民營企業(yè)全面預(yù)算管理問題及對策

劉魁

（東莞市貝特利新材料有限公司，廣東 東莞 523145）

一、民營企業(yè)建立全面預(yù)算管理體系存在的問題

民營企業(yè)構(gòu)建全面預(yù)算管理體系主要面臨以下三個方面的困境：一些民營企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)對全面預(yù)算管理的相關(guān)理論及實(shí)踐方法認(rèn)知不夠清晰，未能充分理解在企業(yè)財務(wù)轉(zhuǎn)型升級背景下全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理會計強(qiáng)化管理職能的重要手段所發(fā)揮的積極作用，沒有從企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展層面思考和構(gòu)建全面預(yù)算管理體系。在進(jìn)行預(yù)算編制時，預(yù)算管理目標(biāo)不明確，除財務(wù)部門外其他部門預(yù)算編制參與程度不高，缺乏科學(xué)的預(yù)算編制依據(jù)和預(yù)算編制方法，預(yù)算編制的靈活性不強(qiáng)[1]，加大了后期預(yù)算計劃的執(zhí)行難度。企業(yè)一些部門在編制初步預(yù)算計劃時，考慮不夠全面，產(chǎn)生較多的預(yù)算外事項，但在進(jìn)行預(yù)算考核時，預(yù)算外事項同樣是需要考核的內(nèi)容之一，因此，一些部門為了減少預(yù)算外支出，會編制過于松弛的預(yù)算計劃，而預(yù)算計劃最終的執(zhí)行率也需進(jìn)行考核，為了提高預(yù)算執(zhí)行與完成率，這些部門在后期又不得不突擊預(yù)算，沒有結(jié)合部門需求采購物資，造成資源的嚴(yán)重浪費(fèi)，甚至可能進(jìn)一步加大企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)壓力，不但無法充分發(fā)揮預(yù)算控制管理的作用，反而使得企業(yè)陷入為了預(yù)算而預(yù)算的怪圈，拖垮企業(yè)經(jīng)營。

二、民營企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的改進(jìn)對策

（一）精準(zhǔn)定位預(yù)算管理

企業(yè)首先要精準(zhǔn)地定位全面預(yù)算管理，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)及流程活動都納入其預(yù)算管理的范疇內(nèi)，包括企業(yè)的采購、投資等各個流程，供產(chǎn)銷的各個環(huán)節(jié)、人財物管理的各個方面，嚴(yán)格按照“全員參與、全過程控制、全方位管理”的全面預(yù)算的基本原則[2]，提高企業(yè)的預(yù)算管理效率和預(yù)算管理質(zhì)量。

（二）建立健全全面預(yù)算管理體系

1、積極鼓勵企業(yè)全員參與預(yù)算編制

預(yù)算計劃編制不應(yīng)只是財務(wù)部門的工作內(nèi)容，企業(yè)的所有部門及人員都要積極參與和配合編制預(yù)算計劃，自上而下，層層分解細(xì)化預(yù)算編制項目，再自下而上整合并進(jìn)行統(tǒng)籌安排。企業(yè)要鼓勵全員參與預(yù)算計劃的編制，要求企業(yè)各個部門結(jié)合部門業(yè)務(wù)特點(diǎn)積極參與初預(yù)算的編制。

技術(shù)研發(fā)部門主要是在新產(chǎn)品的試制階段，需要核算物料單耗，并編制相應(yīng)的研發(fā)計劃及開發(fā)費(fèi)用預(yù)算。生產(chǎn)部門在編制預(yù)算計劃前，首先需要結(jié)合期初庫存及銷售計劃進(jìn)行排產(chǎn)，排產(chǎn)后按月分解生產(chǎn)計劃，按照每個月的生產(chǎn)計劃制定物料消耗計劃以及人員需求計劃，另外還需特別關(guān)注物料以及產(chǎn)成品在生產(chǎn)期間倉儲費(fèi)用的消耗。采購部門主要負(fù)責(zé)按照生產(chǎn)計劃安排編制物料的采購預(yù)算，物流費(fèi)用預(yù)算，以及按照在采購時同供應(yīng)商約定的付款期限編制應(yīng)付賬款預(yù)算等。人事部門需要對整個企業(yè)的人員費(fèi)用編制相應(yīng)的預(yù)算計劃，其中包括基礎(chǔ)的人工勞務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用以及員工的培訓(xùn)費(fèi)用等。銷售部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)劃以及銷售計劃確定企業(yè)全年的銷售收入，結(jié)合市場分析結(jié)果制定銷售目標(biāo)，按照客戶的信用等級評價結(jié)果安排發(fā)貨計劃，科學(xué)地按月分解計劃，依據(jù)客戶信用期和月度發(fā)貨計劃表來進(jìn)行應(yīng)收賬款預(yù)算的編制。

