增值稅對企業(yè)現(xiàn)金流的沖擊與控制策略

(黑龍江省友誼農(nóng)場財務(wù)科 黑龍江 雙鴨山 155800)

企業(yè)會計處理增值稅業(yè)務(wù)駕輕就熟，但卻很少有人關(guān)注作為價外稅的增值稅避開企業(yè)損益而不斷沖擊著企業(yè)現(xiàn)金流甚至侵蝕本金，并且，在增值稅實施“憑票抵扣”政策條件下，價外稅隱含的現(xiàn)金流沖擊效應(yīng)更加明顯和強烈。為此，深入剖析增值稅與企業(yè)現(xiàn)金流關(guān)系，幫助企業(yè)深入認(rèn)識增值稅對企業(yè)現(xiàn)金流的影響，并對此采取強有力的防范措施，具有十分重要的理論價值和現(xiàn)實指導(dǎo)意義。

一、增值稅征收的相關(guān)規(guī)定

(一)增值稅的價外計征特性

眾所周知，增值稅是“價外稅”，并通過對一般納稅人采取“購進扣稅法”得以體現(xiàn)。同時，增值稅具有多環(huán)節(jié)連續(xù)課稅但又不重復(fù)征收的基本特性。其“稅不重征”源于其是“價外”稅種，稅與價相互分離，要求會計核算增值稅的“稅基”應(yīng)不含稅。通常情況下，經(jīng)濟交往和商品交易中的協(xié)議價格都是含稅的價格。那么，會計核算時就需將之換算為不含稅的“銷售額”。

(二)增值稅的計征制度

自2016年5月1日全面試行“營改增”后，中國境內(nèi)各行各業(yè)都應(yīng)納增值稅。按增值稅法，財政部、國家稅務(wù)總局公布的《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號)，財政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)等政策規(guī)定，一般納稅人企業(yè)在國內(nèi)采購取得的增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、完稅憑證、出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明、收費公路通行費發(fā)票和雖未取得增值稅專票但取得了電子普通發(fā)票、注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路公路和水路車票的，均可按發(fā)票注明稅額直接抵扣；購入農(nóng)產(chǎn)品取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票的，根據(jù)發(fā)票注明金額依照規(guī)定扣除率計算抵扣。這些可以作為增值稅抵扣的票證，統(tǒng)稱為“專票”；不能作為抵扣憑證的票證，稱為“普票”。可見，我國對增值稅一般納稅人實行了進項稅額的有專票則扣、無專票不準(zhǔn)抵扣的“憑票抵扣”管理制度，成為納稅人正確抵扣稅額的法定依據(jù)。

二、增值稅對企業(yè)現(xiàn)金流的沖擊

(一)繞過經(jīng)營損益的凈稅金流出

伴隨銷售業(yè)務(wù)的實現(xiàn)，增值稅納稅義務(wù)即應(yīng)發(fā)生，會計就須按規(guī)定從銷售價格(含移送使用價格)中提取出來應(yīng)交增值稅金，即“銷項稅額”，余下的是不含稅的“銷售額”，也就是會計確認(rèn)的賬面收入?？梢?，增值稅金是收入確認(rèn)前就已被提取或“分流”出去。說明增值稅與企業(yè)損益并無關(guān)聯(lián)，只是一味地促動企業(yè)付現(xiàn)。增值稅繳納(含補繳)越多，現(xiàn)金涌出流就越大。從理論上講，價外稅與價內(nèi)稅只是反映稅收隱性和核算方法上存在巨大差異，在稅負(fù)設(shè)計和稅金黏性上并無本質(zhì)區(qū)別。但是，通過對增值稅價外征收特性分析，能夠證明企業(yè)繳納的增值稅，是無法通過會計損益指標(biāo)信息反映企業(yè)社會責(zé)任和納稅貢獻成果的；從其納稅義務(wù)發(fā)生到稅款繳納入庫的整個會計業(yè)務(wù)處理流程看，也說明增值稅自始至終是繞過損益而直撲現(xiàn)金的。特別是存在視同銷售、庫存盤虧和產(chǎn)品損失情況以及會計錯計錯納稅或稅務(wù)自由裁量權(quán)過度行使?fàn)顟B(tài)下，經(jīng)常出現(xiàn)超越納稅義務(wù)而多繳增值稅現(xiàn)象，這無疑會使增值稅對企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生巨大沖擊。

(二)采購憑票控稅加速現(xiàn)金流涌動

對增值稅來說，憑票扣稅或憑票抵扣就是限定增值稅專票作為進項稅額或采購稅金抵扣的唯一合法有效憑證?，F(xiàn)實生活中，采購不能全部獲取專票是多數(shù)企業(yè)面臨的問題，上市公司也不能完全例外。這些企業(yè)采購取得普票，已支付的采購稅金得不到抵扣，造成企業(yè)通過增值稅渠道多流出資金。如果企業(yè)不能及時察覺或無視這種悄無聲息的稅金流出，常年累月下去就勢必造成資金緊張。而因采購取得普票和未取得發(fā)票形成的現(xiàn)金額外流出，沒有任何明確的財務(wù)收支指標(biāo)信息顯示，故其隱蔽性更強。從更深層次考慮，本環(huán)節(jié)的含稅成本，構(gòu)成新的產(chǎn)品實體并成為銷售收入，從而增加銷項稅額的稅基，循環(huán)產(chǎn)生的盈余空間因此縮減。這些或明或暗流出的稅金，絕非常規(guī)收入所能滿足，必然會侵蝕資本。

