factors and existing problems are very important. This paper will start from these aspects and put forward some suggestions for its policy reform.

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;收入分配;公平

Key words： individual income tax;income distribution;fairness

中圖分類號(hào)：F812.42;F124.7? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號(hào)：1006-4311（2019）33-0039-02

1? 個(gè)人所得稅改革對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用分析

在探究個(gè)稅改革帶來(lái)的變化問(wèn)題方面我們先設(shè)立一個(gè)背景，假設(shè)自然人甲只有工資薪金一項(xiàng)收入來(lái)源，每月8000元，即96000元/年;自然人乙為個(gè)體工商戶，收入也為96000元/年，年應(yīng)納稅所得額占收入來(lái)源比例與自然人甲相同，即占收入的3/8，每年應(yīng)納稅所得額為36000元/年（改革前實(shí)際規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)為42000元/年，考慮到向其從業(yè)人員支付的工資等其他費(fèi)用及改革變化此處按5/8計(jì)算）;自然人丙有多項(xiàng)收入來(lái)源，每月固定工資薪金收入4000元，勞務(wù)報(bào)酬收入當(dāng)年共計(jì)11500元（按一次所得記），稿酬所得與特許權(quán)使用費(fèi)所得當(dāng)年分別為250元，另外有一套住房出租，租金收入為每月3000元，每月繳納的相關(guān)稅費(fèi)為200元，最終自然人丙的收入共計(jì)96000元/年。接下來(lái)的討論將圍繞此例展開(kāi)。

1.1 個(gè)稅改革前后稅負(fù)對(duì)比

通過(guò)表格對(duì)比我們發(fā)現(xiàn)在不考慮專項(xiàng)附加扣除的情況下，個(gè)稅改革帶來(lái)的減稅幅度是巨大的，尤其是是對(duì)工薪階層來(lái)說(shuō)更是最大的利好。也就是說(shuō)此次改革對(duì)于工資性收入和經(jīng)營(yíng)性收入的減稅幅度較大，而對(duì)于財(cái)產(chǎn)性收入的減稅幅度較小甚至出現(xiàn)增稅的情況，這也在一定方面體現(xiàn)了改革的公平。

1.2 綜合與分類結(jié)合的稅制分析

在綜合與分類結(jié)合的個(gè)人所得稅制下自然人甲每年應(yīng)納個(gè)人所得稅為1080元，自然人乙每年應(yīng)納個(gè)人所得稅1800元，自然人丙工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得按照綜合所得征收，以每一納稅年度內(nèi)的收入減6萬(wàn)元費(fèi)用以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和其他扣除后的余額為收入額，其中勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以所得收入減20%的費(fèi)用后的余額為收入額，稿酬所得的收入額按70%計(jì)算，所以丙綜合所得項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額為[4000*12+（11500+250）*0.8+250*0.8*0.7]=57540元，低于6萬(wàn)元每年的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，所以只需就房產(chǎn)出租每月繳納個(gè)稅400元。通過(guò)最終的對(duì)比我們發(fā)現(xiàn)甲乙丙三人的年應(yīng)納稅額比例約為1：1.7：4.4，雖然三人的年收入相同但是三人的年應(yīng)納個(gè)人所得稅額卻有較大差距，這告訴我們綜合與分類結(jié)合的征收模式仍然不能較好解決公平課稅的問(wèn)題，以個(gè)人為單位的綜合與分類結(jié)合的征稅模式在調(diào)節(jié)收入分配差距方面發(fā)揮的作用十分有限。

2? 個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配差距方面存在的問(wèn)題

2.1 綜合與分類結(jié)合的征收模式仍難體現(xiàn)公平

在上面的論述中我們已經(jīng)揭示了綜合與分類結(jié)合模式依然存在與分類征收相同的問(wèn)題，綜合與分類結(jié)合的征收模式雖然在一定程度上降低了一部分納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但是對(duì)于解決公平課稅問(wèn)題依然沒(méi)有效果。從另一方面來(lái)看現(xiàn)行的綜合征收項(xiàng)目涵蓋工資性收入和經(jīng)營(yíng)性收入當(dāng)中的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，而將個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得排除在外，這樣雖然在一定方面考慮到了經(jīng)營(yíng)中的費(fèi)用扣除問(wèn)題，但是這樣經(jīng)營(yíng)收入的避稅問(wèn)題依舊存在，在目前我國(guó)對(duì)于工資性收入實(shí)行代扣代繳的情況下隱瞞或者漏繳稅款的空間較小，收入來(lái)源較多的納稅人可以將某項(xiàng)收入轉(zhuǎn)移類別來(lái)達(dá)到避稅的目的，這無(wú)疑是有失與于稅收的橫向公平的。

