小微型高新技術(shù)企業(yè)的所得稅籌劃

曾文伊

（四川財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院，四川 成都 610101）

無論小微企業(yè)還是高新技術(shù)企業(yè)，都能享受到企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，但這兩類企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策不同，如果同時(shí)滿足小微和高新技術(shù)這兩個(gè)條件，那么企業(yè)是否能同時(shí)享受兩者的稅收優(yōu)惠政策？如果不能，怎樣選擇對(duì)企業(yè)更有利？

一、小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的條件

根據(jù)《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》①關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知，財(cái)稅[2019]13號(hào)，2019-1-17。適用于稅收優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)是指，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人，資產(chǎn)總額不超過5000萬元這三個(gè)條件的企業(yè)。

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》②高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法，國科發(fā)火[2016]32號(hào)，2016-1-29。高新技術(shù)企業(yè)是指，在國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的居民企業(yè)。企業(yè)取得高新技術(shù)資格需要經(jīng)過資格認(rèn)定，認(rèn)定通過后才能享受稅收優(yōu)惠政策。其中，高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠適用于賬證健全、實(shí)行查賬征收的企業(yè)，核定征收企業(yè)不能享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

二、小微型高新技術(shù)企業(yè)的所得稅籌劃

近年來，小微企業(yè)的范圍在不斷擴(kuò)大，這意味著能夠享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)進(jìn)一步增加，同時(shí)，一部分高新技術(shù)企業(yè)也滿足了稅法規(guī)定的小微企業(yè)的條件，那么，高新技術(shù)企業(yè)在適用于本身的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策時(shí)，能否同時(shí)適用小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠呢？根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》③國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知，國發(fā)[2007]39號(hào)，2007-12-26。中第三條的規(guī)定，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例中規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，而且一旦選擇就不能改變。因此，小微型高新技術(shù)企業(yè)不能疊加享受企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，只能根據(jù)自身的實(shí)際情況在兩者中選擇一種。

兩者的所得稅稅收優(yōu)惠政策均涉及到企業(yè)所得稅的稅率，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》④中華人民共和國企業(yè)所得稅法，第十二屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十六次會(huì)議，2017-2-24。第二十八條，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。根據(jù)《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》⑤關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知，財(cái)稅[2019]13號(hào)，2019-1-17。，2019年1月1日起到2021年12月31日止，對(duì)小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，再按照20%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，再按20%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。從規(guī)定來看，對(duì)小微型高新技術(shù)企業(yè)而言，選擇適用的稅收優(yōu)惠政策直接關(guān)系到稅負(fù)的高低，一般情況下，當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)滿足小型微利企業(yè)的條件時(shí)，企業(yè)選擇小微企業(yè)的稅率會(huì)低于選擇高新技術(shù)企業(yè)的稅率。

例1：甲公司為從事國家非限制和禁止的高新技術(shù)企業(yè)，持有高新證書的有效期為2018年12月至2021年12月。假設(shè)其在2019年第1季度的資產(chǎn)總額季度平均值為2000萬元，從業(yè)人數(shù)季度平均值為191人，年應(yīng)納稅所得額為60萬元。那么甲公司在1季度預(yù)繳時(shí)應(yīng)如何申報(bào)？假設(shè)甲公司2019年全年資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)平均值保持不變，年度應(yīng)納稅所得額為300萬元。那么甲公司2019年度匯算清繳應(yīng)如何申報(bào)？

從案例給出的條件分析，甲公司無論在2019年的1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅還是2019年全年匯算清繳企業(yè)所得稅，都復(fù)合小型微利企業(yè)的條件，同時(shí)，甲公司又是高新技術(shù)企業(yè)，那么從節(jié)稅的角度出發(fā)，甲公司應(yīng)該選擇小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠。因?yàn)榧坠救暨x擇高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠條件，那么在2019年1季度應(yīng)該預(yù)繳的企業(yè)所得稅為：50*15%=7.5萬元，2019年全年匯算清繳企業(yè)所得稅為：300*15%=45萬元；甲公司若選擇小微企業(yè)的優(yōu)惠條件，那么在2019年1季度應(yīng)該預(yù)繳的企業(yè)所得稅為：50*25%*20%=2.5萬元，2019年全年匯算清繳企業(yè)所得稅為：100*25%*20%+200*50%*20%=25萬元。從該例可以看出無論是預(yù)繳還是匯算清繳，企業(yè)選擇小微企業(yè)的優(yōu)惠政策更能節(jié)稅。

例2：乙公司為從事國家非限制和禁止的高新技術(shù)企業(yè)，持有高新證書的有效期為2018年12月至2021年12月。假設(shè)2019年1季度，乙公司的資產(chǎn)總額的季度平均值為3000萬元，從業(yè)人數(shù)的季度平均值為270人，應(yīng)納稅所得額為250萬元。2季度，乙公司的資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)不變，但應(yīng)納稅所得額為400萬元。那么乙公司在2019年的前兩個(gè)季度應(yīng)該如何申報(bào)納稅？

從案例給出的條件分析，乙公司在2019年1季度同時(shí)滿足高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)的條件，應(yīng)當(dāng)選擇小微企業(yè)的優(yōu)惠政策，因此乙公司在1季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅為：100*25%*20%+150*50%*20%=20萬元。在第二季度，乙公司只滿足高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠條件，只能選擇高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠，因此，乙公司第二季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅為：400*15%=60萬元。由于第一季度已經(jīng)預(yù)繳了20萬元，因此乙公司只需要補(bǔ)繳稅款40萬元。

若高新技術(shù)企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)享受了小微企業(yè)的優(yōu)惠，但在之后的季度或年度匯算清繳時(shí)不再符合小微企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)，則企業(yè)在之后的季度或年度申報(bào)納稅時(shí)，對(duì)前期的累計(jì)應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一按照15%的優(yōu)惠稅率進(jìn)行計(jì)算，按當(dāng)期實(shí)際的應(yīng)納稅所得額預(yù)繳稅款或在匯算清繳時(shí)補(bǔ)稅。