內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理

葉華

（臨亞集團(tuán)有限公司，浙江 臺(tái)州 317000）

在我國，最早應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理理論的往往是國有企業(yè)或者行業(yè)巨頭。改革開放以來，隨著社會(huì)主義市場體系的建立，我國民營經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，民營企業(yè)家們意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，但是由于民營企業(yè)發(fā)展良莠不齊，并且內(nèi)部審計(jì)在實(shí)務(wù)中缺乏法律規(guī)范的指導(dǎo)。因此導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理體系發(fā)展不完善，未能實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的理論價(jià)值。研究該問題對于豐富并完善我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理理論有一定的促進(jìn)作用。

一、文獻(xiàn)研究

國外對于內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的研究較早，并且較早地完成了內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的理論框架。目前國外對于內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的研究主要是趨向于實(shí)證研究，用國內(nèi)某些公司作為數(shù)據(jù)來源說明內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用。

Mihret·DessalegnGetie和Grant·Bligh（2017）認(rèn)為?？碌恼愿拍顬檠芯績?nèi)部審計(jì)作為當(dāng)代組織公司治理環(huán)境中的一種紀(jì)律機(jī)制提供了概念工具，并且提出了內(nèi)部審計(jì)的初步概念以及其所討論的命題和研究議程可用于解決具有解釋性的研究問題，從而豐富當(dāng)前對內(nèi)部審計(jì)的理解。CassandraS.L.Yee、AhmadSujan和KieranJames等（2017）的研究結(jié)果表明：新加坡的高級(jí)和初級(jí)管理人員都贊賞擔(dān)任業(yè)務(wù)合作伙伴角色的內(nèi)部審計(jì)師。相比之下，中層管理者往往對內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)持否定態(tài)度，并將其視為“監(jiān)督”活動(dòng)。

FábioLottiOliva（2016）通過研究提出了一個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析模型的建議，以及一個(gè)大型巴西公司供應(yīng)鏈企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理成熟度分析模型的建議。JohannesBrustbauer（2016）通過建立基于調(diào)查問卷的結(jié)構(gòu)模型，分析了中小企業(yè)（SMEs）的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM），提出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施的先決條件，應(yīng)用的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方法及其對戰(zhàn)略方向的影響。

跟西方國家相比，我國內(nèi)部審計(jì)開展的相對緩慢。1983年，審計(jì)署成立，并于八五年頒布《內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定》。83年的規(guī)定為內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供了法律依據(jù)。1989年，第一部關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的部門規(guī)章發(fā)布。1995年，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》取代了八九年的規(guī)定。2003年5月1日起實(shí)施的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》有力推動(dòng)了我國內(nèi)部審計(jì)工作的開展。2018年3月1日起，我國將正式執(zhí)行新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。從這些規(guī)定文件的更新?lián)Q代中，我們可以看到我國的內(nèi)部審計(jì)工作隨市場的實(shí)際需求而變化的。

張曉陽和王聰（2016）以價(jià)值鏈為切入點(diǎn)，簡單闡述內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)價(jià)值鏈中的體現(xiàn)，進(jìn)一步分析了傳統(tǒng)和新興內(nèi)部審計(jì)職能在企業(yè)價(jià)值增值起到的作用。王秀梅（2017）認(rèn)為通過充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)各職能，能夠有效幫助現(xiàn)代企業(yè)優(yōu)化發(fā)展環(huán)境，避免財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)在新時(shí)期下的長久穩(wěn)定發(fā)展。王維（2018）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是當(dāng)前我國監(jiān)督審計(jì)體系中的重要組成部分之一，是國有企業(yè)管理中的重要監(jiān)督機(jī)制。時(shí)現(xiàn)（2018）從五個(gè)角度，總結(jié)了新《規(guī)定》的突出特點(diǎn)，并指出新《規(guī)定》對內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展提供了強(qiáng)有力的制度保障。

