淺談企業(yè)應(yīng)收賬款管理

譚明添

（廣州廣鋼金業(yè)集團(tuán)有限公司，廣東 廣州 510381）

一、引言

在商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的背景下，信用銷售逐步興起和發(fā)展，成為重要的交易方式，而企業(yè)也因賒銷（信用銷售）業(yè)務(wù)而形成了應(yīng)收賬款。不少企業(yè)因應(yīng)收賬款管理不善，無(wú)法收回而面臨損失，甚至引起財(cái)務(wù)狀況惡化。本文從當(dāng)前企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀、應(yīng)收賬款特征、如何有效實(shí)行應(yīng)收賬款管理三個(gè)方面展開(kāi)論述。

二、應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控失效，資信管理不到位

銷售業(yè)務(wù)能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益和現(xiàn)金流入，是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。很多企業(yè)將銷售擺在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的首要位置，追求短期利益，使得銷售部門極其強(qiáng)勢(shì)，容易造成內(nèi)部控制失效，對(duì)客戶資信把關(guān)不嚴(yán)，在源頭上放大了壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部混亂，管理職責(zé)不清

賒銷形成應(yīng)收賬款后，有些企業(yè)未明確內(nèi)部各部門的職責(zé)分工、追收責(zé)任主體不明確，同時(shí)對(duì)追收工作缺乏檢查、考核和監(jiān)督。

（三）長(zhǎng)期掛賬，追收效果不佳

部分企業(yè)出現(xiàn)應(yīng)收賬款長(zhǎng)期多年掛賬，有多種原因，例如：經(jīng)辦責(zé)任人調(diào)動(dòng)或離職、債權(quán)檔案資料不齊全、債權(quán)超過(guò)訴訟時(shí)效、甚至債務(wù)單位已清算或關(guān)閉注銷，而企業(yè)可選擇追收的辦法不多，或者追收需付出的成本過(guò)高。

三、應(yīng)收賬款特征

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)由購(gòu)買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購(gòu)買方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等[1]。

銷售業(yè)務(wù)從資金回籠時(shí)間角度來(lái)進(jìn)行劃分，可分為現(xiàn)銷業(yè)務(wù)和賒銷業(yè)務(wù)?，F(xiàn)銷業(yè)務(wù)，常見(jiàn)于小額零售，壟斷行業(yè)或競(jìng)爭(zhēng)力極強(qiáng)、供不應(yīng)求的產(chǎn)品。賒銷則是企業(yè)出于擴(kuò)大銷售的競(jìng)爭(zhēng)需要，基于企業(yè)間的互信，采用信用銷售的業(yè)務(wù)。對(duì)企業(yè)而言，賒銷的好處是：在一定程度上能增加企業(yè)產(chǎn)品銷售量和銷售收入，降低企業(yè)存貨，提高市場(chǎng)占有率，進(jìn)而提高企業(yè)盈利水平；但壞處則是：賒銷業(yè)務(wù)會(huì)形成應(yīng)收賬款，意味著企業(yè)的資金無(wú)償被客戶占用，同時(shí)應(yīng)收賬款會(huì)產(chǎn)生收賬費(fèi)用等持有成本，也會(huì)有形成壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。

在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)收賬款屬流動(dòng)資產(chǎn)，其流動(dòng)性僅次于貨幣資金。流動(dòng)性越強(qiáng)，意味著可變現(xiàn)的速度越快，同時(shí)也意味著面臨損失的風(fēng)險(xiǎn)越高。

四、如何有效實(shí)行應(yīng)收賬款管理

有效的應(yīng)收賬款管理，應(yīng)按事前、事中和事后三個(gè)階段有針對(duì)性地分別實(shí)施。

（一）事前管理

從業(yè)務(wù)源頭（事前）開(kāi)始把好賒銷環(huán)節(jié)，往往能夠降低大部分的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，故企業(yè)需建立賒銷管理制度并有效實(shí)施。結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下三個(gè)方面制定適合企業(yè)自身的賒銷管理制度。

1、確定賒銷原則

（1）重要性原則。企業(yè)應(yīng)明確哪些客戶可以進(jìn)行賒銷，設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)可包括但不限于：客戶企業(yè)類型（有限責(zé)任/股份制）、企業(yè)性質(zhì)（國(guó)有/民營(yíng)）、注冊(cè)時(shí)間、注冊(cè)資本等。

（2）限額限期原則。企業(yè)應(yīng)對(duì)客戶的賒銷額度和賒銷期限予以明確和限制。

（3）事前審批原則。企業(yè)應(yīng)設(shè)立賒銷業(yè)務(wù)的事前審批程序，明確賒銷業(yè)務(wù)需事前審批，設(shè)置好審批流程和有權(quán)審批崗位，審批崗位的設(shè)置要確保不相容崗位相分離。

