小額貸款公司風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)研究

黃琴飛

（海寧市嘉寶小額貸款股份有限公司，浙江 嘉興 314400）

根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至2017年3月末，全國共有小額貸款公司8665家，從業(yè)人數(shù)10萬余人，貸款余額9377億元。小額貸款公司已經(jīng)形成了規(guī)模，解決了許多貸款難的問題。

小額貸款公司的經(jīng)營過程就是通過經(jīng)營各種風(fēng)險(xiǎn)來實(shí)現(xiàn)盈利的過程。風(fēng)險(xiǎn)管理職能已經(jīng)成為小額貸款公司最本質(zhì)的職能，如何有效地控制小額貸款公司的風(fēng)險(xiǎn)，是小額貸款公司成功與失敗的關(guān)鍵所在，對小額貸款公司提高自身的風(fēng)險(xiǎn)管理水平有著非凡的意義。小額貸款公司作為社會(huì)金融與經(jīng)濟(jì)安全的中堅(jiān)力量之一，必須穩(wěn)健經(jīng)營。小額貸款公司有效的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)審部門全面的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與評估是重中之重。

通過內(nèi)部審計(jì)，督促創(chuàng)立有效的內(nèi)審機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)管控能力。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)集合了現(xiàn)今各類審計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)，并借鑒了風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)理論。但如何充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的促進(jìn)作用、優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理體系，我國在理論和應(yīng)用領(lǐng)域依然是空白居多、起步稍晚。且已經(jīng)進(jìn)行實(shí)踐的小額貸款公司暴露出了相當(dāng)多的內(nèi)部審計(jì)問題亟待解決。

一、文獻(xiàn)研究回顧

高香（2009）指出，在風(fēng)險(xiǎn)管理中運(yùn)用好內(nèi)部審計(jì)，能夠把企業(yè)融入社會(huì)經(jīng)濟(jì)，并依托系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論，全面、系統(tǒng)地分析企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量，主要是從以下幾個(gè)方面展開：監(jiān)管環(huán)境、當(dāng)前行業(yè)情況、戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程。企業(yè)發(fā)展過程中的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是此模式的主要關(guān)注點(diǎn)，該模式同時(shí)能確保企業(yè)構(gòu)建科學(xué)、完善的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，并產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)。

劉李福、鄧菊香（2016）系統(tǒng)梳理了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理控制，構(gòu)建了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)研究框架，為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)研究的逐步完善做出貢獻(xiàn)。

李孟寅（2010）研究了與小額貸款公司關(guān)系密切的銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，提出，在目標(biāo)設(shè)定過程中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注意銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)設(shè)定，以確保所設(shè)定的目標(biāo)與銀行的風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致?？煽康哪繕?biāo)為管理層提供完整準(zhǔn)確的信息，使管理層能夠做出決策，并監(jiān)控銀行的活動(dòng)及業(yè)績。

徐文惠（2013）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，逐步完善和創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)理念，轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，倡導(dǎo)“增值審計(jì)”。內(nèi)部審計(jì)注重效益和風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)注重發(fā)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)營管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)事前控制和監(jiān)督，確保內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)多層次、全方位的動(dòng)態(tài)審計(jì)。

張?jiān)虏ǎ?012）針對民生銀行提出了進(jìn)一步完善審計(jì)組織架構(gòu)，建立更加專業(yè)化的審計(jì)人員隊(duì)伍，著力開展總行戰(zhàn)略和經(jīng)營管理措施落實(shí)審計(jì)、制度執(zhí)行力審計(jì)，開展系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等，依托審計(jì)科技系統(tǒng)建設(shè)和完善功能，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警主動(dòng)性和能力提升。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的理論分析

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)以受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論、戰(zhàn)略管理理論、全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論的基礎(chǔ)，糅合了財(cái)務(wù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)及管理學(xué)等多個(gè)學(xué)科的理論與方法。

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的職能分析

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的職能跟隨內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展而同步發(fā)展，除了中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2006年提出的“完善公司治理、健全內(nèi)部控制機(jī)制、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理”之外，更是在新階段增加了咨詢、參與風(fēng)險(xiǎn)管理的職能，協(xié)助建立風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)體系，并提出提高風(fēng)險(xiǎn)管理對管理效果的對策。識(shí)別、評估不確定性風(fēng)險(xiǎn)，并要針對結(jié)果采取恰當(dāng)措施。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的特征分析

