針對管理會計與財務(wù)會計的融合分析研究

玄春姬

（對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國際商學(xué)院在職人員高級課程研修班學(xué)員73班，北京 100029）

引言

從2014年起，財政部進(jìn)行對于會計體系的改革，明確提出了財務(wù)跨級與管理會計融合的要求，并指出我國的經(jīng)濟(jì)增長速度在一定程度上受到了低效會計制度的影響，使得外部投資者與外部投資資金很難融入企業(yè)，在報賬領(lǐng)域與記賬領(lǐng)域存在較大的缺陷，在內(nèi)部管理層面存在較大的經(jīng)營決策問題，所以需要進(jìn)行對于財務(wù)會計與管理會計的融合。

根據(jù)此次報告可以清楚地看出，在將來注冊會計師的職位會被管理會計師所替代，管理會計師在企業(yè)中的地位也會有所提升，并在一定程度上進(jìn)行對于我國會計改革發(fā)展提供一定的支持作用。本文立足于財務(wù)會計與管理會計融合分析，從內(nèi)容與本質(zhì)出發(fā)進(jìn)行研究財務(wù)會計與管理會計融合的可能性與必要性，從會計角度提升我國企業(yè)管理水平，并且促進(jìn)兩者的有機(jī)融合。

一、財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別與關(guān)系

（一）管理會計的內(nèi)涵

管理會計一次出自美國會計學(xué)家奎因斯坦的《財務(wù)管理入門》一書中，從此國內(nèi)外相關(guān)會計組織與企業(yè)就從不同角度進(jìn)行對于管理會計的界定，但沒有相對統(tǒng)一的結(jié)論，目前公認(rèn)為是一種進(jìn)行對于專門技術(shù)的管理應(yīng)用。而在我國，對于管理會計主要理解分為三類：

1、信息系統(tǒng)論：我國部分學(xué)者認(rèn)為管理會計需要被定義在信息系統(tǒng)內(nèi)部，屬于現(xiàn)代化的管理與現(xiàn)代化的會計融合的體系，為企業(yè)進(jìn)行管理層面的會計顧問，屬于企業(yè)管理金字塔的一個子體系。

2、管理活動論：另外部分學(xué)者認(rèn)為，會計從本質(zhì)上屬于一種人類自身的管理價值活動，所以管理會計屬于會計管理活動的一部分，存在自身的信息提供、信息反饋、信息監(jiān)督與信息改進(jìn)作用，與美國會計協(xié)會提出的“提供價值增值的系統(tǒng)過程”存在一定的共通性。

3、會計控制論：最后還有部分學(xué)者認(rèn)為，管理會計屬于進(jìn)行對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的反饋者，能夠?qū)τ谄髽I(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)行為的效率體現(xiàn)于效率控制，并不存在自身的行為能動性。

（二）財務(wù)會計的內(nèi)涵

一般在理論界，會計會被作為一個整體對象進(jìn)行分析研究，所以對于財務(wù)會計單獨(dú)剖析研究理論相對較少，并且相比于管理會計的管理層面研究價值，財務(wù)會計的研究內(nèi)容更為稀少，目前研究財務(wù)會計都是基于其財務(wù)會計目標(biāo)作為研究起點(diǎn)。

財務(wù)會計屬于企業(yè)對外會計，按照在所國或地區(qū)進(jìn)行的公認(rèn)會計設(shè)置，進(jìn)行對于主體的交易與事項(xiàng)計量，最終進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部財務(wù)報告的形成。所以財務(wù)會計目的性即在于財務(wù)報告地提供，本質(zhì)是對于財務(wù)報告這一活動的產(chǎn)生。

