旅游行業(yè)增值稅差額征稅操作實(shí)務(wù)

陸潔

（東莞小雅旅行社有限公司，廣東 東莞 523000）

一、旅行社“營(yíng)改增”差額征稅政策出臺(tái)背景

2012年1月上海市對(duì)部分行業(yè)試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，2016年5月全國(guó)開(kāi)始持續(xù)推進(jìn)營(yíng)改增，逐漸擴(kuò)大到國(guó)民經(jīng)濟(jì)中多個(gè)行業(yè)。旅游業(yè)有著自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，涉及到衣、食、住、行的方方面面，支出形式各異，由于有些下游接待企業(yè)還未實(shí)行營(yíng)改增，旅游的六大費(fèi)用很難取得增值稅專票。如果旅游行業(yè)只能抵扣專票，企業(yè)的稅負(fù)必然加重。為了營(yíng)改增前后國(guó)家政策的順利銜接，不增加旅游企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，國(guó)家把旅游行業(yè)列入增值稅差額征稅的范圍。

二、旅行社增值稅差額征稅政策詳解

營(yíng)改增后旅游行業(yè)納稅人無(wú)論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人均適用差額扣除的政策規(guī)定，該規(guī)定是非強(qiáng)制的，旅游行業(yè)納稅人可以根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特點(diǎn)自愿選擇是否實(shí)行差額征收。

旅游服務(wù)一般納稅人或小規(guī)模納稅人如選擇差額征收，在納稅時(shí)均可扣除政策規(guī)定的旅游外出6項(xiàng)費(fèi)用計(jì)算銷售額，并且對(duì)外只能開(kāi)出普票收款。如未選擇差額扣除征收方法，則可按收取的全額計(jì)算銷項(xiàng)稅金或應(yīng)納增值稅額。

三、“營(yíng)改增”后旅游業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)

（一）流轉(zhuǎn)稅名義稅率上升

以一般納稅人為例，名義稅率由營(yíng)業(yè)稅的5%提高到增值稅的6%，且營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，還可以進(jìn)入營(yíng)業(yè)稅金及附加抵減企業(yè)所得稅，而增值是價(jià)外稅，不能抵減企業(yè)所得稅。如果旅行社不實(shí)行增值稅差額抵扣政策，名義稅率明顯會(huì)提高。通過(guò)以上分析，可以看出旅行社增值稅率變化較復(fù)雜。

（二）進(jìn)項(xiàng)增值稅專票很難取得

增值稅的普通計(jì)稅是由含稅銷售額計(jì)算出不含稅的銷售額，進(jìn)而計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，再抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)專票后交稅。實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，外出旅游的吃住行及門票、游樂(lè)等成本費(fèi)用，約占成本的50-60%比例，由于下游接待企業(yè)無(wú)法開(kāi)出專用發(fā)票給予抵扣，企業(yè)稅負(fù)不減反增。

（三）稅務(wù)和賬務(wù)處理的難度加大

營(yíng)改增后，征收增值稅的產(chǎn)業(yè)和行業(yè)增多，每個(gè)行業(yè)的稅率有所差別，專票抵扣有3%、6%、9%、13%等不同稅率，大大增加了企業(yè)稅務(wù)和賬務(wù)處理的難度。旅游行業(yè)的差額征稅也分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，按6%或3%的稅率抵扣銷售額。

四、“營(yíng)改增”差額征稅對(duì)旅游業(yè)的積極作用

旅行社行業(yè)除了物資（服裝、用品）、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公室租金、水電費(fèi)可以取得少量專票，外出的活動(dòng)費(fèi)用很少有專票，且旅游的六大費(fèi)用占成本支出的70%-80%以上，如果不實(shí)行差額征稅，旅行社幾乎要按6%的原稅率來(lái)交稅。國(guó)家考慮行業(yè)實(shí)際情況給予稅收優(yōu)惠政策，旅行社抵減六大費(fèi)用的普票后，稅負(fù)率達(dá)到3.2-3.5%左右，基本上符合國(guó)家稅率設(shè)計(jì)原則。預(yù)計(jì)年銷售收入達(dá)到幾千萬(wàn)以上的旅游企業(yè)，財(cái)務(wù)管理好并有效應(yīng)用差額征稅政策，可節(jié)稅70-100萬(wàn)元左右。

五、實(shí)際應(yīng)用“營(yíng)改增”差額征稅需要關(guān)注以下4點(diǎn)：

（一）加強(qiáng)供應(yīng)商的合同和發(fā)票管理

選擇旅游過(guò)程中的服裝、物料、門票、餐廳、住宿等長(zhǎng)期供應(yīng)商，集中化管理，月結(jié)并開(kāi)具專用發(fā)票或普通發(fā)票。在租金、水電、維修、辦公用品等合同中明確要求對(duì)方提供增值稅專票。

（二）規(guī)范增值稅發(fā)票的管理

營(yíng)改增后旅游業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的高低，取決于實(shí)際支出時(shí)能否取得增值稅專票和六大費(fèi)用的增值稅普票。因此，旅行社應(yīng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，盡量取得規(guī)范的成本和費(fèi)用發(fā)票，才能降低企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)。

（三）審驗(yàn)增值稅發(fā)票并做好統(tǒng)計(jì)工作

旅游六大費(fèi)用要取得稅務(wù)監(jiān)制的普票發(fā)票，如果對(duì)方開(kāi)的是增值稅專票，須做認(rèn)證再做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。符合要求的發(fā)票是抵扣的基礎(chǔ)，發(fā)票查重查偽，并審核開(kāi)票項(xiàng)目符合規(guī)定后，方能抵扣。

