電子商務企業(yè)內(nèi)控制度現(xiàn)狀與建議

武煜凱

（太原科技大學華科學院，山西 太原 030020）

隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，5G這個全新的數(shù)據(jù)網(wǎng)絡也悄然走進了我們的生活之中，國家大力發(fā)展5G基站建設，這是對電子商務企業(yè)發(fā)展的一股強有力的推動，現(xiàn)在手機，電腦，平板在社會的普及度越來越高，上到耄耋老人，下到幼兒孩童，幾乎人人都可以靈活運用電子產(chǎn)品在互聯(lián)網(wǎng)上進行購物、理財?shù)壬虡I(yè)活動。隨著互聯(lián)網(wǎng)信息化的急速發(fā)展，電子商務這個與時代同步的全新商業(yè)模式也已滲透到形形色色的行業(yè)之中，以京東，阿里巴巴，拼多多為領頭羊的電子商務企業(yè)創(chuàng)建了一種全新的商務理念和物聯(lián)網(wǎng)模式，這種模式完全不同于傳統(tǒng)的實體營銷模式，而是把許許多多不同的跨區(qū)域?qū)嶓w經(jīng)濟業(yè)務發(fā)展成為無國界無時限的互聯(lián)網(wǎng)交易平臺，經(jīng)濟業(yè)務實時發(fā)生，即時結算，靈活方便，沒有地域限制是其最大的特點。通過將商品購銷雙方利用電子化、信息化、數(shù)據(jù)化進行完美的轉(zhuǎn)化、解決了商品銷售時間和購買距離限制的問題，把不同時間，不同品質(zhì)的產(chǎn)品，集合到電商平臺開展商業(yè)活動，將消費者和生產(chǎn)者緊密聯(lián)系在一起，推進了商品銷售速度、解決了供需選配難題，參與了市場運行過程，給商品銷售和需求供給雙方提供快速、便捷、優(yōu)質(zhì)的無縫對接。然而，服務的提升促使電子商務企業(yè)在建立健全管理制度，約束和控制各項關鍵活動，保障購銷雙方權益等內(nèi)部控制方面也提出了更高的要求，為達到電子商務企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務持續(xù)健康發(fā)展，創(chuàng)建良好的營商環(huán)境，因而有必要對電子商務企業(yè)內(nèi)控制度方面的現(xiàn)狀進行分析并給予合理建議。

一、電商企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)控制度不健全

內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部運行、實施、監(jiān)督及各部門、各崗位的管理規(guī)范，由董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工一起共同實現(xiàn)完成的，是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與控制目標實現(xiàn)的過程，為保障企業(yè)經(jīng)營的合理合法、資產(chǎn)安全和財務信息真實和完整，提高營業(yè)效率和經(jīng)營效果，促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)，讓企業(yè)有更大的發(fā)展空間和更快的發(fā)展速度。