（三）財務(wù)會計與管理會計之間的關(guān)系

從上述對于財務(wù)會計與管理會計內(nèi)涵研究會發(fā)生，管理會計可以從廣義管理會計與狹義管理會計兩個方向進(jìn)行分類。

對于狹義管理會計來說，其屬于財務(wù)會計的一部分，即子系統(tǒng)，財務(wù)會計屬于企業(yè)對外會計，而管理會計屬于企業(yè)對內(nèi)會計，管理會計進(jìn)行對于企業(yè)內(nèi)部的信息收集與提供，財務(wù)會計負(fù)責(zé)進(jìn)行對外財務(wù)報表地提供。與之相對廣義的管理會計不僅可以收集信息，也可以進(jìn)行信息使用，即可以對于企業(yè)內(nèi)部債權(quán)人、管理者、股東進(jìn)行影響，也可以對于會計信息計量與列表進(jìn)行使用，即財務(wù)會計屬于管理會計的子系統(tǒng)。

目前在國內(nèi)來說，一般來說使用的是狹義管理會計理論，即管理會計屬于財務(wù)會計子系統(tǒng)，負(fù)責(zé)對于相關(guān)利益者的會計信息收集使用，例如企業(yè)決策、預(yù)算管理、績效考核等等，并不會涉及財務(wù)報表的處理等對外會計內(nèi)容。

二、財務(wù)會計與管理會計的聯(lián)系

財務(wù)會計與管理會計之間存在較多的聯(lián)系，并不能完全進(jìn)行分割理解，兩者存在較大的內(nèi)部聯(lián)系，主要存在三點(diǎn)中：

（一）功能上：從功能上來講，財務(wù)會計與管理會計目的都是為了企業(yè)盈利，為提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加與效率，進(jìn)行對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的記錄、分析、計算與評價，對于企業(yè)的價值運(yùn)動進(jìn)行一定的監(jiān)督作用與總結(jié)作用。

（二）核算上：從核算上來講，財務(wù)會計與管理會計師相同的，核算對象都是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，甚至在核算過程中會有交叉內(nèi)容，例如對于成本的核算，對于當(dāng)期損益的核算等等，只是財務(wù)會計會將成本計算為當(dāng)期損益，進(jìn)行計價期末存貨，而管理會計則是將成本進(jìn)行數(shù)值化進(jìn)行控制與管理。

（三）信息上：從信息上來講，財務(wù)會計與管理會計信息儲備與獲取上存在較大的共通性，尤其是對于原始信息來說，都是進(jìn)行對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的信息獲取。

三、財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別

（一）職能作用不同

財務(wù)會計與管理會計職能作用相對差異較大，管理會計的目標(biāo)人群是企業(yè)內(nèi)部，對于企業(yè)內(nèi)部人員的財務(wù)與非財務(wù)信息進(jìn)行處理，提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的所需效率，并且在適當(dāng)時間進(jìn)行對于企業(yè)經(jīng)營狀況的總結(jié)與意見提出，具有一定的決策參考與參考權(quán)，屬于對內(nèi)的。而財務(wù)會計的目標(biāo)群體是政府、稅務(wù)部門與債權(quán)人等外部人員，目的是向他們提出公司的財務(wù)報表，讓外部人員真實(shí)便捷迅速了解到公司地經(jīng)營狀況與資金流動情況，屬于對外的。

（二）原則標(biāo)準(zhǔn)不同

管理會計由于是對內(nèi)進(jìn)行活動，所以屬于企業(yè)內(nèi)部設(shè)置職位，在一定程度上并不受到會計準(zhǔn)則嚴(yán)格要求，其目的在于對企業(yè)負(fù)責(zé)，提升企業(yè)的效率與管理，所以在會計工作方法上因企業(yè)各異，并沒有固定周期、固定方法與固定報告，相對而言更為靈活。

財務(wù)會計則不同，財務(wù)會計屬于所在國家法令要求企業(yè)設(shè)置的崗位，需要對于當(dāng)?shù)貢嫓?zhǔn)則進(jìn)行嚴(yán)格遵守，同時還要定期向相關(guān)部門（一般為稅務(wù)部門）進(jìn)行財務(wù)報告地提供。

（三）對于會計人員素質(zhì)要求不同

對管理會計工作人員來說，要求其擁有一定的管理能力，可以將會計工作與管理工作進(jìn)行有機(jī)融合并緊密經(jīng)營，不僅需要其擁有一定的財務(wù)知識，還要對于企業(yè)的工作流程，企業(yè)業(yè)務(wù)、盈利模式、競爭環(huán)境有一定的了解，需要即懂業(yè)務(wù)，也懂財務(wù)。