2.2 因家庭負(fù)擔(dān)不一，以個(gè)人為單位的征收模式存在一定缺陷

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度要求納稅人以各自的收入水平依照超額累進(jìn)稅制進(jìn)行納稅，這可能導(dǎo)致總收入水平相同的家庭可能因成員收入構(gòu)成不同而繳納的稅額不同。

2.3 專項(xiàng)附加扣除條例仍需細(xì)化

專項(xiàng)附加扣除是此次個(gè)稅改革的一大亮點(diǎn)，但在實(shí)際實(shí)施中還是會(huì)存在一些問(wèn)題。以繼續(xù)教育扣除來(lái)看，限制條件為接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)技術(shù)資格繼續(xù)教育，然而大部分勞動(dòng)者在參加完學(xué)校教育進(jìn)入工作崗位后就很少接受符合以上條件的教育，也就是說(shuō)只有很少一部分納稅人能夠享受到繼續(xù)教育的費(fèi)用扣除。同時(shí)，在享受住房租金專項(xiàng)扣除時(shí)，房屋出租者為了避免繳納個(gè)人所得稅會(huì)不向租房者提供相關(guān)租房證明或簽訂租房協(xié)議，更或者將稅收附加在住房租金之上，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給租房者，這將變相增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)，不利于對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)。

2.4 未構(gòu)建嚴(yán)密的個(gè)人收入監(jiān)控體系，存在較多隱性收入

我國(guó)個(gè)人所得稅具有納稅個(gè)體多、征收難度大的特點(diǎn)，在申報(bào)繳納上采用自行申報(bào)和代扣代繳兩種方法，而且個(gè)人收入來(lái)源較多且來(lái)源結(jié)構(gòu)復(fù)雜，外加納稅人處于理性個(gè)人角度故意隱藏收入，國(guó)家沒(méi)有有效手短完整掌握居民收入情況并進(jìn)而憑借政治權(quán)力進(jìn)行干預(yù)、調(diào)節(jié)。一方面，個(gè)人所得稅征管除工資薪金實(shí)行代扣代繳外，其他收入多存在隱藏手段，對(duì)個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的監(jiān)管多數(shù)情況下仍停留于被動(dòng)監(jiān)督階段。另一方面，個(gè)人征信體系沒(méi)有與稅收征管體系對(duì)接，納稅人偷漏稅等違法行為成本較低，除情節(jié)嚴(yán)重違法行為會(huì)被強(qiáng)制執(zhí)行外，居民偷稅漏稅并不會(huì)對(duì)自身征信及日常生活產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的重大影響。

3? 個(gè)人所得稅改革建議

3.1 綜合與分類結(jié)合的征收模式逐漸向綜合征收模式變革

實(shí)行綜合征收模式能夠較好的體現(xiàn)稅收公平，一方面，可以減輕納稅人收入相同，但因?yàn)槭杖雭?lái)源不同而稅收負(fù)擔(dān)也不同的稅收不公平問(wèn)題;另一方面，綜合征收模式能夠較好的結(jié)合納稅人的負(fù)稅能力課稅，不會(huì)出現(xiàn)納稅人收入來(lái)源多、綜合收入高，但在分類征收模式下少繳稅或不需繳稅問(wèn)題。目前世界上的發(fā)達(dá)國(guó)家都是實(shí)行綜合征收的個(gè)人所得稅制度，就我國(guó)現(xiàn)階段國(guó)情而言，立即實(shí)行綜合征收的制度在實(shí)施條件上有很多的限制性因素，就此問(wèn)題我們可以將現(xiàn)行的綜合征收模式作為過(guò)渡區(qū)，在此期間建立稅務(wù)系統(tǒng)與企業(yè)、銀行、商店等和納稅人收入、儲(chǔ)蓄、消費(fèi)過(guò)程相關(guān)聯(lián)的信息系統(tǒng)，進(jìn)而加強(qiáng)稅務(wù)部門的征管能力，將來(lái)視條件成熟向綜合征收模式轉(zhuǎn)變。