二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮的作用研究

（一）內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)、紐帶、建議作用

對于很多中小企業(yè)來說，如果其風(fēng)險(xiǎn)管理水平低下，內(nèi)部審計(jì)部門則形同虛設(shè)，無法很好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。內(nèi)審工作者應(yīng)該是全面了解公司內(nèi)外部環(huán)境、業(yè)務(wù)、運(yùn)營等總體概況。相比較于公司其他員工，從職位定義上就決定了其對風(fēng)險(xiǎn)管理的領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)部門在公司的地位應(yīng)是獨(dú)立客觀、不受人挾制的，在發(fā)揮其職能時(shí)能夠向管理層客觀傳達(dá)，并且?guī)椭芾韺咏⑼晟频娘L(fēng)險(xiǎn)管理體系，同時(shí)為各個(gè)部門之間的合作提供平臺(tái)。一個(gè)公司就是一個(gè)大型的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)：董事會(huì)把控公司戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，重視企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展；管理層則負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；其他部門都要負(fù)責(zé)各自的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員在這里起到紐帶作用，需要將整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)綜合考量、完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系。內(nèi)部審計(jì)人員有義務(wù)向各級(jí)別員工傳達(dá)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)知識(shí)，使全部員工有風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。對于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱、風(fēng)險(xiǎn)管理流程不足的地方，內(nèi)部審計(jì)也有責(zé)任提出相應(yīng)的建議，完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

（二）內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督與評價(jià)作用

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理三個(gè)階段是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。

1、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

風(fēng)險(xiǎn)管理的第一階段是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前，風(fēng)險(xiǎn)管理人員對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，運(yùn)用某些方法識(shí)別所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)以及關(guān)鍵潛在因素。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)判斷相關(guān)人員是否全面識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，以及企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分類以及分析方法是否恰當(dāng)，企業(yè)管理層是否識(shí)別主要風(fēng)險(xiǎn)及關(guān)鍵潛在因素。

2、風(fēng)險(xiǎn)評估

風(fēng)險(xiǎn)評估是指，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前或之后，該風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成的影響和損失的可能性進(jìn)行量化評估的工作。內(nèi)審人員應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)做定性和定量分析，從兩個(gè)維度來評估風(fēng)險(xiǎn)。一是風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，二是風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響。內(nèi)部審計(jì)人員同時(shí)要對風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、影響的程度進(jìn)行評估分析，對管理層評估的不足進(jìn)行補(bǔ)充完善。

內(nèi)審人員應(yīng)該收集相關(guān)的資料、制定有效的審計(jì)程序?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)評估方法和結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)。

3、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對是指在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評估的基礎(chǔ)上，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)和企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的承受能力而制定的規(guī)避、降低、分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方法。在將風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、轉(zhuǎn)移和緩解后，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)考慮剩余風(fēng)險(xiǎn)的可接受性。在應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)所實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對方法必將損耗一定的人力、財(cái)力和物力，內(nèi)審部門需要評價(jià)相關(guān)部門是否遵循成本效益最大化原則選取最恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對方案。

（三）內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮協(xié)調(diào)、整合、溝通作用

企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)多種多樣，并且在各個(gè)環(huán)節(jié)都有發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能。同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)具有傳遞性，一個(gè)部門面臨的風(fēng)險(xiǎn)很可能會(huì)傳遞給其他部門。這種傳遞是雙向的，風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨著流轉(zhuǎn)部門的增加而增加，最終使整個(gè)企業(yè)陷入困境。企業(yè)各部門在面對風(fēng)險(xiǎn)時(shí)可能僅僅考慮自己部門的利益而忽視其他部門的利益。如公司市場部為了自身業(yè)績指標(biāo)的提高，在商品銷售過程中，對客戶的信用不做調(diào)查，不論信用高低，都將商品賒銷給客戶。雖然從表面上看起來該公司銷售業(yè)績領(lǐng)先同行，但壞賬的可能性也大大增加。這種隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)部門不能全部有效管控，可能最終給企業(yè)造成巨大損失。這時(shí)，相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門可以發(fā)揮協(xié)調(diào)整合作用，將兩個(gè)或多個(gè)部門聯(lián)合，將風(fēng)險(xiǎn)合理分配在各個(gè)部門，從企業(yè)整體上把握好合理的度，從而降低整體風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)調(diào)好短期利益與長期利益，最終達(dá)到企業(yè)增值的目標(biāo)。

