對(duì)旅游企業(yè)內(nèi)部控制工作中問(wèn)題的研究

熊勇

（港中旅（深圳）旅游管理有限公司，廣東 深圳 518100）

一、旅游企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

當(dāng)前許多旅游企業(yè)管理者對(duì)于內(nèi)控理解不到位，相關(guān)內(nèi)控制度過(guò)于寬泛，缺乏具體細(xì)化的內(nèi)控執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，也未能結(jié)合企業(yè)自身的業(yè)務(wù)內(nèi)容開(kāi)展內(nèi)部控制活動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部許多管理人員風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的意識(shí)不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)價(jià)主要依靠管理人員主觀的經(jīng)驗(yàn)判斷，而缺乏科學(xué)、量化的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力相對(duì)較弱[1]。在內(nèi)控信息溝通方面，由于業(yè)務(wù)種類(lèi)繁雜，組織機(jī)構(gòu)層級(jí)較多，信息化程度不足，導(dǎo)致內(nèi)控信息的傳遞和處理效率低下，無(wú)效勞動(dòng)增加。在執(zhí)行內(nèi)控制度時(shí)，由于尚未建立完善的內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制，許多工作人員沒(méi)有嚴(yán)格按照內(nèi)控制度規(guī)范執(zhí)行相關(guān)操作，但企業(yè)對(duì)違規(guī)人員的懲處不嚴(yán)，也沒(méi)有明確的激勵(lì)獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的權(quán)威性難以樹(shù)立，實(shí)際的內(nèi)控監(jiān)管作用難以有效發(fā)揮。

二、旅游企業(yè)收入內(nèi)部控制

（一）旅游企業(yè)收入內(nèi)控難點(diǎn)

旅游企業(yè)的主要業(yè)務(wù)收入為門(mén)票收入，另外還包括一些小商品銷(xiāo)售收入、游樂(lè)設(shè)施收入、餐飲及住宿收入等。由于旅游企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)類(lèi)型多為服務(wù)型業(yè)務(wù)，其中包括招攬外來(lái)游客、安排和聯(lián)系以及接待服務(wù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作，相應(yīng)的收入類(lèi)型也相對(duì)繁雜。從收入層面來(lái)說(shuō)，旅游企業(yè)內(nèi)部控制難點(diǎn)主要體現(xiàn)在有價(jià)票證管理、收入確認(rèn)及其核算、應(yīng)收賬款管理等多個(gè)方面[2]。以有價(jià)票證管理為例，大多數(shù)旅游企業(yè)所管理的綜合性景區(qū)有價(jià)票證相對(duì)較多，管理內(nèi)容復(fù)雜。一般票證包括銷(xiāo)售類(lèi)如門(mén)票、酒店房卡、娛樂(lè)場(chǎng)館入場(chǎng)券等；園內(nèi)消費(fèi)及免費(fèi)憑證類(lèi)如代金券、兒童或老人免費(fèi)入園單、導(dǎo)游接團(tuán)單以及臨時(shí)工工作卡等；財(cái)務(wù)專(zhuān)用類(lèi)如收款收據(jù)、稅務(wù)發(fā)票等；其他類(lèi)如綜合套票、客車(chē)車(chē)票以及各種雜項(xiàng)單據(jù)等。有價(jià)票證涉及多個(gè)部門(mén)，參與運(yùn)營(yíng)的環(huán)節(jié)和人員較多，但是許多景區(qū)并未有針對(duì)性設(shè)計(jì)全過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，各個(gè)流程管理人員的內(nèi)控職責(zé)也不明確，導(dǎo)致票證管理混亂，出現(xiàn)問(wèn)題各部門(mén)互相推諉扯皮，極大地制約了景區(qū)綜合內(nèi)控水平的提升。雖然大多數(shù)旅游景區(qū)都建立了現(xiàn)代化的信息管理系統(tǒng)，在管理有價(jià)票證方面更加高效、便捷，但與此同時(shí)所產(chǎn)生的收入內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)也更加隱蔽，對(duì)企業(yè)整體內(nèi)控水平和管理人員的綜合素質(zhì)提出了更高要求。

