關于普通中學建立內部控制的思考及完善探討

干劉芳

（深圳市西鄉(xiāng)中學，廣東 深圳 518102）

前言

近年來教育體制改革不斷深入，對普通中學的內部控制水平也提出了更高的要求。通過建立完善的內部控制，能夠促進普通中學的穩(wěn)定發(fā)展。內部控制在我國起步較晚，普通中學缺乏科學的內部控制措施。普通中學作為事業(yè)單位的重要部分，內部控制工作不到位，嚴重阻礙學校管理水平的提高，甚至造成挪用公款、違規(guī)操作等現(xiàn)象時有發(fā)生，導致國有資產(chǎn)的流失。缺乏內部控制制度導致普通中學腐敗等現(xiàn)象難以遏制，影響了學校的建設。內部控制作為普通中學財務管理工作的重點，是提高中學管理水平的保障。因此普通中學應該結合學校實際，加強內部控制建設。

一、普通中學內部控制中存在的問題

（一）缺乏內部控制環(huán)境

普通中學內部控制部門設置不合理，職責劃分不清晰，存在職能交叉、職能缺失等情況。對于內部控制的關鍵崗位，崗位職責不明確，沒有實現(xiàn)不相容的崗位相分離，導致徇私舞弊的情況時有發(fā)生。首先，學校負責人及管理人員對內部控制的工作不重視，沒有設置健全的內部控制部門，對業(yè)務流程和關鍵風險點等沒有進行梳理，缺乏對風險的認識。其次，對單位內部人員沒有合理安排，關鍵崗位的人員缺乏，沒有對關鍵崗位人員進行專業(yè)素質培訓，沒有建立完整的跟蹤考核體制，導致單位管理效率下降。最后，沒有充分合理使用內部控制的方法，導致信息共享存在問題，業(yè)務控制不嚴格等現(xiàn)象發(fā)生。

（二）缺乏對預算的有效管控

普通中學預算編制不科學，對上年度預算的支出缺乏合理的考察，導致預算松弛和浪費的現(xiàn)象發(fā)生。其次，在對預算執(zhí)行過程中缺乏剛性，導致預算管理難以發(fā)揮實質性效果。再次，在執(zhí)行預算過程中，實際執(zhí)行情況和預算有較大差異，有突擊花錢的傾向。最后，預算執(zhí)行的結果缺乏合理的考核與評價，沒有與相關責任人的績效相掛鉤。導致這一情況的主要原因是，單位領導缺乏對預算工作的重視，導致預算工作難以落地。其次是單位的內控環(huán)境和財務基礎較差，難以建立有效的預算管理體制。再次，缺乏系統(tǒng)的預算管理方案，難以對經(jīng)濟活動進行有效控制。最后，在執(zhí)行過程中，對預算的認識不足，或過分強調剛性，影響預算的管理效果。

（三）學校收支業(yè)務管控存在問題

部分學校業(yè)務管控存在一定問題，沒有嚴格執(zhí)行“收支兩條線”的要求，對支出業(yè)務缺乏管控，支出不符合預算要求，沒有健全的報銷流程，重大項目支出沒有經(jīng)過領導班子統(tǒng)一決策，對支出的財務核算缺乏合理性。主要原因是因為相關管理人員缺乏對相關政策的理解。其次，部分普通中學校區(qū)較為分散，加上近年來學生數(shù)量激增，導致管理難度加大。再次，管理人員的管理方法較為落后，不能適應新時代下學校發(fā)展的需求。最后，財務人員的專業(yè)素質和業(yè)務水平有待提高。

（四）缺乏健全的制度

普通中學對于制度的制定不合理，管理過程中難以執(zhí)行相應制度，對相關人員的考核獎勵兌現(xiàn)不及時，難以合理引導職工的行為。主要原因是，制定的制度缺乏明確的目標，業(yè)務流程沒有得到梳理，沒有進行合理的崗位職責設置。其次，因為部門保護主義較為突出，在內部控制過程中缺乏監(jiān)督，導致制度難以落實。

（五）缺乏內部監(jiān)督的約束力

普通中學的財務監(jiān)督體系通常分為內部審計和外部監(jiān)督兩種類型，所謂外部監(jiān)督即：每年主管部門會委托會計師事務所進駐審計，外部監(jiān)督的時間和頻率是難以把握的，學校的內部監(jiān)督主要依賴于內部審計。普通中學往往不設立內部審計部門，內部審計職責由財務部門或其他部門的人員承擔，導致內部審計工作的獨立性和客觀性受到影響，使內部監(jiān)督缺乏約束力。

