淺析作業(yè)成本法在快遞行業(yè)的應(yīng)用

(海南大學(xué)管理學(xué)院 海南 海口 570228)

一、文獻(xiàn)綜述

從1940年至今,作業(yè)成本法在大約半個(gè)多世紀(jì)中應(yīng)用非常普遍，我國(guó)研究作業(yè)成本管理的時(shí)間比較晚，余緒纓教授是國(guó)內(nèi)研究第一人。在快遞這樣的新興電子商務(wù)企業(yè)，運(yùn)用作業(yè)成本法對(duì)物流成本管理是十分有效的。近年來,我國(guó)的快遞行業(yè)如雨后春筍般迅速發(fā)展，但快遞行業(yè)對(duì)物流成本控制一直不是十分有效,因此學(xué)術(shù)界對(duì)快遞行業(yè)作業(yè)成本法的研究也逐漸增多。

楊睿(2016)認(rèn)為作業(yè)成本法是有很大優(yōu)勢(shì)的，它的優(yōu)勢(shì)具體體現(xiàn)在能有效地避免傳統(tǒng)成本核算存在的弊端，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)成本信息的核算與掌握。包括對(duì)產(chǎn)品成本的核算可以更加精細(xì)準(zhǔn)確，可以更加清晰地掌握資源消耗的原因和方式。史烽、沈瑤婷(2016)以中小物流企業(yè)為例，通過研究成本動(dòng)因?qū)﹂g接運(yùn)營(yíng)費(fèi)用的分配，并配合成本發(fā)生的原因,以此反映出成本細(xì)節(jié)，并通過這些成本細(xì)節(jié)找到降低成本和優(yōu)化作業(yè)組合的方法,作業(yè)成本法也對(duì)流程和人員配置起到了有效的管理和控制作用。張永寧(2015)認(rèn)為將作業(yè)成本法應(yīng)用于物流行業(yè)，可以精細(xì)化企業(yè)成本管理，同時(shí)提高物流企業(yè)的成本管理水平。王紅敏(2013)提出，物流行業(yè)可以通過加強(qiáng)各部門之間的溝通與聯(lián)系，盡量避免財(cái)務(wù)部門單獨(dú)核算，在這樣的成本核算過程中，達(dá)到提高成本管理的效率。吳其圓(2017)認(rèn)為作業(yè)成本管理也存在一些不足。首先沒有考慮到利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的時(shí)間問題，其次是資金的時(shí)間價(jià)值以及可能的風(fēng)險(xiǎn)問題；同時(shí)在成本的預(yù)測(cè)和計(jì)劃方面很容易出現(xiàn)計(jì)劃管理流程上報(bào)不及時(shí)的問題,有的流程內(nèi)容可能不夠詳細(xì)以及存在成本的驗(yàn)收和結(jié)算嚴(yán)重滯后等問題。賁友紅(2017)認(rèn)為作業(yè)成本法在物流企業(yè)的實(shí)施可以較全面地計(jì)算物流成本，同時(shí)也可以較清晰地劃分物流成本組成因素。

二、快遞行業(yè)存在的成本管理問題

作業(yè)成本法依據(jù)資源成本動(dòng)因原理，將快遞企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所產(chǎn)生的成本分配到作業(yè)成本庫中，然后再將這些成本費(fèi)用根據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因分配到產(chǎn)品中。用這種方法來計(jì)算快遞行業(yè)產(chǎn)品所耗費(fèi)的成本費(fèi)用。

快遞行業(yè)當(dāng)前的成本核算存在的問題主要包括以下四個(gè)方面。

(一)傳統(tǒng)成本核算的局限性

傳統(tǒng)成本法采用的成本信息分配模式是單一的，由于企業(yè)不同部門在生產(chǎn)上的巨大差異導(dǎo)致作業(yè)量的不同，因此不能精確得出快遞物流的成本信息。傳統(tǒng)成本法可以解決由生產(chǎn)作業(yè)直接引起的制造費(fèi)用，但像保險(xiǎn)費(fèi)、取暖費(fèi)等這些與作業(yè)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的間接費(fèi)用的分配情況卻無法解決，以及大多數(shù)成本都被隱藏在繁雜的其他賬目中,如企業(yè)內(nèi)部的存貨、采購(gòu)、管理等相關(guān)成本中都包含物流相關(guān)成本,但是這些成本管理者是不容易發(fā)現(xiàn)的，這樣就導(dǎo)致管理者無法為企業(yè)提供更好的資源管理和戰(zhàn)略決策方面的信息。

(二)無法確定最優(yōu)運(yùn)輸路線

快遞行業(yè)運(yùn)送的產(chǎn)品多種多樣，每樣產(chǎn)品所需要的運(yùn)輸要求也是不一樣的。由此對(duì)運(yùn)輸價(jià)格以及運(yùn)輸路線的選擇又會(huì)不一樣，不同的運(yùn)輸路線以及運(yùn)輸要求所需要的成本，所耗費(fèi)的資源都是不一樣的。當(dāng)前運(yùn)用的成本核算體系很難對(duì)每種產(chǎn)品的某一條路線上的成本進(jìn)行詳細(xì)測(cè)算，快遞企業(yè)無法通過有效合理的規(guī)劃運(yùn)輸線路來達(dá)到降低運(yùn)輸成本，無法把整個(gè)運(yùn)輸路線的成本詳細(xì)測(cè)算，所以無法找到運(yùn)輸?shù)淖顑?yōu)路線。