現(xiàn)階段電商企業(yè)的內(nèi)控制度雖然正在逐步完善但還有很多漏洞，在完善內(nèi)控漏洞方面體現(xiàn)出來很多問題，尤其在內(nèi)控制度制定和執(zhí)行的過程中，往往在內(nèi)控制度制定時出現(xiàn)沒有具體了解實際情況就出臺內(nèi)控制度的情況，造成制度出臺無法執(zhí)行的情形或執(zhí)行時存在較大的難度，執(zhí)行的效果和制度制定者的出發(fā)點有很大的差異，不符合實際工作。形成原因主要有以下幾點：第一、對于內(nèi)控制度的制定者來說大多是公司的領導層，在制度制定時存在對每個崗位的工作流程不了解，又不可能短時間內(nèi)對所有崗位的工作流程進行實際操作，照抄其他企業(yè)的內(nèi)控制度有與本企業(yè)的實際情況存在一定偏差，存在盲目性；在許多較大的電子商務企業(yè)中，由于企業(yè)的董事長等高管人員前期投資較多，在日常工作中掌握絕對決定權，在制定的過程中，往往出于為給自己提供工作中的便利或使內(nèi)控制度作為擴大職能權力范圍的工具，將自己凌駕于內(nèi)部控制制度之上，搞個人崇拜主義、一言堂，企業(yè)內(nèi)控制度私有化，每次召開的董事會議也就成為一種董事長決策的形式，大家對會議議題走走過場，甚至在開會前就已經(jīng)對問題做出了決策，使內(nèi)控制度形同虛設，對企業(yè)正?；l(fā)展造成負面影響。第二、監(jiān)事會作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的最高機構，主要是對董事會建立實施內(nèi)部控制制度進行監(jiān)督，具有獨立性更高的再監(jiān)督，應該對企業(yè)內(nèi)部的穩(wěn)定性負責，在執(zhí)行中出現(xiàn)了不敢管或過度追求監(jiān)管成效、片面增大監(jiān)管阻力，消極怠工執(zhí)，行不到位。董事會出現(xiàn)一言堂形式與監(jiān)事會的不作為和不敢為有極大的連帶關系。但很多電商企業(yè)的監(jiān)事會由于工作決策大多出自與董事會，因此監(jiān)事會出于各種原因，在對監(jiān)督董事會的過程中就出現(xiàn)了紕漏；審計委員會對經(jīng)理層進行監(jiān)督，也從在走過場的情況，經(jīng)理層由董事會確定，審計委員會成員在工作關系以外又都是每個個體，都會有日常的人情世故，不想因為工作的問題去得罪其他人，給自己今后的職權和工作帶來隱患，有的因為個人原因過多的干涉經(jīng)理層的正常業(yè)務，加大監(jiān)管成本，造成內(nèi)控制度嚴重違反成本效益原則，如何從正面調(diào)整董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層、審計委員會的工作架構，是電子商務企業(yè)當前急需解決的主要問題。第三、電子商務企業(yè)發(fā)展主要依賴于企業(yè)內(nèi)部員工行為指引，對于工作人員來說，能否發(fā)現(xiàn)問題及時上報解決也是電子商務企業(yè)能否更好發(fā)展的一個重大因素。在實際工作中，因企業(yè)內(nèi)部員工的工作素質(zhì)不過關、內(nèi)控制度對自己今后在公司的發(fā)展有影響、內(nèi)控制度建立健全和我沒有直接關系等思想原因，往往存在一些員工未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的漏洞，在工作執(zhí)行中也不會對內(nèi)控制度的漏洞做出反應，看上去內(nèi)部控制制度完整有效、運行穩(wěn)定、實施到位，實際上是對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和利潤收益極其不利；有的員工發(fā)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制制度的漏洞，但在執(zhí)行的過程中對存在的漏洞，從自身的角度考慮或礙于與制度制定者的關系，害怕指出問題會在領導心中造成不好的影響，制度是領導定的，對制度有歧義是對領導的否定，礙于情面或害怕打擊報復，不敢提出內(nèi)控制度的不足和執(zhí)行中的困難，不能及時地把這些漏洞反映出來，這樣會給企業(yè)內(nèi)部控制造成更大的危害；第四、電子商務企業(yè)的商業(yè)活動主要依賴于電子商務系統(tǒng)，交易買賣雙方不用見面，主要通過網(wǎng)絡信息溝通進行商業(yè)活動，企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)是否真實可靠，內(nèi)控制度是否健全、運行是否有效是電商企業(yè)的生命源。企業(yè)內(nèi)部員工在大數(shù)據(jù)庫中及時發(fā)現(xiàn)并控制虛假數(shù)據(jù)或數(shù)據(jù)偏差，這是企業(yè)內(nèi)部控制實施要點，系統(tǒng)管理人員故意隱瞞系統(tǒng)數(shù)據(jù)存在的缺漏或把企業(yè)內(nèi)部的秘密性資料和數(shù)據(jù)泄露給競爭對手，會給電子商務企業(yè)內(nèi)部控制造成一定的風險偏差，影響了企業(yè)風險性分析，從而阻礙企業(yè)的正常性發(fā)展，容易給投資者形成錯誤性判斷，造成投資決策失誤，當發(fā)現(xiàn)問題時已無法改變。第五、隨著各大電子商務企業(yè)打假力度的不斷加強，想給顧客帶來良好的購物體驗，這個初衷是每個電商企業(yè)都想達到的，電商企業(yè)在內(nèi)控制度設計時，為達到自己平臺的商品齊全，但在加強內(nèi)部控制的同時也出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度本身的漏洞和內(nèi)控制度未能較好執(zhí)行，讓一些不良銷售方利用內(nèi)部控制的漏洞，售賣盜版假冒商品和對銷售商品的質(zhì)量和品質(zhì)把關不嚴，在發(fā)生假冒商品投訴時，未調(diào)查清楚或未調(diào)查的前提下，不解釋或直接退款來滿足顧客的要求，在情況嚴重時僅對店鋪進行一定金額的處罰，形成假冒商品沖擊正規(guī)商品的現(xiàn)象，給電商企業(yè)造成很大的信譽危機。第六、從購買方角度，發(fā)現(xiàn)通過正規(guī)商家的退款承諾，在電商平臺尋找該類商品相似度極高的仿品，收到貨后以假冒商品去投訴正規(guī)商家，商家害怕投訴降低店鋪的良好信譽不愿意伸張，電子商務企業(yè)也不對商品真?zhèn)涡赃M行調(diào)查或調(diào)查處理速度和周期性較長，強制要求正規(guī)商家退款，這樣長期發(fā)展會對電商企業(yè)和正規(guī)商家?guī)斫?jīng)濟和信譽上的打擊。

