民營企業(yè)內(nèi)部審計與風(fēng)險管理

沈淳

（浙江真維斯服飾有限公司，浙江 杭州 310000）

我國民營企業(yè)在世界經(jīng)濟的迅速發(fā)展中把握形勢、抓住機會，不斷擴大自身實力，為國家經(jīng)濟的騰飛貢獻(xiàn)一己之力。改革開放以來，我國民營企業(yè)的數(shù)量逐年遞增，從1979年以來不足10萬戶到17年底的1437萬戶。截至2018年底，民營企業(yè)稅收貢獻(xiàn)超過一半，GDP占比超過60%、科技創(chuàng)新占比超過70%、新增就業(yè)貢獻(xiàn)率達(dá)到九成。民營經(jīng)濟逐漸成為經(jīng)濟發(fā)展的新引擎。然而民營經(jīng)濟的快速發(fā)展也意味著其面臨的內(nèi)外部環(huán)境日益復(fù)雜以及業(yè)務(wù)范圍的擴大。這些因素對民營企業(yè)提出了新的要求。民營企業(yè)要建立和完善相關(guān)制度、提高風(fēng)險管理水平，同時加快內(nèi)審體系與風(fēng)險管理框架體系的建立與完善。因而加強內(nèi)審在防范企業(yè)風(fēng)險管理中的作用成為企業(yè)重要的管理活動之一。然而，與國營企業(yè)相比較，當(dāng)前我國的民營企業(yè)尚未建立完善的制度和體系，使得其在獲取利益的時候面臨著各種風(fēng)險，導(dǎo)致相當(dāng)一部分民營企業(yè)在市場競爭中被淘汰。而這些民營企業(yè)的失敗都可以歸因于風(fēng)險管理。

一、重要概念的理論分析

（一）民營企業(yè)

民營企業(yè)是指非公有制企業(yè)。法律法規(guī)沒有對其做出準(zhǔn)確的定義，“民營企業(yè)”一詞是在中國改革開放的過程中誕生的。民營企業(yè)主要包括個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司。民營企業(yè)較多為家族式企業(yè)，最高管理者容易成為一言堂，缺乏決策的集體性分析，風(fēng)險管理上就存在很多問題。而國有企業(yè)相對來說建立了較為完善的風(fēng)險管理體系，在組織結(jié)構(gòu)、流程等方面保證了風(fēng)險管理的獨立與客觀。

（二）內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是相對于外部審計而言的。2018年《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》將內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計，是指對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)的活動?！痹撘?guī)定在2003規(guī)定的基礎(chǔ)上新增加了內(nèi)部控制與風(fēng)險管理，拓展了內(nèi)部審計的范圍。

（三）風(fēng)險管理

企業(yè)處于有風(fēng)險的內(nèi)外部環(huán)境中，風(fēng)險既有可能是機遇，也可能是挑戰(zhàn)，風(fēng)險管理則是將這種不確定性的、潛在的風(fēng)險可能造成的不良影響減至最低的管理過程。風(fēng)險管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中占有重要地位。本文研究對象是民營企業(yè)的風(fēng)險管理，民營企業(yè)風(fēng)險管理與國有企業(yè)風(fēng)險管理相比較，存在的獨特之處主要有以下幾點：

1、風(fēng)險承受能力

在應(yīng)對風(fēng)險時，民營企業(yè)為了生存，往往較為主動的尋求發(fā)展的機會。而國有企業(yè)有國家作為后盾，就算沒有做好風(fēng)險管理，沒有及時阻止風(fēng)險的發(fā)生，國有企業(yè)也不會因此而失敗。我們可能經(jīng)常聽說哪家民營企業(yè)破產(chǎn)倒閉了，但幾乎很少聽聞國有企業(yè)失敗的傳聞，因此國有企業(yè)風(fēng)險承受能力遠(yuǎn)高于民營企業(yè)。

