淺談醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制機制與完善

盧雪英

（吉林天藥本草堂制藥有限公司，吉林 長春 130000）

為提高我國企業(yè)發(fā)展質(zhì)量，2008年以來，我國財政部、證監(jiān)會等部門高度重視企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，先后頒布了一系列法規(guī)文件，規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制機制對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展具有重要作用，尤其是對于醫(yī)藥企業(yè)。醫(yī)藥企業(yè)相對經(jīng)營規(guī)模較大，生產(chǎn)過程更為復(fù)雜，因而對內(nèi)部控制機制的運行提出了更高的要求。但就當(dāng)前我國醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)部控制機制運行現(xiàn)狀來看，由于大環(huán)境的改變，使得企業(yè)的內(nèi)部控制運行機制不再適應(yīng)，在內(nèi)部控制管理過程中出現(xiàn)了一定的問題?；诖?，本文對于醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)部控制機制與完善展開了研究。

一、醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制針對企業(yè)的內(nèi)部各項經(jīng)營環(huán)節(jié)進行全面分析，強化內(nèi)部管理水平，以推動企業(yè)更好的發(fā)展。根據(jù)達到的效果不同，可以將內(nèi)部控制目標(biāo)相應(yīng)的劃分為五大目標(biāo)。

第一，通過內(nèi)部控制實現(xiàn)企業(yè)的生存。對于一個企業(yè)，生存是基本的。通過內(nèi)部控制，確保各項生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)合法合規(guī)，促使企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

第二，通過內(nèi)部控制保證企業(yè)的資產(chǎn)安全。強化內(nèi)部控制，對于企業(yè)的各項財務(wù)數(shù)據(jù)報表進行認(rèn)真核算，對于各類資產(chǎn)損失風(fēng)險進行預(yù)防，保證企業(yè)的資產(chǎn)安全。

第三，通過內(nèi)部控制提升財務(wù)信息真實性與完整性。對于一家企業(yè)，保證財務(wù)公開信息的真實性與完整性，不僅贏得客戶的信任，而且提升企業(yè)的市場信譽，這對于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。通過內(nèi)部控制，對財務(wù)公開信息進行審核，確保其真實完整可靠。

第四，通過內(nèi)部控制促進企業(yè)的發(fā)展與盈利。企業(yè)的發(fā)展最終要盈利。通過內(nèi)部控制，對內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營管理進行全面控制，提升企業(yè)的經(jīng)營效率，降低運行成本，由此提升企業(yè)的盈利水平。

第五，通過內(nèi)部控制實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，需要發(fā)展戰(zhàn)略的支持。通過內(nèi)部控制，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，對于內(nèi)部架構(gòu)與管理模式進行調(diào)整，促進企業(yè)按照發(fā)展規(guī)劃最終實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制的要素

（一）內(nèi)部環(huán)境

1、內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境主要是企業(yè)的經(jīng)營框架，也是企業(yè)的文化架構(gòu)。內(nèi)部環(huán)境可以直接影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)與制度的制定，是影響內(nèi)部控制水平的重要因素。具體來說，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境包含了治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化，機構(gòu)設(shè)施以及人才管理政策等。這些因素相互作用，共同對于企業(yè)的內(nèi)部控制效果產(chǎn)生影響。

2、控制活動

控制活動是內(nèi)部控制的主要承載體。企業(yè)的內(nèi)部控制活動，直接決定了內(nèi)部控制質(zhì)量。對于控制活動，主要包含企業(yè)的風(fēng)險評價機制，風(fēng)險審核機制以及預(yù)警機制等。通過控制活動，能夠?qū)τ谄髽I(yè)的經(jīng)營活動進行全面控制，確保各項政策執(zhí)行到位，保障企業(yè)健康有序發(fā)展。