（二）數(shù)據(jù)信息存在失真

電子商務企業(yè)的發(fā)展是有目共睹的，而對于我國企業(yè)現(xiàn)已全面完成會計信息化、電算化的進程，電子商務交易結算方式與傳統(tǒng)商業(yè)交易結算方式還是有很大的不同，電子商務企業(yè)雖然已經(jīng)將原來的手工會計核算運用大數(shù)據(jù)全面實行電子化、信息化、無紙化，減少了保留紙質(zhì)憑證存在的不方便和被遺失的風險，但完全數(shù)據(jù)信息化的電子商務企業(yè)在數(shù)據(jù)信息的真實性上也存在著諸多的問題。如:基礎數(shù)據(jù)的不完整或相關政策的銜接不到位等原因，造成基礎數(shù)據(jù)信息的失真。首先，會計信息系統(tǒng)的范圍擴大到互聯(lián)網(wǎng)上，這給電商企業(yè)的退款、刷成交額等在資金核算的真實性上帶來了判斷是非的難度。銷售方刷單刷好評的行為，雖然我國出臺了相關的法律條款嚴令禁止刷單行為，但實際工作中完全禁止的電子商務企業(yè)微乎其微，很多銷售方通過刷好評的行為來提升自己店鋪的良好信譽，通過虛假好評來吸引消費者購物的商家數(shù)不勝數(shù)，在騙取對其商品的認可下，從而增加自身產(chǎn)品的銷量，產(chǎn)生不實的經(jīng)濟往來虛增收入擴大經(jīng)營范圍，給電子商務企業(yè)的會計核算、財務管理、內(nèi)部控制帶來一定困難，財務報表與其實際購銷資金嚴重不符，不能根據(jù)實際情況提供給所需單位和用戶，造成財務報表統(tǒng)計也會出現(xiàn)較大的波動性，報表上的統(tǒng)計數(shù)據(jù)和企業(yè)真實的銷售情況產(chǎn)生較大的差異，從而對通過各種報表了解企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營真實情況的外部投資者及消費者造成錯誤性指引和誤導性投資失誤，損傷了廣大股東和外部投資者對電商企業(yè)的投資力度，對電商企業(yè)的資金鏈造成影響，從而增加了電商企業(yè)的融資成本和降低了企業(yè)利潤，給電商企業(yè)造成較差的社會影響，在后期的資產(chǎn)評估和財務分析造成嚴重失真，帶來較大的經(jīng)營和財務風險。其次，電子商務企業(yè)的運行主要依賴的是特定的電子商務系統(tǒng)，大多數(shù)電子商務企業(yè)內(nèi)部控制制度系統(tǒng)的建設主要是靠編程人員和其他各類人員合作完成的，合作的方式主要是其他各類人員為編程人員提供自己需要的數(shù)據(jù)管理辦法及方案，編程人員對其需要的方案及辦法進行系統(tǒng)處理，但在處理這些數(shù)據(jù)管理方案時，往往會出現(xiàn)編程者大多數(shù)不了解企業(yè)內(nèi)部制度和營銷，財務等方面的專業(yè)性知識， 不能通透理解其他人員方案的具體性原則，這就對系統(tǒng)的編制及后臺數(shù)據(jù)的統(tǒng)計、設定、分析等方面出現(xiàn)了一定的紕漏和偏差，往往導致后期財務人員、銷售人員等得到的數(shù)據(jù)并非他們所想要的數(shù)據(jù)或?qū)ω攧辗治?，銷售分析，靈敏度分析等造成一定的偏差，從而對電子商務企業(yè)內(nèi)部控制及發(fā)展方向造成不小的危害，給企業(yè)日常的內(nèi)外部審計造成不可估量的后果。最后、網(wǎng)絡病毒對電子商務企業(yè)網(wǎng)絡安全性造成的影響也是最大的威脅，由于網(wǎng)絡的開放性、信息的共享性，電子商務企業(yè)如何使數(shù)據(jù)的真實性、安全性不降低，風險性加強，規(guī)避植入、修改、盜取交易信息、一方不履行義務、冒充合法用戶進行欺詐交易等等行為，都是影響電子商務企業(yè)業(yè)務流程正常運行的因素。在基礎數(shù)據(jù)真實性、完整性的前提下，黑客或內(nèi)部人員通過網(wǎng)絡入侵或因系統(tǒng)內(nèi)部流程不暢等問題，隨意違法拷貝、修改、增添、破壞、刪除，導致電子商務系統(tǒng)崩潰，將造成內(nèi)部交易數(shù)據(jù)信息泄露被他人利用。在商品貿(mào)易國際化的今天，地域差異，時間差異逐步縮小，不同政府、不同地區(qū)法律責任處罰有差異，對不同交易對象的合法合理性認同度也會有很大不同。所以，電子商務系統(tǒng)在考慮傳統(tǒng)內(nèi)控風險的同時也需要考慮電子商務新形勢下所產(chǎn)生新的內(nèi)控風險，這些風險也將成為數(shù)據(jù)信息失真的主要方面。