2、風(fēng)險管理動力

風(fēng)險管理可以幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益，達(dá)到增值目的。企業(yè)發(fā)展越好，民營企業(yè)職工的工資福利則越多。這兩者間有種無形的、全系企業(yè)成敗的安危聯(lián)系，而國營相對就是大鍋飯，煮好煮壞都是阿公的責(zé)。從而國有企業(yè)沒有民營企業(yè)有動力來做好風(fēng)險管理。

二、關(guān)于內(nèi)審在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用的研究

田振艷（2010）認(rèn)為完善內(nèi)控制度和內(nèi)審體系，不斷提高企業(yè)的競爭力，已成為民營企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵問題。不可否認(rèn)，內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的整合有助于企業(yè)又好又快發(fā)展，尤其是對于民營企業(yè)而言。李艷（2015）對民營企業(yè)內(nèi)部審計狀況進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，在內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、獨立性等方面，我國民營企業(yè)還存在不足，同時提出從這兩方面來改善內(nèi)部審計。

吳友鳳（2015）基于完全信息的動態(tài)博弈視角，分析影響內(nèi)部審計與風(fēng)險管理不良互動的三個因素：監(jiān)督機制、獎懲機制及企業(yè)文化。董春英（2018）指出在現(xiàn)階段的社會發(fā)展過程中，加強內(nèi)審與企業(yè)風(fēng)險管理的協(xié)調(diào)發(fā)展，對于企業(yè)生產(chǎn)過程中工作的有效監(jiān)控將起到極大的幫助作用，這對于推動企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展也將有著十分積極的影響。除此之外，楊琴（2018）還指出，加強這兩部分的協(xié)調(diào)整合有助于科學(xué)指導(dǎo)與控制企業(yè)風(fēng)險決策活動。詹史斌（2018）從員工、管理結(jié)構(gòu)、管理制度執(zhí)行力、監(jiān)督制衡指數(shù)幾個方面對當(dāng)前企業(yè)風(fēng)險管理提出質(zhì)疑，又從這四個方面提供建議，并且強調(diào)風(fēng)險管理是企業(yè)的“保護(hù)傘”和“救生衣”。遲曉晗（2019）認(rèn)為企業(yè)應(yīng)基于全面風(fēng)險管理，加強內(nèi)部控制機制的創(chuàng)新以規(guī)避、轉(zhuǎn)移風(fēng)險。

三、內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)系分析

（一）內(nèi)部審計與風(fēng)險管理目標(biāo)一致

內(nèi)部審計的目標(biāo)是提高風(fēng)險管理水平、降低風(fēng)險，提高經(jīng)營效率，實現(xiàn)企業(yè)的保值增值。內(nèi)部審計通過搜集相關(guān)資料信息，對企業(yè)處于的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，識別和評估風(fēng)險發(fā)生的可能性以及該風(fēng)險發(fā)生后可能帶來的損失，提出意見和建議。管理層采納內(nèi)審部門的建議后，將風(fēng)險進(jìn)行規(guī)避、轉(zhuǎn)移，從而達(dá)到企業(yè)保值增值的目的。從風(fēng)險管理的定義可以看出，風(fēng)險管理就是利用合理的手段與方法來降低風(fēng)險發(fā)生的可能性以及減少損失。歸根結(jié)底，風(fēng)險管理的實質(zhì)也是為了企業(yè)保值增值，這與內(nèi)部審計的目標(biāo)是一致的。

（二）內(nèi)部審計定義包含了風(fēng)險管理

縱觀內(nèi)部審計發(fā)展史，內(nèi)部審計的定義被多次修改，國際內(nèi)部審計協(xié)會（IAA）對內(nèi)部審計的定義不斷補充變化，每一次的修改都對內(nèi)部審計的職能范圍進(jìn)行擴展。在我國，2018年《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中對內(nèi)部審計定義進(jìn)行了擴展，將風(fēng)險管理添加進(jìn)了其定義中，這對內(nèi)部審計的工作提出了新的要求，也為公司治理做出新貢獻(xiàn)。

