試論企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險管理與控制

張麗蘭

（中國移動通信集團(tuán)廣西有限公司欽州分公司，廣西 欽州 535000）

引言

作為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，企業(yè)在促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、緩解就業(yè)壓力、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮了十分重要的作用。而稅收和企業(yè)密不可分，與其社會活動和自身的日常運(yùn)營和管理有著緊密的聯(lián)系，因此如果企業(yè)對稅收籌劃風(fēng)險缺乏足夠的認(rèn)識和有效的解決對策，就有可能致使企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險轉(zhuǎn)換成經(jīng)濟(jì)損失。此外，由于一些企業(yè)的人力、物力和財力相對比較有限，因此缺乏有效的內(nèi)部控制，沒有形成有效的稅收籌劃風(fēng)險管理模式，從而為自身的長遠(yuǎn)、健康發(fā)展埋下了不小的隱患。因此對我國企業(yè)目前的稅收籌劃風(fēng)險狀況進(jìn)行分析，并積極尋找切實(shí)有效的解決辦法提升其稅收籌劃風(fēng)險的防范能力，具有十分積極的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險防控能力的重要意義

（一）有利于為國家稅收收入的穩(wěn)定增長提供保障

我國的眾多企業(yè)，尤其是一些特殊的行業(yè)，對于國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要的作用，是我國稅收收入的重要來源之一。隨著各企業(yè)的不斷發(fā)展，將會承擔(dān)更多的稅負(fù)以及相應(yīng)的稅種，因此將面臨更大的稅收籌劃風(fēng)險。只有通過強(qiáng)化稅收籌劃風(fēng)險管理，幫助企業(yè)降低稅收籌劃風(fēng)險發(fā)生的可能性，才能為國家整體稅收收入的增長提供保障。

（二）有利于確保企業(yè)的正常運(yùn)營

隨著我國社會和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，一些企業(yè)的規(guī)模越來越大，而且企業(yè)一旦面臨較大的稅收籌劃風(fēng)險就會可能影響整個企業(yè)的運(yùn)作，甚至?xí)纬尚袠I(yè)波動，不利于企業(yè)的穩(wěn)定、正常運(yùn)營。通過加強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險管理，能夠盡可能地減少稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，降低企業(yè)產(chǎn)生波動的可能，從而有利于保障企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展以及正常運(yùn)營。

二、我國企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險分析

（一）缺乏良好的控制環(huán)境

首先缺乏健全、合理的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。目前在我國的一些企業(yè)中，只有部分設(shè)置了稅務(wù)部門或者稅務(wù)崗位，而健全和完善的稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)是有效防范稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)。就算一些企業(yè)設(shè)置并完善了稅務(wù)部門或崗位，但是依然沒有對其具體職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行科學(xué)、有效的劃分，并且大部分企業(yè)沒有建立并完善稅務(wù)績效考核機(jī)制。其次，缺乏應(yīng)有的稅務(wù)風(fēng)險管理意識。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理能力和水平在很大程度上會受到管理理念、風(fēng)險意識和風(fēng)險偏好等因素的影響，從有關(guān)調(diào)查結(jié)果來看，目前我國的企業(yè)大部分缺乏應(yīng)有的稅收籌劃風(fēng)險管理意識。

（二）稅收籌劃風(fēng)險評估力度不足

企業(yè)要想進(jìn)行有效的稅收籌劃風(fēng)險防控，必須進(jìn)行有效的風(fēng)險評估，這也是稅收籌劃風(fēng)險管理的主要依據(jù)，可是目前我國不少的企業(yè)沒有將稅收籌劃風(fēng)險作為自身內(nèi)部控制的重要目標(biāo)，在自身運(yùn)營與管理的過程中，對稅收籌劃風(fēng)險缺乏全面、清晰的認(rèn)識和科學(xué)、有效的評估。主要是由于不少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理者對稅收征管流程缺乏必要的熟悉和了解，而且沒有強(qiáng)烈的稅收籌劃風(fēng)險管理意識，對稅收籌劃風(fēng)險管理制度和相關(guān)稅收法規(guī)政策缺乏有效的了解。