（二）風(fēng)險評估

風(fēng)險評估，是對企業(yè)在經(jīng)營過程中各項潛在的風(fēng)險進行分析，通過相應(yīng)的應(yīng)對措施，將其控制在合理的范圍內(nèi)。風(fēng)險評估是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段。通過對不同經(jīng)營環(huán)節(jié)的風(fēng)險進行深入分析，提升風(fēng)險控制水平，也是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。對于企業(yè)的風(fēng)險評估，包括外部風(fēng)險評估與內(nèi)部風(fēng)險評估兩方面。外部風(fēng)險評估，側(cè)重于市場風(fēng)險評估，內(nèi)部風(fēng)險評估則是針對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險的評估。對于評估中潛在的風(fēng)險，采取風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險分擔(dān)、風(fēng)險降低等措施予以處理。

三、醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制的問題

（一）治理結(jié)構(gòu)不突出

對醫(yī)藥企業(yè)進行內(nèi)部控制，首先要求企業(yè)內(nèi)部要有明確的治理結(jié)構(gòu)。但在當(dāng)前的醫(yī)藥企業(yè)中，公司的治理結(jié)構(gòu)普遍存在不突出現(xiàn)象。在對企業(yè)進行內(nèi)部控制時，存在多頭治理。不同部門的利益訴求不同，對于內(nèi)部控制內(nèi)容選擇性的執(zhí)行，造成內(nèi)部控制各項標(biāo)準(zhǔn)落實不到位，嚴(yán)重降低了醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制的實際效果。內(nèi)部控制機制是為了強化企業(yè)的內(nèi)部管理水平，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，而由于自身的控制缺陷，反而會增大企業(yè)的潛在經(jīng)營風(fēng)險，對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來不利影響。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

當(dāng)前很多醫(yī)藥企業(yè)雖然已經(jīng)按照相關(guān)要求，設(shè)置了相應(yīng)的管理機構(gòu)，但在具體的內(nèi)部控制過程中，發(fā)揮的作用是非常有限的。由此直接造成了公司的內(nèi)部控制機制建設(shè)不完善，很多制度性內(nèi)容缺失，比如對于內(nèi)部控制的審計制度、評價制度等，都沒有相應(yīng)的建設(shè)。內(nèi)部控制過程中的各項控制內(nèi)容不能及時進行審計，尤其是對于一些具體的財務(wù)項目金額，缺乏審計核算；而缺乏評價，也導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制機制運行合理性無法得到確認(rèn)，因此在運行過程中，潛在風(fēng)險不斷累積，一旦爆發(fā)，將會嚴(yán)重影響企業(yè)的內(nèi)部控制與管理運行情況。

（三）內(nèi)部風(fēng)險控制意識不足

很多醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)部控制人員缺乏學(xué)習(xí)現(xiàn)代內(nèi)控知識，內(nèi)部風(fēng)險控制意識較低，無法滿足企業(yè)的內(nèi)部控制機制運行需求。最明顯的是，在為醫(yī)藥企業(yè)構(gòu)建相應(yīng)的內(nèi)部控制運行機制時，仍然是傳統(tǒng)的內(nèi)部控制架構(gòu)，風(fēng)險控制效果差。很多企業(yè)在內(nèi)部控制機制中設(shè)立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，能夠根據(jù)企業(yè)的運行情況，自動進行風(fēng)險識別，并發(fā)出警告。但由于醫(yī)藥企業(yè)的控制人員信息技術(shù)素養(yǎng)較低，在內(nèi)部控制機制構(gòu)建過程中，幾乎沒有任何引入現(xiàn)代信息技術(shù)的意識，造成醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)部控制機制運行質(zhì)量普遍不高，無法滿足當(dāng)前市場環(huán)境下對于企業(yè)的內(nèi)部控制機制運行要求。

四、醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制完善對策

（一）明確治理機構(gòu)