三、增值稅沖擊現(xiàn)金流的控制措施

增值稅在我國推行25年之久，但人們依然停留在傳統(tǒng)采購

管理意識狀態(tài)，即更多關(guān)注采購價格節(jié)省。包括政府采購、項目招標(biāo)和私營企業(yè)采購詢價，多將價格放在采購管理和供應(yīng)商選擇即談判的首位，嚴(yán)重忽略憑票扣稅環(huán)境下的發(fā)票對現(xiàn)金流沖擊的危害認(rèn)識。如果任由這種增值稅對現(xiàn)金流的沖擊持續(xù)下去，不僅會造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)緊張或有盈余無分配資金現(xiàn)象，還將導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂，進而深陷財務(wù)危機。所以，探索增值稅沖擊現(xiàn)金流的控制措施至關(guān)重要。

(一)嚴(yán)格發(fā)票控制

在憑票扣稅政策導(dǎo)引下，納稅人采購管理須以索取專票為基本抓手。不論向哪類供應(yīng)對象實施采購，都應(yīng)“詢價先問票”；采取委托代購的企業(yè)，要建立專票代理責(zé)任與代購傭金或費用掛鉤制度，委托收購農(nóng)產(chǎn)品時，應(yīng)認(rèn)真開展對代購人開具農(nóng)副產(chǎn)品收購專票的專業(yè)技術(shù)輔導(dǎo)和責(zé)任培訓(xùn)工作，確保一戶一票。同時，要求財務(wù)人員要有責(zé)任擔(dān)當(dāng)，對取得的專票要及時辦理平臺認(rèn)證，通過認(rèn)證的專票務(wù)必在規(guī)定期限內(nèi)入賬抵扣，對擅自壓票和拖延核算的行徑，要堅決承擔(dān)納稅風(fēng)險損失責(zé)任，對違背財務(wù)制度規(guī)定擅自無票采購的業(yè)務(wù)拒絕結(jié)付購貨款等。這樣，力爭每一筆采購業(yè)務(wù)都獲取增值稅專票，確保企業(yè)所有采購環(huán)節(jié)已支付的稅金都可以在銷售稅金中獲得抵扣，堅決堵住無視財務(wù)要求而隨意無票采購或普票采購風(fēng)習(xí)。同時，要求企業(yè)將發(fā)票控制作為財務(wù)管理的重要內(nèi)容，通過建立“采購—發(fā)票—付款”循環(huán)的內(nèi)部控制措施和內(nèi)部審計監(jiān)督制度，確保企業(yè)現(xiàn)金流管理形成創(chuàng)新協(xié)同及機制。

(二)加強供應(yīng)商管理

大中型企業(yè)材料和物資裝備的集中采購，應(yīng)建立實施專票供應(yīng)商的“準(zhǔn)入制”，發(fā)布采購?fù)ǜ婧晚椖空袠?biāo)公告時，即應(yīng)明確將提供專票作為參與投標(biāo)的基本“準(zhǔn)入資格”，嚴(yán)格把關(guān)；同時，限制向普票企業(yè)招標(biāo)，嚴(yán)控向不能提供發(fā)票的供應(yīng)商采購。中小微型企業(yè)落實采購計劃中，應(yīng)首選專票企業(yè)，次選普票企業(yè)，原則上不選無票的自營業(yè)者；企業(yè)應(yīng)為各類供應(yīng)商建立信息檔案，分類注明其納稅人身份和提供發(fā)票情況能力與態(tài)度等，并報財務(wù)部門備案。財務(wù)部門應(yīng)指定材料會計或稅務(wù)會計保管并定期與采購信息核對監(jiān)督，對歸檔對象變動信息予以調(diào)整。

四、結(jié)論

企業(yè)應(yīng)認(rèn)清憑票抵扣的價外稅同企業(yè)資金流的直接相關(guān)性，要求各相關(guān)部門和職能機構(gòu)堅持以財務(wù)部門為核心，積極開展業(yè)務(wù)溝通和協(xié)調(diào)，確保做到“業(yè)務(wù)未動財務(wù)先知”；財務(wù)參與制定會計、采購、銷售、資產(chǎn)管理等相關(guān)部門協(xié)同貫徹的納稅計劃實施方案，確立納稅風(fēng)險全員責(zé)任制，嚴(yán)禁未經(jīng)財務(wù)許可的普票采購和無票采購，狠抓專票管控，力控視同銷售、混合銷售、資產(chǎn)處置等銷售環(huán)節(jié)增值稅納稅風(fēng)險和采購環(huán)節(jié)的發(fā)票風(fēng)險。同時，要積極開展增值稅納稅籌劃，認(rèn)真對待每一筆銷售業(yè)務(wù)，不論是否開具發(fā)票，會計都必須及時、正確地確認(rèn)納稅義務(wù)，準(zhǔn)確、足額地提取銷項稅額，切忌出現(xiàn)錯計錯納稅，避免增值稅補繳風(fēng)險。