（三）內(nèi)部審計是風(fēng)險管理體系中的重要一環(huán)

經(jīng)濟的全球化和市場環(huán)境的復(fù)雜化，令管理層們意識到風(fēng)險管理的重要性，并將風(fēng)險管理納入管理活動之一。風(fēng)險管理是一個全面、系統(tǒng)的過程，涉及到各個部門和企業(yè)全體人員參與。這時就需要一個獨立的組織機構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險管理。而內(nèi)部審計具有的獨立性特征，使得其在向董事會反饋時具有優(yōu)勢。因此，內(nèi)部審計必然包含于風(fēng)險管理體系之中。

（四）風(fēng)險管理的發(fā)展改善了內(nèi)部審計的地位

為了充分發(fā)揮內(nèi)審在企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展中的作用和體現(xiàn)其在企業(yè)中扮演的角色，內(nèi)部審計不斷朝著最為影響企業(yè)的領(lǐng)域發(fā)展。風(fēng)險是客觀存在的，不以人的意識為轉(zhuǎn)移。市場環(huán)境的激烈競爭迫使管理層空前關(guān)注風(fēng)險管理，這對內(nèi)部審計的長遠(yuǎn)發(fā)展提供了絕佳的機會。將風(fēng)險管理理念引入內(nèi)部審計定義這一舉措，重新定義了內(nèi)部審計的地位，深化其在企業(yè)中的作用。因此，IAA一直以來提倡內(nèi)部審計師向風(fēng)險管理領(lǐng)域進(jìn)行探索，并將風(fēng)險管理概念寫入內(nèi)部審計定義之中。

（五）兩者在本質(zhì)上互通互融

內(nèi)部審計與風(fēng)險管理相互影響、相互促進(jìn)。在本質(zhì)上，兩者是互通互融的。只談其一是片面的：內(nèi)部審計是風(fēng)險管理體系的一部分；風(fēng)險管理則是內(nèi)部審計定義的活動范圍之一。一方面，內(nèi)部審計要積極參與風(fēng)險管理的全過程，對于風(fēng)險管理機構(gòu)設(shè)置的合理性、風(fēng)險管理制度、指標(biāo)、程序等，內(nèi)部審計要定期審計和評價，并且對于存在風(fēng)險的地方提出建議的同時保持事后跟蹤審計；另一方面，風(fēng)險管理中形成的、不斷發(fā)展的風(fēng)險管控方案有利于企業(yè)的健康發(fā)展。風(fēng)險管理的深入發(fā)展減少了內(nèi)部審計不必要的工作，減少了企業(yè)成本，降低了審計風(fēng)險。

四、調(diào)研分析

為了分析民營企業(yè)的內(nèi)部審計在風(fēng)險管理活動中存在的問題，作者對X州的部分民營企業(yè)做了問卷調(diào)查和調(diào)研。調(diào)研結(jié)果發(fā)現(xiàn)，部分民營企業(yè)存在以下問題：

（一）目標(biāo)定位模糊

內(nèi)部審計的目標(biāo)定位是對組織的一切業(yè)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督評價，以一定的標(biāo)準(zhǔn)判斷其是否合理有效地幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)。目前，我國民營企業(yè)的內(nèi)審部門的目標(biāo)定位僅限于監(jiān)督評價，過多地承擔(dān)了監(jiān)督評價職能而忽視了對咨詢建議職能的承擔(dān)，監(jiān)督的范圍也局限于合規(guī)性方面。雖然，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中要發(fā)揮監(jiān)督作用，但是這種監(jiān)督的本身也是為了為其發(fā)現(xiàn)的問題提出改善建議。

（二）獨立性不強

獨立性是審計的靈魂。正是由于內(nèi)部審計的獨立性，才能在防范企業(yè)風(fēng)險管理中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計如果沒有很好的獨立性，就無法在審計活動上保持客觀。沒有獨立性的內(nèi)部審計，就如同斷臂的人，無法客觀的在企業(yè)風(fēng)險管理中發(fā)表審計意見。

