材料成本差異會計核算需要注意的問題

文/雷滿香，中國航發(fā)南方工業(yè)有限公司

航空事業(yè)的發(fā)展，增加了對發(fā)動機(jī)以及其他零部件的需求。航空發(fā)動機(jī)研發(fā)制造企業(yè)經(jīng)營，若想不斷增加經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展，必須要不斷加大成本控制，提高財務(wù)管理效率?，F(xiàn)結(jié)合材料成本核算實(shí)踐，分析如何加強(qiáng)成本核算質(zhì)量和效率的把控，做如下論述。

1 材料成本差異分析

一般來說，材料成本差異是生產(chǎn)企業(yè)采用計劃成本，進(jìn)行會計核算的計劃成本和實(shí)際生產(chǎn)成本的差額。材料成本差異會計核算，具體涉及到材料采購和發(fā)出環(huán)節(jié)，只有精準(zhǔn)計算成本差異，才能夠保證生產(chǎn)成本以及銷售成本等的計算準(zhǔn)確性。某企業(yè)為中小航空發(fā)動機(jī)零部件的研發(fā)制造企業(yè)。生產(chǎn)的產(chǎn)品覆蓋活塞、渦槳、渦軸、渦扇以及輔助動力裝置等，不同的產(chǎn)品，由于生產(chǎn)計劃成本和實(shí)際成本受到諸多因素的影響，極易產(chǎn)生差額，增加了會計核算的難度。因此分析如何做好材料成本差異會計核算的把控，有著重要意義。

2 材料成本差異會計核算需要注意的問題

2.1 材料購入環(huán)節(jié)

按照會計準(zhǔn)則，入庫材料產(chǎn)生的材料成本差異，若材料實(shí)際成本高于生產(chǎn)計劃成本，借記本科目，貸記“材料采購”科目。若生產(chǎn)成本低于計劃成本，則相反記錄。具體分析如下：1）基于賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容層面來說，材料成本差異屬于資產(chǎn)類賬戶，其和原材料賬戶和包裝物賬戶等，在經(jīng)濟(jì)性質(zhì)方向方面具有一致性。若增加材料成本差異科目，也就是說增加了材料成本，證明材料支出過高，即費(fèi)用超支。若減少此科目，則證明材料成本花費(fèi)較低，節(jié)約了材料費(fèi)用。2）基于賬戶用途以及結(jié)構(gòu)分析。材料成本差異屬于調(diào)整賬戶，而原材料賬戶和包裝物賬戶等，都為被調(diào)整賬戶，也就是通過利用材料成本差異賬戶，把原材料賬戶和包裝物賬戶等的計劃成本，按照會計準(zhǔn)則，調(diào)整為實(shí)際成本。因此，兩類賬戶之間便構(gòu)成了調(diào)整和被調(diào)整的關(guān)系。例如，原材料賬戶中，如果材料成本差異賬戶的所剩余額，其和原材料賬戶之間的方向相同，那么材料成本差異賬戶具有附加賬戶功能，采取的調(diào)整方式和附加賬戶一致。當(dāng)余額方向不同時，那么此時材料成本差異賬戶則發(fā)揮抵減賬戶的功能，采取和抵減賬戶一致的調(diào)整方式。具體來說，若采購的材料，實(shí)際花費(fèi)成本高于計劃成本，那么材料費(fèi)用超支，會增加材料成本差異，那么材料成本差異賬戶，發(fā)揮著附加調(diào)整作用。

2.2 材料發(fā)出環(huán)節(jié)