（三）制度執(zhí)行不到位

企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎，隨著電子商務企業(yè)的不斷壯大，很多企業(yè)內(nèi)部也出現(xiàn)了結構臃腫的問題。主要的成因一方面是因為電子商務企業(yè)內(nèi)部設置的等級制度過多，從董事長到基層人員建立了很多的等級，而出現(xiàn)問題或漏洞后，從基層傳導到董事會時，大多需要各級層管理人員召集開會研究同意后再層層上報，待董事會決策后再層層下達，等通知到基層時就錯過了基層人員處理和彌補問題的黃金期，甚至出現(xiàn)基層人員已無法修改和完善，對企業(yè)的業(yè)務工作等造成很大的影響，也對后期財務人員進行交易數(shù)據(jù)分析可靠性會降低，失去了內(nèi)部控制的作用。另一方面設置管理層級越多越容易出現(xiàn)“小團體”現(xiàn)象，這些不同的團體代表著不同的利益群體，為維護其自身利益，看待問題的角度就不同，可能造成不利于企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行的情況，在尋求利益最大化的前提下，進而爭搶對自己有利的條件，這往往會導致企業(yè)內(nèi)部沒有凝聚力，造成企業(yè)內(nèi)部控制制度無法精準的實施和執(zhí)行。企業(yè)如何精簡內(nèi)部管理層級，縮短董事會經(jīng)理層到基層辦公人員信息指令的傳遞時間是擺在電商企業(yè)內(nèi)部控制方面的問題，這種由內(nèi)到外的內(nèi)部控制管理的失效，會給企業(yè)造成長久巨大的威脅。在解決電子商務企業(yè)縱向管理臃腫化的同時，人員過多，人力資源過剩等橫向管理臃腫化也是電子商務企業(yè)正在面臨的問題，如何讓每一個員工都發(fā)揮自己最大的能力，如何更好地利用這些員工執(zhí)行內(nèi)控制度控制，如何減少企業(yè)的臃腫化這些問題是企業(yè)內(nèi)部控制的重中之重，也是企業(yè)發(fā)展的核心。

（四）內(nèi)外部審計有缺陷

“十八大”以來，國家大力推廣企業(yè)內(nèi)控制度建設和內(nèi)外部審計制度。這樣要求對企業(yè)的發(fā)展毋庸置疑，雖然可以有效減少企業(yè)內(nèi)部管理控制的漏洞，但很多企業(yè)管理層對內(nèi)外部審計會束縛業(yè)務工作不利于企業(yè)追求利潤最大化，實際情況中完全遵照執(zhí)行的卻為數(shù)不多。在內(nèi)部審計方面，有些企業(yè)把內(nèi)審部門與其他部門混合或把內(nèi)審部門作為擺設，找?guī)讉€“自己人”做內(nèi)審部門的主要負責人，使內(nèi)部審計部門無法起到有效對企業(yè)內(nèi)部控制進行監(jiān)督檢查的作用，對檢查發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題和重大漏洞，總是礙于情面把問題縮小化，也不會及時地向董事會匯報并提出整改建議。在外部審計方面，企業(yè)對財政、審計等管理部門及事務所通過企業(yè)內(nèi)部開展各類財務報表和內(nèi)部審計報告等提供的數(shù)據(jù)和圖表開展審計工作，對企業(yè)是否存在內(nèi)部控制漏洞以及存在漏洞的具體情況，在審計過程中總是打折扣，這樣的行為看上去是為了維護企業(yè)穩(wěn)定性發(fā)展，實質(zhì)上是對企業(yè)內(nèi)部控制不健全給予了很大程度的縱容。企業(yè)也在提供基礎信息時往往為了規(guī)避已經(jīng)出現(xiàn)的問題和展現(xiàn)給外界一個發(fā)展良好的形象，提供不實的相關數(shù)據(jù)，對于外部審計部門不能及時全面的發(fā)現(xiàn)企業(yè)實現(xiàn)存在的問題，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷或漏洞未給予明確提示，使電商企業(yè)用偽裝的表象，吸引更多的投資者投資，增加了實收資本，降低了融資成本，給投資者形成重大風險。