（二）旅游企業(yè)收入內(nèi)控案例分析

以某旅游企業(yè)下屬旅游景區(qū)為例。該景區(qū)財(cái)務(wù)人員在月底統(tǒng)計(jì)票據(jù)時(shí)發(fā)現(xiàn)某旅行社訂購(gòu)了1000張老人與兒童的半價(jià)票，但票據(jù)所在時(shí)間段園區(qū)內(nèi)游客數(shù)量與實(shí)際相差過(guò)大，后期經(jīng)景區(qū)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，景區(qū)某員工離職后去了該旅行社，并利用其之前的系統(tǒng)售票操作權(quán)限，套取空白門(mén)票，通過(guò)重復(fù)打印做平了會(huì)計(jì)賬目，并將票據(jù)時(shí)間改為團(tuán)體票，規(guī)避票房例行檢查，事后將票據(jù)以原價(jià)賣(mài)出，從而謀取私利。從該案例中突出了當(dāng)前景區(qū)內(nèi)控存在的幾個(gè)問(wèn)題：一是景區(qū)并未設(shè)置專(zhuān)門(mén)的日常票據(jù)審核崗位，或者售票崗位與日常票據(jù)審核崗位并未實(shí)現(xiàn)分離，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)票據(jù)收入數(shù)據(jù)的異常情況，延誤了風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的關(guān)鍵時(shí)機(jī)，這一點(diǎn)在景區(qū)其他崗位的設(shè)計(jì)上也較為明顯，大多數(shù)崗位由于人員或其他客觀條件限制都未能?chē)?yán)格按照不相容崗位分離原則進(jìn)行設(shè)計(jì)，導(dǎo)致各內(nèi)控管理崗位權(quán)責(zé)不清、職責(zé)不明，內(nèi)控效率低下。二是票務(wù)系統(tǒng)缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)于異常操作行為未進(jìn)行嚴(yán)格的授權(quán)審批控制，未及時(shí)更改或注銷(xiāo)離職人員的系統(tǒng)操作賬戶(hù)密碼，安全防范意識(shí)不強(qiáng)。三是有價(jià)票證上的信息數(shù)據(jù)內(nèi)容要不夠細(xì)化完整，沒(méi)有嚴(yán)格按照企業(yè)規(guī)定進(jìn)行設(shè)計(jì)，且缺乏唯一性的編碼標(biāo)識(shí)，加大了內(nèi)控管理難度。另外需要特別說(shuō)明的是，在財(cái)務(wù)人員進(jìn)行收入核算發(fā)現(xiàn)該問(wèn)題前，企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)有員工發(fā)現(xiàn)異常，但由于員工本身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)通常各自為政，在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)也較少進(jìn)行溝通交流，難以發(fā)揮聯(lián)動(dòng)控制作用。

三、旅游企業(yè)收入內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）改善內(nèi)控環(huán)境，增強(qiáng)內(nèi)控彈性

企業(yè)首先要優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，管理者要提高內(nèi)控意識(shí)，積極推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)，要加大對(duì)企業(yè)員工的教育培訓(xùn)，鼓勵(lì)企業(yè)員工學(xué)習(xí)和掌握先進(jìn)的內(nèi)控理論和方法，更好地配合好相關(guān)內(nèi)控工作的開(kāi)展，從而強(qiáng)化對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的流程內(nèi)控約束。同時(shí)要完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，明確各個(gè)部門(mén)的歸口管理責(zé)任，建立崗位責(zé)任管理制度，實(shí)現(xiàn)不相容崗位的分離控制。考慮到旅游市場(chǎng)波動(dòng)性較大，服務(wù)人員流動(dòng)性也相對(duì)較強(qiáng)，因此企業(yè)要提高內(nèi)部控制體系的靈活性，及時(shí)針對(duì)變動(dòng)情況做出調(diào)整。如在編制預(yù)算時(shí)可改變傳統(tǒng)單一的增量預(yù)算編制方法，通過(guò)“零基預(yù)算與彈性預(yù)算”相結(jié)合的編制方法，結(jié)合旅游企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)有針對(duì)性編制預(yù)算計(jì)劃，從而更真實(shí)地反映企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，強(qiáng)化預(yù)算控制約束。為了保證企業(yè)合理使用資金，提高綜合收益水平，財(cái)務(wù)部門(mén)要嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線(xiàn)”管理制度，要求各部門(mén)要定期上交本部門(mén)的支出明細(xì)計(jì)劃和收入?yún)R總情況，為內(nèi)控活動(dòng)的開(kāi)展提供參考。