（三）缺乏有效的內(nèi)部控制

盡管目前我國不少企業(yè)建立了稅收籌劃風(fēng)險的管理流程，但沒有從內(nèi)容和形式上進(jìn)行豐富和完善，致使其流于表面，再加上沒有形成有效的約束機(jī)制，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險管理并沒有真正融入到企業(yè)的日常運(yùn)營過程中，自然也就難以發(fā)揮其應(yīng)有的實(shí)際作用。盡管目前不少企業(yè)建立了稅收籌劃風(fēng)險自查機(jī)制，也形成了稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警體系，但是并沒有切實(shí)、有效的開展稅收籌劃等相關(guān)方面的工作，再加上相關(guān)的配套管理機(jī)制跟不上，從而加大了企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險。

（四）缺乏有效的信息溝通與交流

企業(yè)要想對稅收籌劃風(fēng)險進(jìn)行有效的管理，必須要確保稅收籌劃風(fēng)險管理部門內(nèi)部以及各部門之間的有效溝通與交流，對稅收籌劃風(fēng)險信息進(jìn)行及時、有效的傳遞?？墒悄壳拔覈簧倨髽I(yè)沒有同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效的溝通與交流，自然也就難以對相關(guān)的稅務(wù)規(guī)定進(jìn)行有效的溝通和協(xié)調(diào)，導(dǎo)致不少企業(yè)在稅收籌劃風(fēng)險管理溝通方面存在障礙，影響了財務(wù)部門、稅務(wù)部門以及其他業(yè)務(wù)部門之間的有效交流。

（五）企業(yè)稅務(wù)籌劃操作不當(dāng)引發(fā)風(fēng)險

企業(yè)在針對稅收籌劃風(fēng)險管理的過程中，需要對自身所面臨的稅務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，而稅務(wù)籌劃過程中由于操作不當(dāng)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險是十分常見的。首先就是因?yàn)槠髽I(yè)稅務(wù)籌劃工作落實(shí)不夠到位所引起的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，尤其是許多稅務(wù)管理人員以及工作人員，缺乏事前稅務(wù)籌劃以及整體的稅務(wù)規(guī)劃，整個稅務(wù)籌劃工作沒有貫徹企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。因此在稅收政策利用上并不充分，容易使企業(yè)蒙受更多的稅收成本損失，從而給企業(yè)造成隱性的稅務(wù)風(fēng)險。另外就是因?yàn)槠髽I(yè)稅務(wù)籌劃工作操作不合理所造成的稅務(wù)法律風(fēng)險，主要是稅務(wù)籌劃為了幫助企業(yè)避免一些稅負(fù)，運(yùn)用偷稅漏稅的措施所造成的法律風(fēng)險。

三、我國企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的防控策略分析

（一）明確管理目標(biāo)

我國企業(yè)必須對稅收籌劃風(fēng)險的管理目標(biāo)加以明確，必須嚴(yán)格遵照相應(yīng)的法律法規(guī)進(jìn)行依法納稅，并在此基礎(chǔ)上建立和完善稅收籌劃風(fēng)險管理指標(biāo)和體系，加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)管部門和機(jī)構(gòu)設(shè)置，不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)各部門之間有效的制約，加強(qiáng)信息溝通與交流，對稅收籌劃風(fēng)險進(jìn)行有效的識別、評估和控制，從而在最大程度上降低稅收籌劃風(fēng)險對本企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的影響。

（二）堅持相應(yīng)的風(fēng)險管理原則

企業(yè)必須堅持稅收籌劃風(fēng)險管理的相關(guān)原則，主要有以下三個方面的表現(xiàn)：一、堅持全面合法性原則，企業(yè)要想稅收籌劃風(fēng)險管理收到預(yù)期效果，就必須對風(fēng)險的影響要素進(jìn)行全面、高效的反映，將各個部門和各個崗位的工作人員全部納入風(fēng)險管理的范圍之中，而且任何制度和方法都要遵守國家有關(guān)的法律法規(guī)和政策；二、堅持授權(quán)牽制原則，企業(yè)要根據(jù)不同崗位和業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，對其開放相應(yīng)的權(quán)限，從而實(shí)現(xiàn)各崗位之間的科學(xué)合作，并在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)設(shè)置和企業(yè)業(yè)務(wù)流程之間的相互制約，加強(qiáng)部門之間的監(jiān)督，從而有效完善稅收籌劃風(fēng)險管理制約和監(jiān)督機(jī)制；三、堅持成本效益原則，企業(yè)在稅收籌劃風(fēng)險管理過程中，要對成本和支出進(jìn)行嚴(yán)格的控制，要采取切實(shí)有效的措施保證收益大于成本和支出，需要對那些影響范圍廣、作用較大的重要領(lǐng)域和關(guān)鍵業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。