二、電商企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設意見

（一）內(nèi)控制度建設和實施應從基層抓起

電子商務企業(yè)內(nèi)部控制的建設過程中把全面完整性、最大重要性、崗位制衡性、市場適應性、成本效益原則都要放在制度建設的關鍵位置，本人認為企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時應著重考慮以下幾點：

第一，應該考慮基層人員的實際工作情況，大多數(shù)內(nèi)控制度的制定者多為學術型專家人才或管理者，其對制度的實施成果大多沒有進行全面的分析和思考、只是通過專業(yè)知識或從個人工作經(jīng)歷進行簡便性考慮，不能從實際操作人員在執(zhí)行內(nèi)控制度時產(chǎn)生的難度和增加巨大工作量進行合理規(guī)劃，這對企業(yè)內(nèi)控制度建設是極不負責的。因此，在內(nèi)控制度制定時，政策制定者中可以抽選一部分工作經(jīng)歷豐富或在多崗位有實際工作經(jīng)歷的代表與制定者們一起進行研討，認真分析這些代表提出的合理化建議，深入了解員工對這些困難和工作量的解決意見，這些建議和對策可以從根源上解決內(nèi)控制度設計中的不足，在聽取員工代表意見時，企業(yè)可以對內(nèi)部控制制度過程中發(fā)現(xiàn)的各項問題以無記名投票的形式征求大家的意見，提升所有員工的主觀能動性，制度制定者對員工提出的合理化建議進行全面考察分析并使之量化，合理解決員工提出各方面的內(nèi)控問題，完善企業(yè)內(nèi)控制度中各項不合理因素，對基層員工工作量大時，可以通過與現(xiàn)有工作沒有直接聯(lián)系的其他工作兼任或監(jiān)管，達到員工工作任務與崗位監(jiān)管精細化；制度制定者應以身作則，加強制度建設過程中的監(jiān)督作用，減少其個人因素對電子商務企業(yè)內(nèi)控制度的影響，每一個細小的內(nèi)控基數(shù)的偏差都會造成巨大的缺陷，這就要求在具體問題面前認真進行研討，在研討過程中沒有職務高低之分，只有觀點對錯，制定者要站在一個相對獨立的角度看待企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的方向，盡可能地減少制定者對企業(yè)內(nèi)部管理造成的不可逆的負面影響，只有從縱向和橫向立體化全面設計實施，才能保證內(nèi)部控制制度在未來發(fā)展有方向和動力。

第二，強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管部門的監(jiān)管力度，保護監(jiān)管層的獨立性，給予監(jiān)管部門適當?shù)母偁帀毫徒⒈槐O(jiān)督制度，若監(jiān)管機構出現(xiàn)懶散性工作或?qū)δ承┣闆r監(jiān)管力度不到位，企業(yè)任何員工都有權利和義務舉報監(jiān)管機構不到位、不作為的行為，高層次管理部門確保制度面前人人平等，在落實具體情況屬實后必須對監(jiān)管部門做出相應的處罰，讓其時時刻刻感到監(jiān)管責任的重大，對舉報者要進行必要的保護和保密。只有這樣企業(yè)才能形成一個良好的監(jiān)督與被監(jiān)督的良性運行機制，讓企業(yè)每位員工保質(zhì)保量執(zhí)行內(nèi)控制度，更好地促進企業(yè)內(nèi)部的穩(wěn)定，合理運用“鯰魚效應”，穩(wěn)步促進企業(yè)內(nèi)控制度的發(fā)展。

