淺談中小學(xué)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)重點(diǎn)

文/吳君麗，河南中聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

為了正確貫徹執(zhí)行國(guó)家教育政策，落實(shí)中小學(xué)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)情況，檢查各項(xiàng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，檢查《政府會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行情況，防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。本文通過(guò)對(duì)中小學(xué)九個(gè)方面的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，分析審計(jì)重點(diǎn)及方法，對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。

中小學(xué)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容包括預(yù)算編制及執(zhí)行、各項(xiàng)收入的真實(shí)性及完整性、年度經(jīng)費(fèi)支出的真實(shí)性及合法性、學(xué)校結(jié)余分配和專用基金管理、資產(chǎn)管理、工程管理、內(nèi)控制度的建立及執(zhí)行、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、《政府會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行共九個(gè)方面。

1 預(yù)算編制及執(zhí)行情況

查看收入預(yù)算編制的完整性、合法性。一是關(guān)注學(xué)校年度預(yù)算收入編制的完整性，查看收入的種類和項(xiàng)目是否完整；二是關(guān)注年度預(yù)算收入編制的合理性，審計(jì)收入編制預(yù)算的準(zhǔn)確性；三是關(guān)注基本支出預(yù)算編制的真實(shí)性，有無(wú)超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍編報(bào)情況。

查看支出預(yù)算編制的科學(xué)性、真實(shí)性。一是關(guān)注項(xiàng)目支出預(yù)算編制情況，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目支出的立項(xiàng)依據(jù)是否有明確目標(biāo)、實(shí)施計(jì)劃，支出預(yù)算是否細(xì)化；二是關(guān)注政府采購(gòu)預(yù)算的編制情況，是否將屬政府采購(gòu)范圍內(nèi)的商品和服務(wù)納入采購(gòu)預(yù)算，有無(wú)違規(guī)或化整為零規(guī)避政府采購(gòu)編制預(yù)算的情況。

查看預(yù)算與賬面支出金額，并進(jìn)行比對(duì)，關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度和合規(guī)性，支出項(xiàng)目是否按預(yù)算批復(fù)執(zhí)行，是否存在超預(yù)算列支情況。

查看決算與賬面支出金額是否一致，比對(duì)分析，確定是否存在為達(dá)到?jīng)Q算與預(yù)算保持一致的目的，從而人為將支出在各項(xiàng)之間任意分配的情況。

查看調(diào)整預(yù)算是否按規(guī)定程序報(bào)批。

2 各項(xiàng)收入的真實(shí)性、完整性

了解學(xué)校資金的來(lái)源渠道、總體規(guī)模，分析各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)來(lái)源占學(xué)校資金總量的比例，掌握學(xué)校資金來(lái)源結(jié)構(gòu)和政府投資力度。

核實(shí)財(cái)政預(yù)算撥款收入。核實(shí)預(yù)算數(shù)與實(shí)際撥款數(shù)有無(wú)差異，是否及時(shí)、足額收到。查看是否將財(cái)政撥款按規(guī)定進(jìn)行核算，是否及時(shí)作出會(huì)計(jì)處理，并記入相關(guān)賬戶。

核實(shí)各項(xiàng)事業(yè)收入。查看學(xué)校計(jì)劃內(nèi)外招生情況，對(duì)照國(guó)家有關(guān)收費(fèi)規(guī)定，看有無(wú)在國(guó)家規(guī)定的范圍之外自定收費(fèi)項(xiàng)目、擴(kuò)大和改變收費(fèi)內(nèi)容等情況，是否嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”的規(guī)定。

查看其他收入項(xiàng)目和票據(jù)管理情況。

（1）查看學(xué)校其他收入是否合規(guī)合法，學(xué)校與分校、合作辦學(xué)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明晰。

（2）各種收費(fèi)是否按規(guī)定使用財(cái)政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的票據(jù)。票據(jù)的領(lǐng)用、繳驗(yàn)、保管手續(xù)是否完備；有無(wú)使用自制、自購(gòu)票據(jù)收費(fèi)或轉(zhuǎn)借、涂改收費(fèi)票據(jù)等現(xiàn)象。

3 年度經(jīng)費(fèi)支出的真實(shí)性、合法性和效益性

查看基本支出情況。年度各項(xiàng)支出是否遵循“量入為出，收支平衡”的原則，各項(xiàng)支出是否真實(shí)、合法；資金的使用是否符合規(guī)定的支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

查看專項(xiàng)資金支出。各種專項(xiàng)資金是否按預(yù)算專款專用，發(fā)揮應(yīng)有的效益。

查看政府采購(gòu)執(zhí)行情況。設(shè)備、材料、物資的購(gòu)置有無(wú)計(jì)劃和審批手續(xù)，是否嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)的規(guī)定。是否存在無(wú)預(yù)算超預(yù)算采購(gòu)、規(guī)避公開招標(biāo)采購(gòu)、擅自提高政府采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)等現(xiàn)象；查看詢價(jià)采購(gòu)、競(jìng)爭(zhēng)性談判采購(gòu)有無(wú)相關(guān)的詢價(jià)和談判資料文件，是否符合《政府采購(gòu)非招標(biāo)采購(gòu)方式管理辦法》；查看確定供應(yīng)商的詢價(jià)報(bào)告時(shí)間與供應(yīng)商報(bào)價(jià)時(shí)間，確定是否存在先定供應(yīng)商后報(bào)價(jià)的虛假詢價(jià)情況；查看資產(chǎn)核算是否完整，采購(gòu)結(jié)果是否符合節(jié)約高效原則。