如以下正規(guī)發(fā)票：火車票、飛機(jī)票或航空公司開(kāi)具的發(fā)票，租車費(fèi)發(fā)票、門票、其他接團(tuán)企業(yè)的發(fā)票等。

（四）按稅局的要求如期進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)

抵扣的普票要做好登記，把開(kāi)票方、開(kāi)票方稅號(hào)、開(kāi)票稅目、金額、日期等錄入當(dāng)月的抵扣清單，并作為增值稅附表三的附件。平時(shí)企業(yè)要做好發(fā)票和清單保存工作，以備稅務(wù)稽查。如果當(dāng)月可抵扣的六大普票金額較多，可以選擇當(dāng)月實(shí)際抵扣額小于可抵扣額，留抵以后月份的增值稅銷項(xiàng)。

六、“營(yíng)改增”后旅行社財(cái)務(wù)如何規(guī)范管理

（一）組織學(xué)習(xí)旅行社的財(cái)稅政策、會(huì)計(jì)和核算制度

每個(gè)行業(yè)的財(cái)稅政策和會(huì)計(jì)制度，會(huì)有一些區(qū)別，如建筑工程企業(yè)的工程結(jié)算和工程施工科目，就是這個(gè)行業(yè)特有的。旅游產(chǎn)業(yè)是一個(gè)產(chǎn)業(yè)群，由景區(qū)、旅館、餐飲、交通業(yè)等各種產(chǎn)業(yè)組成，具有多樣性和分散性。所以財(cái)務(wù)必須深入了解行業(yè)知識(shí)，不斷完善企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中存在的問(wèn)題，促使會(huì)計(jì)核算朝著更為完善的方向發(fā)展。

（二）培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員，并形成學(xué)習(xí)常態(tài)化

營(yíng)改增后企業(yè)稅收申報(bào)、成本核算、會(huì)計(jì)核算有較大的變化，企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和核算流程也必須隨之改變。財(cái)務(wù)人員要緊跟國(guó)家政策，及時(shí)學(xué)習(xí)各項(xiàng)政策規(guī)定，提高自己的專業(yè)知識(shí)和分析能力。同時(shí)公司需要制定自己的培訓(xùn)計(jì)劃，定期培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員，特別是剛畢業(yè)及新進(jìn)公司的會(huì)計(jì)人員。只有財(cái)務(wù)部理解國(guó)家政策和財(cái)會(huì)知識(shí)，并能靈活運(yùn)用，營(yíng)改增后企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)工作才能管理得好。

（三）財(cái)務(wù)應(yīng)有稅務(wù)籌劃的意識(shí)，合理合法為企業(yè)節(jié)稅

企業(yè)只有提高管理水平才能降低稅負(fù)。營(yíng)改增后旅游行業(yè)稅種、稅率、申報(bào)納稅都有很大變化，企業(yè)財(cái)務(wù)處理、發(fā)票管理、成本報(bào)銷也要隨之調(diào)整。所以，企業(yè)內(nèi)部只有加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程管理和財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)查實(shí)成本費(fèi)用發(fā)票的真?zhèn)?、專票及時(shí)取得和認(rèn)證、普票做好抵扣清單等，做好企業(yè)的納稅核算和申報(bào)等工作，減少稅務(wù)成本，企業(yè)稅負(fù)率可以降到合理水平。

（四）提高財(cái)務(wù)人員管理能力

營(yíng)改增后企業(yè)的稅額、成本、會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)了較大變化，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力提出了更高的要求。財(cái)務(wù)人員要深入了解和學(xué)習(xí)相關(guān)政策和法規(guī)，以本企業(yè)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，分析此次稅制改革所帶來(lái)的影響，有針對(duì)性地提出各種應(yīng)對(duì)辦法，同時(shí)做好企業(yè)管理工作，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效益。

（五）加強(qiáng)與企業(yè)內(nèi)部和外部的溝通

加強(qiáng)與供應(yīng)商的溝通，盡可能開(kāi)具增值稅發(fā)票；及時(shí)和上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，及時(shí)改正稅務(wù)上可能存在的瑕疵，避免不必要的納稅風(fēng)險(xiǎn)；加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的溝通，業(yè)務(wù)人員也需要學(xué)習(xí)營(yíng)改增政策，只有公司員工有一定的稅收知識(shí)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)才能更順利的正規(guī)經(jīng)營(yíng)。旅游企業(yè)必須提高每個(gè)員工的納稅意識(shí)，完善企業(yè)的內(nèi)稅納稅流程，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督和控制。

七、結(jié)束語(yǔ)

目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正向多元化發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促進(jìn)了旅游業(yè)的快速發(fā)展。營(yíng)改增是國(guó)家稅制改革的必然方向，作為生活服務(wù)業(yè)的旅游業(yè)，只有順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，采取積極措施，應(yīng)對(duì)國(guó)家營(yíng)改增稅收改革，同時(shí)努力提升內(nèi)部經(jīng)營(yíng)水平，以提高企業(yè)的綜合效益。經(jīng)濟(jì)在進(jìn)步，我們的上層建筑也必然要上一個(gè)臺(tái)階，我們財(cái)務(wù)人員只有與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)財(cái)稅政策和專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，并提高財(cái)管能力，才能成為企業(yè)管理的中堅(jiān)力量。