第三、內(nèi)部制度設計應盡可能讓電商企業(yè)所有員工了解制度設計的方向，充分了解工作流程，明確各自分工，明白自身的權利和義務，把內(nèi)部控制制度的實施當作自己在工作中的行動指南，使企業(yè)內(nèi)控制度建立和各項具體業(yè)務活動相互制約緊密聯(lián)系，產(chǎn)生出一種相對有利于企業(yè)生存和發(fā)展的內(nèi)部競爭壓力，同時積極開展員工文化素質(zhì)培養(yǎng)，對企業(yè)員工的生活、工作進行文化熏陶，不定時開展有利于企業(yè)文化建設的活動，在遵循適度性原則的前提下，適當對執(zhí)行到位的員工認購內(nèi)部員工股，使員工從思想上萌發(fā)“企業(yè)是我家”的想法，員工素質(zhì)的提升與企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展好壞有直接的聯(lián)系，合理提升員工文化素質(zhì)教育和行為規(guī)范學習，使每個員工在內(nèi)控制度實施執(zhí)行中積極主動，從而提高他們對企業(yè)的發(fā)展都附有使命感，有利于企業(yè)更好更快的發(fā)展。

第四、企業(yè)應增加綜合崗位流動性的機會，爭取讓更多人才在更多崗位上得到綜合性鍛煉，提高人才的綜合素質(zhì)，將學術性和富有工作經(jīng)驗的人才分配到各個不同的部門任職，有利于對企業(yè)內(nèi)控設計、實施、執(zhí)行與業(yè)務流程的整體協(xié)調(diào)，在發(fā)現(xiàn)業(yè)務流程和內(nèi)控制度有不匹配或缺陷時，可以對缺陷的不足做出正確性的建議和整改方案的及時反饋；電子商務系統(tǒng)的框架、編制和系統(tǒng)完善、運行穩(wěn)定等主要是依靠系統(tǒng)人員來完成的，他們也應該有基層實際工作經(jīng)歷，讓他們接觸與企業(yè)息息相關的其他專業(yè)知識，從工作中了解企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并用專業(yè)性知識進行系統(tǒng)性把握，使其了解其他專業(yè)和程序設計之間的關系，更好地提高系統(tǒng)建設的完整性，提高企業(yè)內(nèi)部控制的穩(wěn)定性，避免整改后仍然可能存在的弊端。綜合型人才的培養(yǎng)對企業(yè)的影響十分重要，但企業(yè)在選拔綜合性人才時，應進行綜合性考量，首先要考慮德方面，保證這些人員的可靠性，履行公司內(nèi)部嚴格的保密制度，有效規(guī)避這些人員“出軌”的可能性，防止把重要性信息對外泄露對企業(yè)造成損害，減少他們在系統(tǒng)設計中進行舞弊，給基礎數(shù)據(jù)分析成果和系統(tǒng)控制造成影響，不有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。做好不相容崗位分離制度的嚴格執(zhí)行，也是企業(yè)在對系統(tǒng)編程人員內(nèi)控制度建設方面最重要的衡量尺碼。

（二）基礎數(shù)據(jù)真實有效是內(nèi)控制度的保障

電子商務企業(yè)的交易信息主要通過基礎數(shù)據(jù)記錄完成的，在系統(tǒng)記錄這些數(shù)據(jù)的過程中有可能產(chǎn)生漏記或錯記，電商企業(yè)應該利用大數(shù)據(jù)對基礎數(shù)據(jù)進行外部稽核工作，對記錄的信息應該進行事后特定時段、區(qū)域開展核查工作。一方面：不定時抽調(diào)部分人力地對商家的交易行為進行抽樣調(diào)查、重點調(diào)查和典型調(diào)查，減少不道德商家刷單刷好評等虛假交易行為對企業(yè)損害，也是對虛假交易強有力的打擊，增強電商企業(yè)對其內(nèi)部交易是否真實做出強有力的掌控，對不正當經(jīng)營的商家也能造成一定震懾力，進而從源頭上規(guī)范虛假交易現(xiàn)象對企業(yè)自身的危害。另一方面：從內(nèi)控制度中對虛假交易的控制，可以增加數(shù)據(jù)的真實性，盡量避免由于數(shù)據(jù)的不真實給企業(yè)的內(nèi)部控制可行性造成偏差，通過加強企業(yè)監(jiān)督職能和打假力度，及時對企業(yè)出現(xiàn)的各種問題進行調(diào)控，增加企業(yè)抵抗風險的能力，增加本企業(yè)在購買者心中的滿意度，增加了企業(yè)的核心競爭力，確保了基礎數(shù)據(jù)和統(tǒng)計分析的準確性、完整性。同時利用外部審計部門對內(nèi)部交易數(shù)據(jù)的真實性進行定性和定量的審查并進行可行性分析，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題進行及時整改完善，從而保證分析數(shù)據(jù)的可靠性，減少數(shù)據(jù)失真給企業(yè)的內(nèi)部控制、風險控制、靈敏度分析等造成的重大影響，減輕電商企業(yè)直接的損失。