(三)無法準(zhǔn)確測(cè)定成本信息

快遞企業(yè)當(dāng)前多采用的是特許加盟制的經(jīng)營(yíng)模式。在這種經(jīng)營(yíng)模式下，各省的經(jīng)濟(jì)狀況不同，總部即使制定了統(tǒng)一的資費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，各地的快遞行業(yè)在定價(jià)方面還是會(huì)根據(jù)本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況而出現(xiàn)不同的標(biāo)準(zhǔn)。在成本核算的過程中，間接成本是很難發(fā)現(xiàn)掌握的，因此企業(yè)的管理者也就很難掌握實(shí)際的成本信息，從而無法準(zhǔn)確根據(jù)成本信息來給產(chǎn)品定價(jià)，導(dǎo)致最終的物流成本耗費(fèi)較多，提高了快遞行業(yè)的物流成本。

(四)無法確認(rèn)生產(chǎn)運(yùn)輸過程中的增值與非增值項(xiàng)目

傳統(tǒng)成本核算無法做到成本細(xì)化分類,這樣企業(yè)就無法像作業(yè)成本法一樣將增值作業(yè)與非增值作業(yè)區(qū)分開,不能及時(shí)采取相應(yīng)的措施避免非增值作業(yè)的發(fā)生,這樣一來，非增值作業(yè)的發(fā)生也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的下降,不利于企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。

三、作業(yè)成本法的可行性分析

第一，物流成本的構(gòu)成中有很大一部分是間接成本，這就決定了在快遞行業(yè)的物流成本核算中間接成本的影響是巨大的。此外，快遞行業(yè)的特殊性在于運(yùn)輸?shù)拿考a(chǎn)品幾乎都是不一樣的，所以快遞行業(yè)的物流服務(wù)對(duì)個(gè)性化服務(wù)的要求較高，這就需要頻繁調(diào)整作業(yè)，而作業(yè)成本法的最大特點(diǎn)就是成本追本溯源，這個(gè)特點(diǎn)正好可以滿足快遞行業(yè)物流成本的特征。

第二，當(dāng)前快遞市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，只有成本得到有效控制才可以降低企業(yè)的成本，使快遞物流企業(yè)有利可獲，作業(yè)成本法由于它核算的特點(diǎn)可以對(duì)成本進(jìn)行有效控制同時(shí)又可以優(yōu)化企業(yè)整體作業(yè)鏈，作業(yè)成本法可以有效解決快遞企業(yè)物流成本管理的問題。

第三，利用作業(yè)成本法可以計(jì)算出單位產(chǎn)品的成本。作業(yè)成本法使企業(yè)的管理人員可以注意到企業(yè)整個(gè)的作業(yè)鏈條，清楚地知道每個(gè)作業(yè)上分配的成本，使企業(yè)管理人員知道成本是如何發(fā)生的。從而可以從成本動(dòng)因上改進(jìn)成本控制，也可以減少非增值作業(yè)以及由它帶來的成本，從而達(dá)到降低成本的目的。在作業(yè)成本法的實(shí)施過程之中，作業(yè)成本法可以匯總大量成本的數(shù)據(jù)信息并進(jìn)行有效分析，這樣就可以為快遞行業(yè)企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理提供信息支持。

四、運(yùn)用作業(yè)成本法的具體方法

(一)確定資源庫

一個(gè)企業(yè)作業(yè)活動(dòng)的完成需要人力、物力、財(cái)力等各個(gè)方面的配合，而這些方面都屬于資源?？爝f行業(yè)企業(yè)擁有的資源大概包括全國(guó)各地分撥中心、運(yùn)輸車輛和人員、包裝材料、高價(jià)易碎品、低值易耗品等。因此首先需要建立資源庫。資源也是在執(zhí)行各種作業(yè)以及完成它們時(shí)所需付出的成本。我們所知道的直接人工、直接材料、間接制造費(fèi)用等一般都屬于企業(yè)資源。

(二)建立作業(yè)中心

快遞行業(yè)的業(yè)務(wù)流程基本上大概包括七大作業(yè)環(huán)節(jié)，即電話服務(wù)、訂單處理、快件包裝、快件分揀、快件運(yùn)輸、信息處理、快件派送。例如，電話服務(wù)的作業(yè)中心主要是指話務(wù)員通過打電話與客戶業(yè)務(wù)溝通以及較少部分的業(yè)務(wù)洽談。快遞行業(yè)企業(yè)的物流服務(wù)經(jīng)常由多項(xiàng)作業(yè)組成，可以直接根據(jù)作業(yè)流程圖來劃分作業(yè)，然后將相似作業(yè)再合并成一個(gè)作業(yè)中心。

(三)確定資源成本動(dòng)因

快遞行業(yè)的資源消耗主要涉及營(yíng)業(yè)廳及倉庫租金、人工費(fèi)用、運(yùn)輸工具油費(fèi)、修理費(fèi)及折舊費(fèi)、設(shè)備維修及其他費(fèi)用、管理費(fèi)用等。與此對(duì)應(yīng)的資源動(dòng)因?yàn)榕杉?shù)量、人員數(shù)量、運(yùn)輸時(shí)間等。確定好資源成本動(dòng)因后，再開始計(jì)算資源成本動(dòng)因率。

(四)歸集并分配作業(yè)成本

將不同資源成本分?jǐn)偟礁黜?xiàng)作業(yè)上，得到每個(gè)作業(yè)的成本，最終把各項(xiàng)作業(yè)的成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)產(chǎn)品的成本對(duì)象上。