一般來說，會計期末，依據(jù)發(fā)出材料匯總表進(jìn)行計算和分配，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用材料的實(shí)際花費(fèi)成本。在進(jìn)行賬務(wù)處理時，按照以下流程進(jìn)行：1）依據(jù)出發(fā)的材料，其計劃成本，進(jìn)行借記編制，借記科目為相關(guān)成本費(fèi)用；貸記科目為原材料科目的會計分錄。2）按照發(fā)出材料所對應(yīng)的材料成本差異，進(jìn)行借貸編制。借記科目為相關(guān)成本費(fèi)用，若為超支使用籃字記錄；節(jié)約使用紅字記錄。貸記科目為材料成本差異，若為超支使用籃字記錄；節(jié)約使用紅字記錄。在進(jìn)行處理時，是對計劃成本進(jìn)行調(diào)整，使其成為實(shí)際成本。需要注意的是，本期發(fā)出材料相對應(yīng)的成本差異，利用計劃成本*材料成本差異率計算。在進(jìn)行差異率計算時，要嚴(yán)格按照現(xiàn)行的會計制度，通過月初材料成本差異率進(jìn)行計算，或者按照本月材料成本差異率進(jìn)行計算。其中，月初成本差異率的計算，利用月初結(jié)存材料成本差異除以計劃成本。在進(jìn)行本月材料成本差異率時，按照（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異）除以（月初結(jié)存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本）。

3 材料成本差異會計核算策略

3.1 嚴(yán)格實(shí)施材料收發(fā)制度

在具體實(shí)踐中，為保證會計核算的準(zhǔn)確性，要嚴(yán)格實(shí)施材料收發(fā)制度，對所有材料的進(jìn)入以及發(fā)出，都必須要經(jīng)過倉庫驗(yàn)收。根據(jù)出入庫手續(xù)，結(jié)合實(shí)際情況，進(jìn)行材料收發(fā)憑證的填寫。需與愛注意的是，材料收發(fā)工作人員蓋章有效，材料核算記錄必須要依據(jù)原始憑證。構(gòu)建完善的材料稽核制度，并且配置專門的工作人員，負(fù)責(zé)材料稽核工作。除此之外，要構(gòu)建材料定期清查制度，在日常工作中，定期做好盤點(diǎn)工作。

3.2 財務(wù)處理合理化

基于會計核算體系，強(qiáng)化財務(wù)處理，保證財務(wù)處理的合理性。企業(yè)必須要做好材料成本的嚴(yán)格把控，進(jìn)而提升產(chǎn)品的市場地位。隨著航空事業(yè)的發(fā)展，對航空產(chǎn)品的質(zhì)量要求更高，市場競爭日益激烈，對于生產(chǎn)企業(yè)而言，必須要不斷提高自身的財務(wù)管理水平，提升材料成本控制能力，進(jìn)而保障企業(yè)效益。

3.3 做好計劃成本和實(shí)際成本差異的把控

從當(dāng)前企業(yè)財務(wù)管理實(shí)際來說，主要是利用ERP系統(tǒng)，在進(jìn)行會計核算時，常見部分材料的計劃價格偏離實(shí)際價格情況，而且二者差異比較大。這需要采取有效的差異縮小措施，使計劃成本更接近實(shí)際成本。從問題產(chǎn)生的原因來說，具體如下：1）ERP上線過程，出現(xiàn)計劃價格偏離實(shí)際的情況，主要是因?yàn)橹贫ㄓ媱澱呶茨艹浞挚紤]系統(tǒng)自身的性能，以及企業(yè)業(yè)務(wù)的具體實(shí)際，對實(shí)際操作業(yè)務(wù)的了解程度不夠，不具有實(shí)際操作性。2）計劃較為詳細(xì)，有著較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)度。因?yàn)橛媱澋年P(guān)聯(lián)性過強(qiáng)，使得計劃發(fā)生改變后，后續(xù)計劃無法繼續(xù)實(shí)施?；诓町惍a(chǎn)生的原因來說，要結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際和軟件特點(diǎn)，制定合理的計劃成本。在制定計劃成本時，必須要做好深度分析，確保計劃的合理性。除此之外，要結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際，分析影響實(shí)際成本變化的因素，在制定計劃成本時，做好嚴(yán)格的把控，避免二者差異過大。

4 結(jié)束語

綜上所述，材料成本差異會計核算的進(jìn)行，要從材料購入和發(fā)出兩個環(huán)節(jié)入手，結(jié)合實(shí)際情況，進(jìn)行具體分析，采取調(diào)整方法。通過嚴(yán)格實(shí)施材料收發(fā)制度；財務(wù)處理合理化；做好計劃成本和實(shí)際成本差異的把控等措施，做好嚴(yán)格的把控。