首先，基于防范風(fēng)險(xiǎn)的出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)對象逐漸前移，事前和事中事項(xiàng)也成為審計(jì)對象；其次，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)將采用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，審計(jì)方法更為高效科學(xué)；最后，審計(jì)目標(biāo)不再止步于監(jiān)督，而是立足于戰(zhàn)略高度，致力于風(fēng)險(xiǎn)評估和應(yīng)對，所以審計(jì)目標(biāo)提高到戰(zhàn)略高度，融入了評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的必要性

在內(nèi)部審計(jì)被日漸邊緣化的趨勢下，風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展為內(nèi)部審計(jì)提供了更廣的生存和發(fā)展空間，內(nèi)部審計(jì)人員對生產(chǎn)經(jīng)營的全過程進(jìn)行管理，并且對企業(yè)的業(yè)務(wù)更為了解，可以持續(xù)地關(guān)注與監(jiān)控，能夠更好地發(fā)揮企業(yè)發(fā)展的潛力，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)能夠使企業(yè)快速適應(yīng)外部環(huán)境的變化，減少?zèng)Q策失誤。從自身進(jìn)行關(guān)鍵性改革，獲取更好的經(jīng)濟(jì)效益。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)更是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)提供幫助，研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)戰(zhàn)略、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的協(xié)調(diào)程度影響著企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值，既可以有風(fēng)險(xiǎn)造成損失減去成本而產(chǎn)生的顯性價(jià)值，又能夠維持管理秩序而產(chǎn)生隱性價(jià)值，也能為外部審計(jì)節(jié)省成本，也能提高外部審計(jì)質(zhì)量與效率，可以保證外部審計(jì)工作的效果，又能減少溝通成本。

三、小額貸款公司面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）小額貸款公司面臨風(fēng)險(xiǎn)類別

小額貸款公司為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)而生，在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)展。根據(jù)新巴塞爾協(xié)議，小額貸款公司主要面對的有如下幾類風(fēng)險(xiǎn)：

1、市場風(fēng)險(xiǎn)：由于市場價(jià)格發(fā)生負(fù)面增減變化，資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)表外業(yè)務(wù)均出現(xiàn)虧損的可能性。包括商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)等。

2、信用風(fēng)險(xiǎn)：最為傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)，伴隨著小額貸款公司的借貸業(yè)務(wù)而生。小額貸款公司的交易人和借款人，無法在協(xié)議或合同條款下還款?；I集的資金在發(fā)放、投資、承諾過程中，不論是在資產(chǎn)負(fù)債表的表內(nèi)還是表外，都有可能產(chǎn)生信用風(fēng)險(xiǎn)，借款人違反了合同條款會(huì)導(dǎo)致其出現(xiàn)，信用評級降低也會(huì)導(dǎo)致其產(chǎn)生。分為交易風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)組合集中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

3、操作風(fēng)險(xiǎn)：分為：外部欺詐風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)及建模風(fēng)險(xiǎn)。是指小額貸款公司受到外部事件、內(nèi)部程序缺陷、資源體系問題及員工操作失誤的影響而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。小額貸款公司任何一個(gè)環(huán)節(jié)均有出現(xiàn)操作風(fēng)險(xiǎn)的可能，小額貸款公司不能完全規(guī)避，更不能帶來盈利。小額貸款公司會(huì)為降低操作風(fēng)險(xiǎn)提出一系列的針對性管理方案。

4、其他風(fēng)險(xiǎn)：法律及監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、意外沖擊性風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。

（二）小額貸款公司面臨風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)

小額貸款公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)主要有：

1、利潤源泉：小額貸款公司就是基于風(fēng)險(xiǎn)處理能力而盈利的組織，它所具有的存貸功能，便是對存款人擔(dān)保和向貸款人征信的風(fēng)險(xiǎn)。

2、隱蔽性：利率和匯率的中長期趨勢的穩(wěn)定性與短期波動(dòng)的隨機(jī)性始終交織，所以小額貸款公司應(yīng)該不斷使用壓力測試分析敞口，檢測抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

3、時(shí)空轉(zhuǎn)換性：小額貸款公司的各類行業(yè)金融產(chǎn)品，風(fēng)險(xiǎn)波動(dòng)趨勢有正相關(guān)也有負(fù)相關(guān)，彼此抵消風(fēng)險(xiǎn)，使小額貸款公司風(fēng)險(xiǎn)度量、分散、經(jīng)營管理及小額貸款公司的資產(chǎn)管理成為可能。

4、親經(jīng)濟(jì)周期性：小額貸款公司風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)整體狀況或宏觀經(jīng)濟(jì)政策密切相關(guān)，滯后性加大了對風(fēng)險(xiǎn)有效管理的難度，需要采取逆經(jīng)濟(jì)周期行為減少系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損失。