（二）強(qiáng)化收入內(nèi)控，加強(qiáng)有價(jià)票證管理

旅游企業(yè)要建立健全收入內(nèi)部控制體系[3]，首先需要通過(guò)對(duì)人均旅游營(yíng)業(yè)收入等指標(biāo)的計(jì)算合理地確定收入定價(jià)，結(jié)合定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及以往有價(jià)憑證的統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果等多項(xiàng)指標(biāo)合理地編制收入預(yù)算，為之后收入管理提供借鑒依據(jù)。要完善內(nèi)部收入核算制度，優(yōu)化內(nèi)控流程，無(wú)論采取何種支付方式，系統(tǒng)中都要有明確的數(shù)據(jù)信息記錄，支付結(jié)果編碼與有價(jià)票證要相對(duì)應(yīng)，確保各流程相互制約。針對(duì)不同的票據(jù)，景區(qū)需要制定不同的內(nèi)控管理制度，如財(cái)務(wù)部門(mén)的收銀管理制度、票務(wù)管理辦法等；營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)需要制定團(tuán)票結(jié)算辦法、團(tuán)票訂票流程、營(yíng)銷(xiāo)規(guī)范等。各個(gè)部門(mén)在有價(jià)票證的管理方面必須要充分發(fā)揮協(xié)同內(nèi)控作用。企業(yè)要按照營(yíng)業(yè)收入的取得形式及時(shí)辦理收入結(jié)算，一般收入分為預(yù)收、現(xiàn)收以及事后結(jié)算三種方式。對(duì)于不同的收入方式要有針對(duì)性地設(shè)計(jì)控制條例，明確收入確認(rèn)時(shí)間及確認(rèn)依據(jù)。另外需要注意營(yíng)改增后對(duì)不同的收入類(lèi)型要進(jìn)行分開(kāi)核算，防止合并核算抬高整體稅率加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（三）及時(shí)清理往來(lái)賬戶(hù)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理

企業(yè)要及時(shí)清理往來(lái)賬戶(hù)，提高資金使用效率。考慮到旅游行業(yè)具有明顯的淡旺季差別，在旺季企業(yè)的現(xiàn)金流充沛，相應(yīng)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款也較多，因此企業(yè)有必要制定嚴(yán)格的應(yīng)收賬款管理制度，定期統(tǒng)計(jì)和分析應(yīng)收賬款結(jié)算情況，確保企業(yè)及時(shí)回收各類(lèi)往來(lái)賬款和在途資金。根據(jù)費(fèi)用支出預(yù)算仔細(xì)核對(duì)企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，合理安排資金使用計(jì)劃，強(qiáng)化資金收支控制，盤(pán)活企業(yè)的資金存量。同時(shí)要將應(yīng)收賬款的催收管理責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，制定相應(yīng)的賬款催收進(jìn)度計(jì)劃，結(jié)合賬款催收結(jié)果對(duì)崗位進(jìn)行績(jī)效考核，提高企業(yè)應(yīng)收賬款回收率，嚴(yán)格控制企業(yè)的呆賬和壞賬水平，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常有序開(kāi)展。

（四）健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)管

企業(yè)要建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系制度，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其流程的全面梳理，找出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，分析風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的影響因素，將其關(guān)鍵因素作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)，建立指標(biāo)預(yù)警機(jī)制。并且以此為依據(jù)定期對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行評(píng)估，做好相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，也能及時(shí)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別采取有效地風(fēng)控措施，以最小的風(fēng)險(xiǎn)控制成本換取最大的管理效益。對(duì)于同企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)合作的企業(yè)或個(gè)人，要建立信用評(píng)估體系，結(jié)合信用評(píng)估結(jié)果指導(dǎo)企業(yè)開(kāi)展內(nèi)控活動(dòng)。企業(yè)要完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管制度，確保審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，通過(guò)開(kāi)展日常審計(jì)和不定期審計(jì)活動(dòng)，形成常態(tài)化的審計(jì)監(jiān)管機(jī)制。審計(jì)監(jiān)管活動(dòng)要貫穿企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和流程管理環(huán)節(jié)，包括合同招標(biāo)、預(yù)算管理、成本控制、票務(wù)管理、收支管理、資產(chǎn)管理等，通過(guò)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控監(jiān)管，來(lái)進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理行為，提高內(nèi)部控制水平。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，旅游企業(yè)一定要積極地做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備，多角度、全方位地強(qiáng)化內(nèi)部控制約束，結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)，改進(jìn)和完善內(nèi)部控制管理制度，全面提升企業(yè)的綜合經(jīng)營(yíng)效益。