內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)監(jiān)督體系中的基礎(chǔ)性作用剖析

文/孔星，貴州省水利水電勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院

我國(guó)于2014年實(shí)施審計(jì)全覆蓋的推行，2017年底，對(duì)中央一級(jí)預(yù)算單位實(shí)現(xiàn)了審計(jì)全覆蓋，地方不同級(jí)別的審計(jì)覆蓋面有明顯的提高。在審計(jì)全覆蓋的推行過(guò)程中，也會(huì)出現(xiàn)一系列問(wèn)題。

1 目前審計(jì)監(jiān)督全覆蓋出現(xiàn)的問(wèn)題

1.1 資源約束與全面覆蓋自檢的矛盾

公共資金、國(guó)有資源等實(shí)施審計(jì)全覆蓋的出針是使用財(cái)政資金的單位都能得到審計(jì)監(jiān)督。但是由于我國(guó)財(cái)政單位數(shù)量繁瑣，因此要實(shí)施審計(jì)監(jiān)督存在很大的暗度。目前，我國(guó)國(guó)家審計(jì)人員有9萬(wàn)余名，數(shù)量較小因此我國(guó)審計(jì)力量有很大欠缺，尤其是在基層進(jìn)行審計(jì)的人員資源較少且任務(wù)比較繁重。我國(guó)2017年固定資產(chǎn)的投資規(guī)模在63萬(wàn)億元以上，其中歸于國(guó)家審計(jì)監(jiān)督范圍的控股資金只有23萬(wàn)億元左右，占總數(shù)的36%。根據(jù)審計(jì)署統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)分析，目前市縣級(jí)的審計(jì)人員占全國(guó)總審計(jì)人員的90%。由于常年組織的國(guó)家公關(guān)政策落實(shí)審計(jì)，還有政府債務(wù)專項(xiàng)審計(jì)等工作，都需要大量的審計(jì)工作人員，導(dǎo)致一些法等的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等無(wú)法安排得力的人員完成，甚至很多情況下無(wú)力應(yīng)付這些工作。由于時(shí)間緊、任務(wù)重，要完成任務(wù)就只能簡(jiǎn)化流程，因此我國(guó)還有大部分審計(jì)項(xiàng)目沒(méi)有納入審計(jì)年度計(jì)劃中，甚至有些項(xiàng)目通過(guò)長(zhǎng)時(shí)間審計(jì)也沒(méi)有得到結(jié)果。

1.2 全面審計(jì)與突出重點(diǎn)之間存在矛盾

在審計(jì)資源不變，但審計(jì)任務(wù)逐年上漲的背景下，選擇重點(diǎn)單位是最佳手段。但是如何處理兩者之間的關(guān)系一直是一個(gè)大難題。比如，審計(jì)署1991年頒發(fā)的文件中規(guī)定到，符合驗(yàn)收條件的擴(kuò)建或新建項(xiàng)目，竣工決算要通過(guò)審計(jì)單位的審核。審計(jì)署2006年和2010年頒布的相關(guān)文件中，都確定了政府投資審計(jì)項(xiàng)目必須遵循全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的原則，要把全面審計(jì)放在任務(wù)的第一位，突出重點(diǎn)更多是突顯在任務(wù)安排上。一些審計(jì)單位在安排審計(jì)項(xiàng)目是，要求是不許有遺漏和拖延，所有政府的投資項(xiàng)目都要通過(guò)審計(jì)。

2 分析全覆蓋審計(jì)監(jiān)督體系在內(nèi)部審計(jì)的作用

根內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題都受到體制、環(huán)境等方面的影響。國(guó)家審計(jì)單位不能對(duì)所有的項(xiàng)目都進(jìn)行審計(jì)，只能有選擇、有重點(diǎn)、有步驟的全覆蓋，國(guó)家審計(jì)欠缺的時(shí)候，地方審計(jì)手段就要彌補(bǔ)缺位。因此，建立審計(jì)監(jiān)督體系、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等角度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能是十分必要的。