3.2 推出以家庭為納稅單位的個(gè)人所得稅制度

家庭是組成社會(huì)的基本單位，居民的收入和支出大部分都是在家庭范圍內(nèi)展開(kāi)，例如住房、教育、醫(yī)療、養(yǎng)老都是圍繞家庭成員進(jìn)行。但是不同家庭成員和結(jié)構(gòu)構(gòu)成的家庭負(fù)擔(dān)是不相同的，所以我們可以推出以家庭為單位的個(gè)人所得稅制度，適用新的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn);讓納稅人結(jié)合自身收入多少、家庭成員情況、收入來(lái)源等多重因素自主選擇是以個(gè)人申報(bào)還是家庭申報(bào)。張新彤（2017）認(rèn)為我國(guó)已經(jīng)具備實(shí)行以家庭為單位征收個(gè)人所得稅的條件，并就我國(guó)個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題及改革的必要性和限制因素進(jìn)行詳細(xì)分析，對(duì)改革的政策提出一系列意見(jiàn)。

3.3 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)差別化

隨著綜合所得稅模式的引人，扣除額度與扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)逐漸與費(fèi)用聯(lián)系起來(lái)，否則會(huì)大幅降低稅收的收人調(diào)節(jié)作用。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化程度逐年提高，雖然人們的收人增加了，但人們的基本生活費(fèi)支出也隨之增加，費(fèi)用支出也是影響收入差距的重要因素，我們知道費(fèi)用扣除機(jī)制對(duì)低收入人群的影響和意義是遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于高收入人群的，只有建立健全較為完整的費(fèi)用扣除機(jī)制才能發(fā)揮政策的效用。所以結(jié)合我國(guó)居民收入分配在地區(qū)、城鄉(xiāng)和行業(yè)之間差距過(guò)大的特點(diǎn)，扣除額的大小也應(yīng)該隨不同地區(qū)的工資水平、物價(jià)水平以及各種社會(huì)保障因素的變化對(duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，允許物價(jià)指數(shù)和生活水平偏高的地區(qū)生計(jì)費(fèi)用適當(dāng)上浮，保障納稅人的基本生活需要，真實(shí)地反映納稅人的納稅能力，增強(qiáng)個(gè)人所得稅制的彈性。

3.4 多方面、多角度細(xì)化專項(xiàng)附加扣除機(jī)制

教育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老四種支出類型，這些是一個(gè)城市工薪階層的剛性支出，因此在稅前準(zhǔn)予扣除，可以在實(shí)質(zhì)上降低工薪階層的個(gè)稅負(fù)擔(dān)。與降稅相比，此次的專項(xiàng)附加扣除對(duì)個(gè)稅稅制的意義更大，至少為今后進(jìn)一步邁向更合理的稅制做了很大的突破。因?yàn)閷ｍ?xiàng)附加扣除機(jī)制屬于最新推出的扣除機(jī)制，在制度完善方面還有很大空間。對(duì)于上文提出的繼續(xù)教育扣除機(jī)制覆蓋面過(guò)窄問(wèn)題，我個(gè)人認(rèn)為可以拓寬扣除的類別，不僅僅將扣除項(xiàng)目局限在學(xué)歷教育及技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格技術(shù)繼續(xù)教育范圍內(nèi)，只要是納稅人接受與從業(yè)相關(guān)的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)等方面的各項(xiàng)費(fèi)用都可以扣除，并且還可以增長(zhǎng)扣除年限。對(duì)于住房租金專項(xiàng)附加扣除機(jī)制可以與房產(chǎn)稅制度結(jié)合，對(duì)房屋產(chǎn)權(quán)所有人從租計(jì)征的租金收入滿足向個(gè)人所得稅納稅人出租收入的金額，要求房屋產(chǎn)權(quán)所有人提供承租人出示的相關(guān)證明材料或租房合同，并以此為依據(jù)適當(dāng)調(diào)整房產(chǎn)所有人從租計(jì)征房產(chǎn)稅的征收率。吳旭東等（2019）結(jié)合我國(guó)婚姻、住房、教育等政策對(duì)六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除進(jìn)行了客觀的評(píng)價(jià)并給出了完善意見(jiàn)。

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