5、不可逆性：操作風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制尤為重要，強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)合規(guī)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)管理，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)治理。

6、風(fēng)險(xiǎn)管理永無止境：風(fēng)險(xiǎn)交易規(guī)則在反復(fù)博弈中周而復(fù)始地得到更新，所以要永不止步地創(chuàng)新，不存在一勞永逸的風(fēng)險(xiǎn)管理方法。

四、我國小額貸款公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)存在的問題

近年來，我國部分小額貸款公司逐漸將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)運(yùn)用到內(nèi)部審計(jì)之中，但由于我國運(yùn)用條件尚未成熟、小額貸款公司自身缺陷等原因，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中未能發(fā)揮應(yīng)有作用，小額貸款公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系仍需加強(qiáng)改善，在實(shí)際應(yīng)用中暴露出了一系列的問題。

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)所處環(huán)境存在的問題

監(jiān)管領(lǐng)域相對空白，相關(guān)政策與法律法規(guī)尚未完善。小額貸款公司業(yè)務(wù)依據(jù)的法律法規(guī)文件，是中國銀監(jiān)會(huì)、中國人民銀行《關(guān)于小額貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》(銀監(jiān)會(huì)[2008]23號),以及當(dāng)?shù)氐男☆~貸款管理辦法。另外，一些對事業(yè)銀行的法規(guī)文件也具有參照作用。

與小額貸款公司風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)相關(guān)的，有2014年起實(shí)行的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》及具體準(zhǔn)則中未作規(guī)定，唯有已經(jīng)廢止的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》第16號風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)有部分簡要規(guī)定。且只有大綱性的指導(dǎo)，并沒有規(guī)定如何具體實(shí)施展開?？梢婏L(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)領(lǐng)域相關(guān)政策與法律法規(guī)依然空白。

（二）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方面存在的問題

1、內(nèi)部審計(jì)觀念落后，自身定位較為狹窄

對于風(fēng)險(xiǎn)類型覆蓋面較低，內(nèi)部審計(jì)人員只關(guān)注事后監(jiān)督，而忽略了事前與事中事項(xiàng)的管理監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)職能依然以查錯(cuò)糾弊為主，而沒有注重對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)先管控。依然以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，從微觀具體層面消除違規(guī)行為，宏觀層面上無法把握內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。近幾年金融衍生品的極速發(fā)展，不僅給小額貸款公司帶來了新的利潤增長點(diǎn)，也多了風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，而如今小額貸款公司內(nèi)部缺乏對中間業(yè)務(wù)的監(jiān)管，需要關(guān)注中間業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)因素和薄弱環(huán)節(jié)。

2、部分內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)勝任能力缺失

小額貸款公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)要求內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)科多元化，并且要求能夠同時(shí)具有財(cái)務(wù)、管理、金融等綜合能力。但現(xiàn)今小額貸款公司內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)科結(jié)構(gòu)單一，集中于金融專業(yè)。缺乏碩士及以上的高學(xué)歷內(nèi)部審計(jì)人才，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員還要具備文字表達(dá)能力、綜合分析能力、計(jì)算機(jī)操作能力、管理能力。從業(yè)經(jīng)驗(yàn)少的內(nèi)部審計(jì)人員占比高。

五、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架構(gòu)建

為了解決風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)流程混亂、實(shí)操領(lǐng)域空白的問題，本文構(gòu)建了小額貸款公司風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的框架。

為了讓小貸公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略、各個(gè)經(jīng)營層次的目標(biāo),并鑒定和評價(jià)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理，提出相應(yīng)的改進(jìn)意見。因此，在構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架之初，應(yīng)確定企業(yè)目標(biāo)。

（一）將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)嵌入企業(yè)目標(biāo)的層次當(dāng)中

依據(jù)COSO的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，目標(biāo)分為戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)及合規(guī)目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)也應(yīng)分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)（對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境分析、調(diào)整價(jià)值鏈上的成本結(jié)構(gòu)）、控制風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)（計(jì)劃預(yù)算、績效評價(jià)、客戶關(guān)系等）及作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)（對于特定的作業(yè)效益性、效率性）。合規(guī)目標(biāo)歸入戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，報(bào)告目標(biāo)歸于控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。

（二）各個(gè)層次的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的聯(lián)合

戰(zhàn)略管理審計(jì)應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)：貫徹政策、法律、計(jì)劃、程序或是標(biāo)準(zhǔn)時(shí)失誤，以及市場風(fēng)險(xiǎn)、涉外的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)等。