（四）內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮持續(xù)評價(jià)作用

內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的反饋?zhàn)饔貌⒉皇情g歇的，而是根據(jù)企業(yè)的發(fā)展以及環(huán)境的變化持續(xù)地對企業(yè)的經(jīng)營過程進(jìn)行反映。這時(shí)就需要內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)后期進(jìn)行事后跟蹤審計(jì)。在先前內(nèi)部審計(jì)在識(shí)別、分析與應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)后，要對各部門的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行追蹤調(diào)查，對其進(jìn)行持續(xù)評價(jià)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作可以對企業(yè)發(fā)展過程中已發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)反饋，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展。

三、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)癥結(jié)分析

雖然民營企業(yè)為了組織結(jié)構(gòu)的完整性，在形式上設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但內(nèi)部審計(jì)部門在防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中并沒有很好地發(fā)揮自己的職能。我們不能否認(rèn)內(nèi)審在風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要性，但還是有很多民營企業(yè)很少進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。甚至，即使有的民營企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但更多地只是發(fā)揮確認(rèn)、監(jiān)督職能，沒有很好地發(fā)揮咨詢建議職能，不能提供自己的評價(jià)意見。截至目前，我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還沒有適用的法律法規(guī)。從法律上說，對于民營企業(yè)，國家并沒有強(qiáng)制要求設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，即使有規(guī)定，也都是一些非強(qiáng)制性的。所以目前民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門都是其自愿設(shè)立的。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒有法律法規(guī)的引導(dǎo)。

在民營企業(yè)中，大部分是家族式企業(yè)，其管理模式也呈現(xiàn)家族式的特點(diǎn)，講究親緣關(guān)系。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)都依靠家族內(nèi)部成員完成。尤其是會(huì)計(jì)崗位很多時(shí)候都是內(nèi)部人擔(dān)任。此時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門就處于一種很尷尬的地位，獨(dú)立性也就無法做到。

在民營企業(yè)中，很多內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不達(dá)標(biāo)，不具備一定的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力。隨著民營企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大、全球化、各種金融工具的創(chuàng)新，這些發(fā)展對內(nèi)部審計(jì)人員提出了新的要求。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部審計(jì)工作分配存在問題。個(gè)位數(shù)的內(nèi)審人員無法負(fù)擔(dān)內(nèi)部審計(jì)如此龐雜的工作，對工作存在偏重問題，對于相對復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)管理投入較少。與其他業(yè)務(wù)部門在日常工作中經(jīng)常存在交流、溝通相比，內(nèi)審部門相對獨(dú)立的地位令人覺得內(nèi)部審計(jì)工作就是故意“找茬”。內(nèi)部審計(jì)在開展審計(jì)活動(dòng)時(shí)，其他部門不配合、不重視、不接受，使得審計(jì)工作效率低下。

四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用的對策建議

（一）提升內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力

內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不達(dá)標(biāo)，難以勝任風(fēng)險(xiǎn)管理的重任。因此，企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)苛的準(zhǔn)入原則及培訓(xùn)制度，通過外部招聘或內(nèi)部培養(yǎng)的方式，聘用或培養(yǎng)高素質(zhì)人才。同時(shí)內(nèi)審人員還需具備靈活運(yùn)用知識(shí)的能力，能隨著外部環(huán)境的變化和業(yè)務(wù)的拓展能勝任不同業(yè)務(wù)類型或處理復(fù)雜問題，從而為管理決策提供可靠建議。內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)中，除了財(cái)會(huì)專業(yè)人員以外，應(yīng)視其公司業(yè)務(wù)需要配備法律、金融、工程等人才。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)管理信息平臺(tái)、做到信息的有效溝通

風(fēng)險(xiǎn)管理信息平臺(tái)可以做到風(fēng)險(xiǎn)信息的橫縱向傳遞。信息的及時(shí)性和溝通的充分性是聯(lián)系雙方的紐帶。風(fēng)險(xiǎn)管理部門可以及時(shí)將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)上傳平臺(tái)，使內(nèi)審人員及時(shí)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃，合理分配審計(jì)資源；內(nèi)審人員則應(yīng)該將其發(fā)現(xiàn)的問題上傳平臺(tái)，讓各部門及時(shí)了解潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，從而提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。此外，可以通過信息共享，減少不必要的工作重復(fù)，提高企業(yè)資源配置，達(dá)到為企業(yè)增值的目的。因此，建立風(fēng)險(xiǎn)管理信息平臺(tái)這樣有效的溝通機(jī)制是內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的必要的條件。