相比于管理會計來說，財務(wù)會計更具備專業(yè)性，需要對于會計準(zhǔn)則、會計管理法律法規(guī)、會計制度有極其深入的了解，并具備相對扎實(shí)的財務(wù)功底，對于企業(yè)業(yè)務(wù)的每筆事項(xiàng)進(jìn)行對于自身職業(yè)水平的判斷，并了解憑證制作、報表匯編等相對專業(yè)性的技能，相比于管理會計來說，財務(wù)會計每天與數(shù)字打交道，所以更為枯燥與乏味，需要財務(wù)會計擁有自己的細(xì)心耐心，認(rèn)真負(fù)責(zé)。

四、財務(wù)會計與管理會計的融合理論基礎(chǔ)

（一）起源一致

從會計的源頭來說，屬于政府部門對于其領(lǐng)地的信息收集職位，西周時就有專屬官職“司會”，再之后會計職位又增加了專門的記賬方式與憑證方法，能夠敘事性報告，又經(jīng)過不斷地完善與改進(jìn)，民間也擁有了會計相關(guān)職業(yè)，即賬房先生。

從會計的發(fā)展歷史中可以看出，其目的都是雙重的，一方面進(jìn)行對于財務(wù)的流水記錄，另一方面也進(jìn)行對于人員的監(jiān)督，所以會計活動從源頭上來說就是財務(wù)會計與管理會計的融合，只是后來企業(yè)發(fā)展細(xì)分下進(jìn)行了職位分離，存在一定的歷史起源一致性。

（二）本質(zhì)一致

會計的本質(zhì)雖然在理論界各位經(jīng)濟(jì)學(xué)家保持不同的觀點(diǎn)，但是通過對多個觀點(diǎn)分析發(fā)現(xiàn)，這些對于會計本身描述中都融合了管理會計與財務(wù)會計兩者的職能。前文對于國內(nèi)理論研究可以發(fā)現(xiàn)，在現(xiàn)代社會中，會計設(shè)立即幫助企業(yè)進(jìn)行發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的不斷增長，兩者都是從會計本質(zhì)的分支，所以具有一定的本質(zhì)一致性。

（三）邊緣模糊化

對于大型企業(yè)而言，可以進(jìn)行單獨(dú)的管理會計與財務(wù)會計的設(shè)立工作，但是對于小企業(yè)來說，人員本就緊缺，讓相對有限的人員進(jìn)行更多工作不太現(xiàn)實(shí)，所以一般小型企業(yè)都是采用會計位置兼職做法，這在一定程度上體現(xiàn)了管理會計與財務(wù)會計本身邊緣就模糊，并不是對立的，甚至很多工作內(nèi)容是重疊的。使用更多的人力資源進(jìn)行重復(fù)性的工作在一定程度上會加大公司的成本，所以在降低成本角度上也可以進(jìn)行兩種會計方式的融合。

其次在會計報告上來說，管理會計與財務(wù)會計對于信息獲取與使用邊界也較為模糊，對外報表與對內(nèi)報告內(nèi)容上也存在較大的重復(fù)。最典型的例子在于全面預(yù)算管理上，企業(yè)在全面預(yù)算管理一般都是使用財務(wù)會計與管理會計融合，互補(bǔ)有無進(jìn)行預(yù)算分析，所以在邊界角度上存在管理會計與財務(wù)會計融合的可能性。

五、結(jié)論

本文從管理會計與財務(wù)會計兩者的內(nèi)涵、聯(lián)系、區(qū)別與融合可能性幾個角度進(jìn)行分析，探究管理會計與財務(wù)會計的融合必要性，最后得出結(jié)論，管理會計與財務(wù)會計存在一定的融合可能性，在相對小型公司上存在融合的必要性，但是在相對大企業(yè)來說，僅存在管理會計與財務(wù)會計的融合的可能性，并不具備融合的必要性。