電子商務系統(tǒng)建設是整個電商企業(yè)的核心，系統(tǒng)設計人員的職業(yè)道德是對系統(tǒng)設計、程序運行、信息真實的最大保障，要求編程人員簽訂保密協(xié)議，合理運用反舞弊機制，對企業(yè)各項專用基數(shù)、風控數(shù)據(jù)嚴格保密，存儲介質(zhì)嚴密保護，把電子商務系統(tǒng)基礎數(shù)據(jù)信息存儲設備，應避免工作人員直接接觸，在外包維護時應分析哪些是核心技術，把核心技術的保護作為電商企業(yè)的重中之重，對惡意性拷貝或破壞系統(tǒng)的情況，一定要對這些設備進行多級防備，并安排專人對設備進行全天候保護和不定時的檢查，增加密碼管理等系統(tǒng)必要的自我保護裝置，防范系統(tǒng)管理上的漏洞。

（三）優(yōu)化人員機構設置是內(nèi)控制度增強的方向

在創(chuàng)造網(wǎng)絡經(jīng)濟發(fā)展的同時，其展現(xiàn)出的虛擬化，扁平化等特征也使電商企業(yè)在管理架構、組織結構、內(nèi)控制度等方面發(fā)生了根本性變化。任何一個企業(yè)的發(fā)展目標都是在風險可控的前提下達到利潤最大化，對違反成本效益原則的管理層級和職能重疊部門必須進行資源有效整合、人員管理結構精簡、減少不必要的會議、提速工作效率、發(fā)現(xiàn)內(nèi)控核心漏洞和重大缺陷等問題的工作人員可以直接反映給總經(jīng)理或董事會，加快解決問題難題的速度，這些內(nèi)控制度優(yōu)化的都與電商企業(yè)盈利狀況有著必然聯(lián)系。因此，橫向和縱向的全面整合對電商企業(yè)的發(fā)展起到了至關重要的作用。對不能及時分離的不相容崗位，有些企業(yè)從節(jié)約運營成本和擴大企業(yè)經(jīng)營效率出發(fā)，可以指定有很好職業(yè)素質(zhì)的人員完成，但企業(yè)必須安排其他不相關人員定期或不定期對其進行單獨全面性核查，作為不相容崗位內(nèi)控制度的補充，對于大型電商企業(yè)可通過系統(tǒng)程序按崗位職能進行逐級授權，對數(shù)據(jù)總量變化，做好內(nèi)控自動化設置，充分滿足企業(yè)內(nèi)部控制的成本效益原則。在企業(yè)進行優(yōu)化的同時，對企業(yè)內(nèi)部增設的機構和與工作發(fā)展無關的內(nèi)設次級管理層，進行簡化合并，便捷管理考核。只有從立體化層面優(yōu)化內(nèi)部人員，加強內(nèi)部控制制度的嚴密性，才能對成本效率管理起到顯著的作用。

（四）內(nèi)外部審計完善是內(nèi)部控制發(fā)展的良藥

內(nèi)部控制建設是電商企業(yè)良性化發(fā)展的基礎，那么，內(nèi)外部審計就是監(jiān)督企業(yè)把控風險和執(zhí)行內(nèi)控制度建設的利器，也是提高企業(yè)發(fā)展速度的加速器。一個擁有相對獨立性強的內(nèi)審機構和完善內(nèi)審制度的電商企業(yè)，其企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)風險的可能性就會大幅減少。內(nèi)部審計部門的作用就是對企業(yè)內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制是否有效，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時修正，確保企業(yè)內(nèi)部正常化發(fā)展，也是企業(yè)內(nèi)部控制實施及執(zhí)行到位的重要保證。由此可見，企業(yè)建立內(nèi)部審計部門就應給予其相應的權力以確保其獨立性，保證其可以獨立履行內(nèi)部審計的權利和義務，在整改意見、評價內(nèi)部控制有效性和企業(yè)安全正?；l(fā)展等方面要發(fā)揮重要作用。