（三）不斷優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展特點(diǎn)和現(xiàn)階段運(yùn)營管理的實(shí)際狀況，設(shè)置稅收籌劃風(fēng)險管理崗位。由于我國不同企業(yè)發(fā)展規(guī)模和發(fā)展階段各不一樣，而且內(nèi)部管理水平各有高低，因此要從企業(yè)具體的情況出發(fā)，建立并完善稅收籌劃風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，對于那些涉稅業(yè)務(wù)量較小和規(guī)模不大的企業(yè)而言，如果單獨(dú)設(shè)置稅收籌劃風(fēng)險部門或崗位，就會導(dǎo)致成本較高，因此可以將稅收籌劃事項(xiàng)外包給事務(wù)所，或者聘請稅務(wù)專家作為咨詢顧問來處理本企業(yè)的涉稅事宜，同時賦予其相應(yīng)的職權(quán)。對于涉稅量大，涉稅業(yè)務(wù)比較多的企業(yè)而言，可以設(shè)立專門的稅收籌劃風(fēng)險管理崗位或者部門，并配備專業(yè)技能強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的工作人員，并明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限，確保與其他部門和崗位實(shí)現(xiàn)彼此的制約。

（四）加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險評估力度

企業(yè)首先需要明確稅收籌劃風(fēng)險管理目標(biāo)，對企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)稅務(wù)信息進(jìn)行全面、有效的收集，并對其進(jìn)行定性和定量分析，從而對風(fēng)險進(jìn)行有效識別，在此基礎(chǔ)上對其進(jìn)行科學(xué)合理的評價，然后采取行之有效的對策進(jìn)行解決?？梢詫ο嚓P(guān)信息進(jìn)行有效的收集，在此基礎(chǔ)上形成企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險清單，對可能存在的風(fēng)險進(jìn)行有效的了解，再根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和嚴(yán)重性，對其進(jìn)行風(fēng)險等級分類，然后再從企業(yè)發(fā)展的實(shí)際狀況和風(fēng)險偏好出發(fā)，對企業(yè)風(fēng)險的承受能力進(jìn)行分析，堅持成本效益原則，對涉稅風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)避、控制、降低和轉(zhuǎn)移。

（五）企業(yè)稅務(wù)籌劃行為合法合規(guī)化

稅務(wù)籌劃是企業(yè)進(jìn)行涉稅風(fēng)險管理的重要手段，但是必須要將企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作納入到法律的范圍，要將企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為合法合規(guī)化，這樣才能夠與稅務(wù)法律風(fēng)險進(jìn)行隔離。此外，在運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策以及稅收彈性時要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，選擇合理的核算方式以及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等策略，進(jìn)行合理避稅。最后要注重對稅務(wù)籌劃行為的監(jiān)管，要確保整個稅務(wù)籌劃工作是符合國家法律以及企業(yè)的規(guī)章制度，盡可能地避免偷稅漏稅的情況產(chǎn)生。

四、結(jié)語

由于稅收籌劃的方案設(shè)計具有全面性、統(tǒng)一性和系統(tǒng)性，它是一個有機(jī)統(tǒng)一的整體，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，需要服務(wù)于企業(yè)整體的發(fā)展戰(zhàn)略，并且從納稅人整體稅負(fù)的角度進(jìn)行考慮，在充分分析國家法律法規(guī)及相關(guān)的稅收政策的前提下，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的溝通，在自身生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財?shù)倪^程中需要對相關(guān)的稅收籌劃進(jìn)行評估和準(zhǔn)備，以此來提升稅收籌劃風(fēng)險防控的效率、質(zhì)量與水平，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)、合理、合法節(jié)稅。