國(guó)家審計(jì)全覆蓋與審計(jì)全覆蓋這兩種說(shuō)法是共存的，大部分專家或書籍在探討國(guó)家審計(jì)全覆蓋和實(shí)現(xiàn)措施的時(shí)候，都沒(méi)有針對(duì)這兩個(gè)概念進(jìn)行辨識(shí)和分析。各級(jí)審計(jì)單位在安排審計(jì)計(jì)劃的時(shí)候，要考慮單位自己的實(shí)際情況，分析人力資源能力，避免出現(xiàn)國(guó)家審計(jì)孤軍奮戰(zhàn)的情況。審計(jì)的過(guò)程，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果不充分的應(yīng)用，對(duì)主管部門的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果置之不理會(huì)造成人力資源的極大浪費(fèi)。

3 促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的審計(jì)監(jiān)督體系的完善措施

3.1 要提高審計(jì)單位履行監(jiān)督職責(zé)的管理機(jī)制

我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系中，國(guó)家審計(jì)占據(jù)主要地位，《審計(jì)法》也提出，國(guó)家審計(jì)需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作履行指導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任。審計(jì)單位要明確內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)，然后不斷完善相應(yīng)的制度，明確職責(zé)。第一，要明確審計(jì)單位負(fù)責(zé)的部門，制定完善的考核制度。審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)要重視審計(jì)工作的監(jiān)督力度，明確具體部門的職責(zé)，所有審計(jì)業(yè)務(wù)一起安排、推進(jìn)、考核。第二，要建立國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同合作等。審計(jì)機(jī)關(guān)在制定審計(jì)計(jì)劃的時(shí)候，要分析工作計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告等資料，特別是被審單位和部門的審計(jì)力量要實(shí)施認(rèn)真評(píng)估。第三，審計(jì)單位在實(shí)施審計(jì)工作的過(guò)程匯總，要執(zhí)行被審計(jì)單位內(nèi)部測(cè)評(píng)的業(yè)務(wù)流程，評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系的運(yùn)行以及完善力度，評(píng)估內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的完善性以及業(yè)務(wù)開(kāi)展的質(zhì)量等內(nèi)容。

3.2 構(gòu)建促進(jìn)內(nèi)部審核素質(zhì)的提高平臺(tái)

內(nèi)部審核協(xié)會(huì)要提高自身建設(shè)，充分發(fā)揮平臺(tái)的功能，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的整體素質(zhì)。第一，要建立指導(dǎo)監(jiān)督的平臺(tái)，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)能力和監(jiān)督措施進(jìn)行制定和完善，對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的發(fā)展規(guī)劃、業(yè)務(wù)開(kāi)展提供更多有價(jià)值的意見(jiàn)，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)單位制定的目標(biāo)，明確定位，圍繞預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，污染防治等重點(diǎn)開(kāi)展工作。第二，建立實(shí)務(wù)交流的平臺(tái)，評(píng)估評(píng)選內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)秀案例，樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)的典型，對(duì)發(fā)表論文和調(diào)研結(jié)果的作者給予獎(jiǎng)勵(lì)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的工作能力。第三，建立業(yè)務(wù)培訓(xùn)的平臺(tái)。開(kāi)展多種多樣形式的培訓(xùn)，各個(gè)行業(yè)都存在不同程度的風(fēng)險(xiǎn)，也存在共性問(wèn)題，因此要提前警示，給予審計(jì)方法和審計(jì)程序的指導(dǎo)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員的防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

4 結(jié)語(yǔ)

在2017年審計(jì)署頒發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步完善和規(guī)范投資審計(jì)工作的意見(jiàn)》，對(duì)之前人大常委會(huì)辦法的文件進(jìn)行了糾正，同時(shí)有效解決了政府投資審計(jì)制度不完善、審計(jì)結(jié)果運(yùn)行不規(guī)范等情況。為了有效將內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮出來(lái)，就要加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督職責(zé)的管理制度，構(gòu)建一個(gè)提高內(nèi)部審計(jì)基本素質(zhì)的平臺(tái)。