查看“三公”經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)支出情況。 其中：

（1）“三公”經(jīng)費(fèi)重點(diǎn)查看是否在辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等科目中混合核算“三公”經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象；公務(wù)車輛是否違規(guī)購(gòu)置，公務(wù)出國(guó)是否有相關(guān)部門的審批文件；業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否合理，手續(xù)是否齊全，是否標(biāo)注來(lái)客單位、招待事項(xiàng)、招待人數(shù)。

（2）會(huì)議費(fèi)重點(diǎn)查看會(huì)議活動(dòng)費(fèi)支出管理制度是否完善，措施是否有效，支出手續(xù)是否完備規(guī)范，是否按規(guī)定附開會(huì)通知單、參會(huì)人員簽到表等資料；

（3）培訓(xùn)費(fèi)重點(diǎn)查看培訓(xùn)支出是否有培訓(xùn)通知，培訓(xùn)內(nèi)容是否和業(yè)務(wù)相關(guān)，有無(wú)培訓(xùn)名稱、對(duì)象、參加人員人數(shù)、內(nèi)容、時(shí)間和地點(diǎn)等相關(guān)資料。

（4）差旅費(fèi)重點(diǎn)查看是否建立健全內(nèi)部審批制度，公務(wù)出差人員是否按規(guī)定等級(jí)乘坐交通工具，是否存在以公務(wù)差旅名義變相旅游的情況。

4 學(xué)校結(jié)余分配和專用基金管理情況

核實(shí)學(xué)校年度結(jié)余的計(jì)算是否正確，是否如實(shí)反映學(xué)校全年的收支情況，是否按規(guī)定程序、方法對(duì)各類結(jié)余進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)和處理。

查看學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)基金等專用基金是否設(shè)專戶管理和核算；是否?？顚Ｓ?、及時(shí)足額發(fā)放。

5 資產(chǎn)管理情況

查看學(xué)校資產(chǎn)管理情況。檢查資產(chǎn)管理制度是否健全、資產(chǎn)是否安全完整，是否存在購(gòu)置固定資產(chǎn)未入固定資產(chǎn)、直接記入費(fèi)用情況；核實(shí)學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)的增減變化情況，國(guó)有資產(chǎn)處置是否履行報(bào)批程序，處置收入是否上繳同級(jí)財(cái)政。

查看往來(lái)款項(xiàng)情況。查看是否存在因長(zhǎng)期欠款造成單位潛在損失，是否存在個(gè)人以欠款的形式長(zhǎng)期占用單位公款等。

6 工程管理情況

重點(diǎn)查看是否存在未履行政府采購(gòu)程序的行為；是否存在應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)情況；查看招標(biāo)采購(gòu)管理是否規(guī)范，是否存在圍標(biāo)、串標(biāo)等現(xiàn)象，是否在政府招標(biāo)采購(gòu)環(huán)節(jié)存在先施工后進(jìn)行招標(biāo)等行為；查看工程完工是否執(zhí)行驗(yàn)收程序，是否進(jìn)行工程結(jié)算審核。

7 內(nèi)控制度的建立及執(zhí)行情況

主要查看學(xué)校的內(nèi)部控制制度是否健全，條款設(shè)計(jì)是否存在缺陷，是否符合國(guó)家現(xiàn)行的財(cái)經(jīng)法規(guī)；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策是否建立集體決策制度，是否建立授權(quán)批準(zhǔn)控制制度；與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)章制度執(zhí)行是否有效。

8 工會(huì)經(jīng)費(fèi)

查看學(xué)校的工會(huì)經(jīng)費(fèi)賬戶收支內(nèi)容是否合法合規(guī)，是否存在利用工會(huì)賬戶,違規(guī)設(shè)立“小金庫(kù)”；是否存在違規(guī)發(fā)放現(xiàn)金、購(gòu)物卡、代金券情況，工會(huì)文體活動(dòng)支出中是否存在超標(biāo)準(zhǔn)購(gòu)買服裝情況；向工會(huì)會(huì)員發(fā)放節(jié)日福利和活動(dòng)獎(jiǎng)品，有無(wú)簽領(lǐng)單；工會(huì)舉辦活動(dòng)項(xiàng)目有無(wú)具體方案和通知等。

9 政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況

自2019年1月1日起，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在全國(guó)各級(jí)各類行政事業(yè)單位全面施行，作為事業(yè)單位的中小學(xué)校不再執(zhí)行《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2013〕28號(hào)），而是執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》。對(duì)于新會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況，審計(jì)過(guò)程中重點(diǎn)查看以下內(nèi)容：

查看中小學(xué)校是否對(duì)原有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新，包括新建賬套、更新會(huì)計(jì)科目體系、調(diào)整會(huì)計(jì)科目余額及核算基礎(chǔ)；

查看是否遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)“平行記賬”的規(guī)則；

查看是否將基建賬套納入單位“大賬”，未再單獨(dú)建賬，并按項(xiàng)目單獨(dú)核算；

查看是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，是否對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，是否對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失；

查看是否通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告，通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成決算報(bào)告；查看會(huì)計(jì)報(bào)表是否完整，會(huì)計(jì)報(bào)表附注是否對(duì)重要項(xiàng)目進(jìn)行了說(shuō)明等。

綜上所述，中小學(xué)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)重點(diǎn)從上述九個(gè)方面的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，以提高審計(jì)質(zhì)量、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。

【參考文獻(xiàn)】

[1]財(cái)政部關(guān)于貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的通知（財(cái)會(huì)〔2018〕21號(hào)）.

[2]財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的通知（財(cái)會(huì)[2017]25號(hào)）.

[3]財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《中小學(xué)校執(zhí)行的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)(2018)20號(hào)）.

[4]《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)）.