二、完善普通中學內部控制的策略

普通中學內部控制在實施過程中存在許多問題，影響了內部控制的有效性，阻礙普通中學的進一步發(fā)展，甚至給學校造成不小的損失。相關工作人員要提高普通中學內部控制的約束力，強化內部控制管理，主要從以下幾個方面加以改進：

（一）改善內部控制環(huán)境

普通中學的學校領導班子要不斷強化內部控制建設，加強內部控制在學校管理中的地位，用內部控制管理水平的高低來作為評價管理水平高低的重要依據(jù)，促使形成科學化、體系化的內部控制目標。首先，學校要建立健全內部控制組織體系，堅持不相容職務相分離，使執(zhí)行與監(jiān)督相分離，單獨設置內部控制部門，負責日常內部控制工作，內部控制部門同時要負責內部審計工作。其次，要構建科學的權責分配體系，明確權、責、利對等，結合自身的實際情況，調整內部控制部門的人員設置。最后，要完善人力資源管理制度，選用職業(yè)道德較高且具備一定專業(yè)素養(yǎng)的人員進入學校職工隊伍，完善聘用、培訓、辭退機制，促使學校健康發(fā)展。

（二）重視風險評估

普通中學內部控制主要目標之一就是有效規(guī)避經(jīng)濟業(yè)務活動中遇到的各種風險，并根據(jù)實際情況，設置規(guī)避風險的方法。學校應建立內部控制風險評估小組，定期對風險進行評估，以便于學校全方位的了解風險。風險評估小組將風險評估的結果提交給學校管理層，風險評估結果作為決策的重要依據(jù)。學校要加強對內部控制過程中可能出現(xiàn)的風險加以分析，重點關注預算管理、政府采購管理、合同管理、建設項目管理等內容。

（三）加強制度建設

普通中學在制度建設方面主要有制度制定、執(zhí)行、考核、評價等環(huán)節(jié)。制度管理是內部控制發(fā)揮作用的基礎，普通中學應加強對制度的建設。應建立內部授權審批、預算控制、會計控制、信息公開等相關制度，健全學校制度體系。在制度管理過程中，要重點關注對業(yè)務的控制，如收支業(yè)務、預算業(yè)務的控制，并重點關注資產(chǎn)控制、建設項目、合同控制等方面的內容。制度建設的過程中要加大跨部門協(xié)調機制，提高信息傳遞的效率。

（四）提升預算管理水平

普通中學應建立預算編制、預算執(zhí)行、預算考核的管理體系，確保預算目標的實現(xiàn)。首先，在預算編制方面，要以收定支、統(tǒng)籌兼顧，在增量預算基礎上，根據(jù)學校自身發(fā)展情況和外部變化情況，剔除上一年度不能符合當前形勢的影響因素，針對有需要的項目進行零基預算，增強預算的合理性。其次，在預算執(zhí)行過程中，要按照預算的目標來辦理相關業(yè)務，切實履行預算調整審批手續(xù)，進行調整的預算必須經(jīng)過合理的流程和相應人員的審批方可進行，防止預算流于形式的現(xiàn)象發(fā)生。最后，在預算考核方面，要對預算的執(zhí)行情況加以分析，做到獎罰分明，在預算管理過程中要加強績效管理，對預算實施的結果提現(xiàn)到責任人績效中，通過相關責任人預算目標的完成情況進行考核，提高相關責任人的工作效率，增強政府資金配置的經(jīng)濟性。

（五）加強信息系統(tǒng)建設

普通中學內部控制過程中，要加強對信息系統(tǒng)的使用，將信息技術運用到各項業(yè)務活動當中，促進內部控制工作與信息系統(tǒng)的結合，加強對信息資源的集成與共享。對于有條件的中學而言，要將內部控制管理引入智慧校園平臺中，在保障信息安全的前提下，保證內部控制效率的提升。

三、結語

內部控制對促進普通中學管理水平的提升起到重要的作用，但是目前我國受到各方面因素的制約，普通中學內部控制建設水平還較差，在內部控制建設過程中還存在著較多的問題。因此，有必要針對這些問題加以思考，探索出合理的解決對策。本文針對目前我國普通中學內部控制過程中存在的問題，提出相應的對策，以期提升普通中學內部控制的水平。