醫(yī)藥企業(yè)相對于其他企業(yè)，關(guān)乎人類的生命安全，國家監(jiān)控更加嚴(yán)格，生產(chǎn)工序更加復(fù)雜，質(zhì)量要求更加嚴(yán)苛，銷售宣傳更加謹(jǐn)慎。因而對于企業(yè)的內(nèi)部控制機制的未來構(gòu)建過程中，首先要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展需求，明確治理結(jié)構(gòu)，并真正發(fā)揮治理結(jié)構(gòu)的作用，借助內(nèi)部控制機制，強化企業(yè)的內(nèi)部控制效果。對此，應(yīng)該按照相關(guān)的文件要求，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立董事會，全權(quán)負(fù)責(zé)公司運營管理，并直接領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)部控制機制運行。明確治理結(jié)構(gòu)，能夠為內(nèi)部控制提供強大的后盾，確保在內(nèi)部控制機制的運行過程中，各項控制制度能夠全部落實到位。

（二）強化執(zhí)行效果

在企業(yè)內(nèi)部控制過程中，控制人員需要深入企業(yè)的內(nèi)部運行中，打破各部門之間的利益瓜葛，一起從企業(yè)的平穩(wěn)健康運行角度出發(fā)，全面對企業(yè)的各生產(chǎn)運營環(huán)節(jié)進行控制管理。由此，強化內(nèi)部控制效果，降低潛在的經(jīng)營風(fēng)險。在內(nèi)部控制過程中，不可避免地會觸及不同部門人員的利益，因此遭到部門人員的抵制，部分政策落實不到位。通過強化內(nèi)部控制，統(tǒng)一各部門間的利益關(guān)系，推動內(nèi)部控制政策深度執(zhí)行，提高內(nèi)部控制運行效果。

（三）構(gòu)建內(nèi)部評價制度

完善醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)部控制機制，必須要進一步完善公司的內(nèi)部控制制度建設(shè)，通過完善的內(nèi)部控制制度，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境進行全面監(jiān)管，由此提升公司的內(nèi)部控制機制運行水平。就當(dāng)前醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)部控制機制運行實際效果來看，未來在內(nèi)部控制機制制度構(gòu)建過程中，重點應(yīng)該加強審計制度和評價制度的建設(shè)。

（四）構(gòu)建內(nèi)部審核制度

由此，對于內(nèi)部控制機制內(nèi)容進行全面審計，及時發(fā)現(xiàn)其中控制錯誤的地方；同時，借助評價制度，對于內(nèi)部機制的運行效果進行評價分析，及時發(fā)現(xiàn)運行過程中的不合理之處。由此，通過構(gòu)建內(nèi)部控制審計制度與評價制度，對于醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)部控制機制運行進行評估，發(fā)現(xiàn)在對企業(yè)內(nèi)部管理控制過程中存在的不足。這將促使內(nèi)部控制運行機制運行更加合理，能夠真正幫助醫(yī)藥企業(yè)完善內(nèi)部控制管理，促進企業(yè)的健康發(fā)展。

（五）構(gòu)建風(fēng)控預(yù)警系統(tǒng)

可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營模式，與企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)相融合，開發(fā)一套內(nèi)部控制系統(tǒng)，可以直接將財務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)導(dǎo)入到內(nèi)部控制系統(tǒng)，按照內(nèi)部控制目標(biāo)對于各項數(shù)據(jù)進行分析，扣除不必要的開支。借助該內(nèi)部控制系統(tǒng)，可以根據(jù)控制目標(biāo)，構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。這樣系統(tǒng)便可以根據(jù)各項參數(shù)自動對于企業(yè)運行過程中的數(shù)據(jù)變化進行檢索分析，一旦達到預(yù)警值，便會發(fā)出警告。內(nèi)部控制人員再對預(yù)警內(nèi)容進行具體查看分析，做出相應(yīng)的調(diào)整。這樣不僅能夠大幅提升內(nèi)部控制運行效率，同時還能顯著提升內(nèi)部控制機制運行質(zhì)量，為企業(yè)的運行發(fā)展提供更加堅實的保障。

五、結(jié)語

內(nèi)部控制機制的運行質(zhì)量對于醫(yī)藥企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展至關(guān)重要。本文結(jié)合當(dāng)前我國醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)部控制機制運行現(xiàn)狀，對于企業(yè)內(nèi)部控制機制中主要存在的問題進行深度分析，然后提出了相應(yīng)的完善建議。由此，為我國醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)部控制機制完善提供相應(yīng)的參考。