（4）風(fēng)險(xiǎn)可控原則。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身資金狀況和風(fēng)險(xiǎn)承受程度確定本企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)的最高額度，設(shè)定的額度標(biāo)準(zhǔn)可包括但不限于：占凈資產(chǎn)的比例、占年度營(yíng)業(yè)收入的比例等。

2、客戶資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

開(kāi)展客戶資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是必要的工作步驟，主要內(nèi)容可包括但不限于以下三方面內(nèi)容。

（1）資信調(diào)查。資信調(diào)查內(nèi)容應(yīng)包括但不限于客戶納稅信用等級(jí)、銀行信用評(píng)級(jí)、年度中介機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告、涉訴信息等資料，以掌握客戶資產(chǎn)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等相關(guān)信息。必要時(shí)可借助獨(dú)立的、第三方權(quán)威中介信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)客戶信息進(jìn)行查驗(yàn)。在開(kāi)展較大金額的賒銷業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行穿透性測(cè)試以及進(jìn)行實(shí)地走訪查驗(yàn)確認(rèn)資信。

（2）資信檔案管理。信用管理部門（崗位）負(fù)責(zé)建立客戶檔案，對(duì)客戶資信進(jìn)行復(fù)核和評(píng)估，履行客戶賒銷信用額度和期限的審批流程報(bào)批手續(xù)。按審批結(jié)果，負(fù)責(zé)客戶賒銷額度及期限的登記備案，對(duì)客戶的資信狀況實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤管理，每月進(jìn)行資信信息的更新維護(hù)。沒(méi)有對(duì)客戶資信實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤，是常見(jiàn)的產(chǎn)生壞賬損失的主要原因，由于資信是變化的，事實(shí)上沒(méi)有客戶一開(kāi)始就是想賴賬的。客戶財(cái)務(wù)狀況惡化往往會(huì)有具體的跡象表現(xiàn)，判斷標(biāo)準(zhǔn)可參考中國(guó)人民銀行《貸款分類指導(dǎo)原則》中的關(guān)注類、次級(jí)類和可疑類借款人的參考特征，進(jìn)行綜合評(píng)估。

3、監(jiān)督檢查

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對(duì)賒銷業(yè)務(wù)管理的監(jiān)督檢查制度，對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的賒銷業(yè)務(wù)薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)采取措施，及時(shí)加以糾正和完善。監(jiān)督檢查內(nèi)容主要包括：

（1）信用管理相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在信用管理與銷售業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。

（2）賒銷額度批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查賒銷授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批或未經(jīng)審批的行為。

（3）賒銷額度的后續(xù)管理情況。重點(diǎn)檢查對(duì)客戶的資信狀況是否實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤。

（二）事中管理

賒銷業(yè)務(wù)形成應(yīng)收賬款后，企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理，登記應(yīng)收賬款的主要信息，落實(shí)好追收責(zé)任部門和責(zé)任人；做好應(yīng)收賬款的檔案資料收集整理，包括但不限于：業(yè)務(wù)合同、送貨單、驗(yàn)收記錄、結(jié)算單和雙方對(duì)賬確認(rèn)記錄等；追收責(zé)任人崗位調(diào)整或變動(dòng)的，必須要做好交接手續(xù)。對(duì)不能按賒銷合同期限及時(shí)還款的客戶，無(wú)論金額大小，在款項(xiàng)結(jié)清前均不得再次辦理賒銷業(yè)務(wù)。

（三）事后管理

應(yīng)收賬款回款后，財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)登記客戶的應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)，并與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行核對(duì)，確保賬賬相符。對(duì)于已逾期的應(yīng)收賬款要應(yīng)立即停止與該客戶的業(yè)務(wù)活動(dòng)，即時(shí)分析原因，切記“逾期越長(zhǎng)，收回可能性越低”的原則，視情況果斷采取止損措施。對(duì)出現(xiàn)逾期還款或拖欠款項(xiàng)的客戶，應(yīng)列入黑名單管理，原則上今后不再開(kāi)展賒銷業(yè)務(wù)。對(duì)催收無(wú)效的逾期應(yīng)收賬款，應(yīng)通過(guò)提起財(cái)產(chǎn)保全、法律訴訟、債務(wù)重組等必要程序維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

五、結(jié)語(yǔ)

管理好應(yīng)收賬款，安全及時(shí)回籠資金，是保障企業(yè)健康運(yùn)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要工作。