（三）內(nèi)部審計地位低

內(nèi)部審計部門在企業(yè)中的地位決定了其職能發(fā)揮的有效性。自風(fēng)險管理概念被引入內(nèi)部審計定義以來，內(nèi)部審計的工作向影響企業(yè)更深刻的領(lǐng)域發(fā)展，內(nèi)部審計的職能和地位也相應(yīng)改變。從理論上來說，內(nèi)部審計部門的地位應(yīng)該與以往相比提高。但在實務(wù)中，雖然形式上內(nèi)部審計是很特別的部門，僅對本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)負(fù)責(zé)，但是公司的其他部門會認(rèn)為內(nèi)部審計就是來查錯的，本能地對內(nèi)部審計進(jìn)行防范。這也導(dǎo)致了內(nèi)部審計不能很好地在風(fēng)險管理活動中開展工作。

（四）內(nèi)部審計人員素質(zhì)問題

一名合格的內(nèi)審工作者，必須具備高尚的道德和過硬的專業(yè)勝任能力。在實施內(nèi)部審計活動時，內(nèi)審人員必須具有專業(yè)知識、職業(yè)技能和其他能力。內(nèi)部審計要在防范企業(yè)風(fēng)險管理中發(fā)揮作用，首先需要內(nèi)部審計師具備一定的風(fēng)險管理知識和分析能力，能夠根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境及業(yè)務(wù)活動的變化判斷企業(yè)存在的風(fēng)險。在這種考慮下開展合適的內(nèi)部審計活動，才能改進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險管理。

（五）內(nèi)審部門工作負(fù)擔(dān)重、效率低

一般來說，內(nèi)部審計部門人員數(shù)量都是根據(jù)企業(yè)總?cè)藬?shù)的一定百分比來配置。目前民營企業(yè)中，內(nèi)部審計部門的人數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于這個百分比。內(nèi)部審計部門既要負(fù)責(zé)常規(guī)業(yè)務(wù)審計，又要在風(fēng)險管理中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計部門工作繁多，沒有多余的精力關(guān)注事后跟蹤審計，導(dǎo)致其在持續(xù)評價上存在問題。內(nèi)審發(fā)現(xiàn)問題、提出建議，其他部門卻不對風(fēng)險管理進(jìn)行改善，導(dǎo)致內(nèi)部審計效率低下。

五、建議

（一）加強獨立性

獨立性是審計的靈魂。內(nèi)部審計只有具備獨立性這一特征，才能有效發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用。為保證內(nèi)部審計的獨立性，民營企業(yè)應(yīng)在董事會下建立或完善審計委員會，由審計委員會指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計部門，確保內(nèi)部審計提出的建議已得到其他相關(guān)部門的執(zhí)行。并且應(yīng)該招聘專業(yè)的內(nèi)審工作者來擔(dān)任審計監(jiān)察部的人員，保證其獨立性不受損害。

（二）擴展審計業(yè)務(wù)范圍、明確內(nèi)審定位

民營企業(yè)如果設(shè)立了審計監(jiān)察部，其主要職責(zé)是關(guān)注其廉潔自律，審計檢查范圍較窄，風(fēng)險管理更趨向于傳統(tǒng)風(fēng)險管理階段。隨著企業(yè)的發(fā)展、規(guī)模的擴大和業(yè)務(wù)環(huán)境復(fù)雜性的增強，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍必須擴展。除了開展財務(wù)收支審計之外，企業(yè)應(yīng)針對其在不同發(fā)展時期和具體的客觀條件等，以風(fēng)險為導(dǎo)向開展內(nèi)部控制審計、投資效益審計、發(fā)展戰(zhàn)略審計、信息系統(tǒng)審計等，擴展審計業(yè)務(wù)范圍，明確內(nèi)部審計定位，以發(fā)揮內(nèi)部審計在防范企業(yè)風(fēng)險管理中的作用，更好地服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展，讓企業(yè)價值提升。