如何將企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督全面化呢？ 1、內(nèi)審部門應在保證獨立性的同時，加強與企業(yè)內(nèi)部員工的交流，及時掌握企業(yè)內(nèi)控方面的工作動向，并從中獲得內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行的證據(jù)和運行情況的驗證信息。2、在電子商務企業(yè)內(nèi)部管理結構發(fā)生重大變化或業(yè)務流程發(fā)生重大調(diào)整等情況下，應及時對企業(yè)變化方面或聯(lián)動方面進行監(jiān)督審計，對已變調(diào)整的要對變化進行跟蹤分析，合理判別，對不利于電商企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的應及時制止給予整改建議，及時督促整改，并對整改成效進行再評估。3、日常性審計和專項審計互相配合，專項審計是對日常性監(jiān)督審計的有效補充，在日常性審計的基礎上，對重點環(huán)節(jié)、重大事項、重要情況，開展專項審計，也可填補日常性審計的漏洞。在內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，要做出書面整改意見并留底，以防今后工作中出現(xiàn)類似問題，保證內(nèi)部控制整改結果的可驗證性。4、在內(nèi)部控制運作過程中，合理運用信息技術加強企業(yè)的內(nèi)部控制，促進內(nèi)部控制制度與信息系統(tǒng)有效結合，利用系統(tǒng)自主設定程序，大大減少或消除人為操縱的可能性。5、建立適當?shù)募罴s束機制，將各個部門和每個員工執(zhí)行內(nèi)部控制的情況與績效考評掛鉤，從而促進內(nèi)部控制的有效實施。

外部審計部門在了解電商企業(yè)的內(nèi)控制度和經(jīng)營流程后，通過第三方的角度從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等方面，深入到基層一線去發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺陷并對缺陷的破壞程度進行研究分析，公平公正的提出整改建議，避免企業(yè)有利害關系的人員對審計人員進行腐敗拉攏。只有大力推進內(nèi)外部審計并舉制度，才能更好地對出現(xiàn)的問題及時進行分析改正。

（五）管理監(jiān)管日?；莾?nèi)控制度發(fā)展的基石

在企業(yè)管理內(nèi)部管理的過程中，人人都應該自覺遵守行業(yè)準則和內(nèi)控制度，電商企業(yè)的高層管理人員更要以身作則，對企業(yè)內(nèi)部制度帶頭嚴格執(zhí)行。不能將董事會認為是董事長開會，監(jiān)事會的監(jiān)督工作不能走走形式，應從實際情況方面抓實，定期對董事會做出決議進行評價，對企業(yè)內(nèi)部控制實施過程中的問題進行系統(tǒng)性排查，并對董事會召開的有關企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展戰(zhàn)略方面的會議中發(fā)現(xiàn)的問題要記錄匯總，及時行使監(jiān)督職能，避免企業(yè)內(nèi)部控制可能出現(xiàn)的潛在風險，企業(yè)經(jīng)理層應積極配合監(jiān)管部門開展工作，對提出的問題要即時落實并積極整改，切實把電商企業(yè)內(nèi)部控制制度建設落到實處；監(jiān)管部門也要做好打鐵還得自身硬的精神，開展批評與自我批評工作進行自我約束，及時發(fā)現(xiàn)自身和身邊人員的問題，認真做好監(jiān)管工作。

三、總論

隨著我國網(wǎng)絡信息的逐步領先，電商企業(yè)也進入了高速發(fā)展的階段，但也有許許多多曾經(jīng)輝煌過的電商企業(yè)被市場所淘汰，具有新興營銷融資模式和內(nèi)控制度健全的電商企業(yè)仍然在市場浪潮中傲立潮頭，在加強企業(yè)間合作交流的同時應時刻把建立健全內(nèi)控制度放在重要位置，及時準確發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身存在的不足積極整改，精簡整合崗位職能，充分激發(fā)每位員工工作潛力和其綜合素質(zhì)能力，嚴格遵守職業(yè)操守，常抓不懈對虛假行為的嚴厲打擊，加強數(shù)據(jù)信息的安全保護，強化電子商務系統(tǒng)防御性，保證基礎數(shù)據(jù)的真實性，為投資者提供真實的統(tǒng)計分析信息，保護廣大投資者的權益，全面提升企業(yè)核心競爭力，把內(nèi)控制度建設發(fā)展成為企業(yè)自身優(yōu)勢，讓企業(yè)向更美好的方向發(fā)展。