最后由財務(wù)部門對所有部門所提交的初步預(yù)算計劃進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。財務(wù)部門根據(jù)企業(yè)各部門提交的初步預(yù)算計劃結(jié)合已經(jīng)確定好的收入、利潤等相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)來測算企業(yè)的年度預(yù)算額度，進(jìn)一步確定預(yù)算目標(biāo)，然后以此為依據(jù)測算企業(yè)的應(yīng)繳稅金。根據(jù)所有的費(fèi)用數(shù)據(jù)，結(jié)合之前各部門編制的應(yīng)收、應(yīng)付賬款預(yù)算數(shù)據(jù)制定企業(yè)全年的資金計劃，按照資金計劃安排判斷企業(yè)的投融資需求，并編制相應(yīng)的資金預(yù)算。如果企業(yè)經(jīng)測算后無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤目標(biāo)，財務(wù)部門則需再次審核各部門所提交的預(yù)算計劃，尋找可以降低成本或提升效益的空間，督促有關(guān)部門調(diào)整初步預(yù)算計劃，通常企業(yè)的年度預(yù)算計劃需要之前反復(fù)審核三次以上才能最終敲定落實(shí)。

2、科學(xué)選擇預(yù)算編制方法

企業(yè)要改變傳統(tǒng)單一的增量預(yù)算編制方法，結(jié)合自身的行業(yè)特點(diǎn)及業(yè)務(wù)類型，科學(xué)地選擇預(yù)算編制方法。當(dāng)前民營企業(yè)使用較為廣泛的全面預(yù)算的編制方法包括：零基預(yù)算、比例預(yù)算、彈性預(yù)算、固定預(yù)算以及滾動預(yù)算編制方法[3]等。以民營化工生產(chǎn)制造型企業(yè)為例，其多采用固定預(yù)算、滾動預(yù)算以及彈性預(yù)算編制方法，固定預(yù)算主要針對的是企業(yè)的一些管理及耗材等不會產(chǎn)生較大變動的預(yù)算項目，滾動預(yù)算以及彈性預(yù)算編制方法的使用主要是考慮到該類型企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)以及生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)成本數(shù)據(jù)的收集和計量受工藝參數(shù)以及操作流程影響較大，投入產(chǎn)出量存在不確定性，所生成的副產(chǎn)品以及廢棄物也需要一定的處理成本，這就導(dǎo)致企業(yè)的成本費(fèi)用的歸集和分配相對復(fù)雜，難以確保預(yù)算編制基礎(chǔ)參照數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，加上后期銷售等環(huán)節(jié)也可能由于市場環(huán)境等因素變化而增加相應(yīng)的成本支出，因此企業(yè)需要科學(xué)的選擇預(yù)算編制方法，保障預(yù)算編制計劃的可操作性和合理性。

3、提高預(yù)算編制的靈活性

在編制采購預(yù)算時，需要特別注意的兩個問題，一是當(dāng)生產(chǎn)計劃發(fā)生變化時，需要及時通知采購部門變更物料采購計劃，這就要求企業(yè)要構(gòu)建高效、暢通的信息溝通機(jī)制，各職能部門能夠及時對相關(guān)計劃的調(diào)整做出反應(yīng)并積極落實(shí)。二是入庫物料的消耗需要制定專門的物料清單，尤其是一些生產(chǎn)制造型企業(yè)，其輔材和部分五金類配件的成本消耗是十分巨大的，但由于配置和使用上相對零散，管理上難度較大，因此必須要制定相應(yīng)的物料清單，由企業(yè)的相關(guān)責(zé)任人負(fù)責(zé)對清單進(jìn)行審核，同時由相關(guān)責(zé)任部門定期清查盤點(diǎn)，確保有效執(zhí)行預(yù)算編制計劃。

4、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行以及授權(quán)審批控制

在上級有關(guān)部門的預(yù)算指標(biāo)任務(wù)下達(dá)后，企業(yè)各部門要將指標(biāo)從時間和空間兩個維度進(jìn)行分解，將年度預(yù)算目標(biāo)分解為季度、月度以及周預(yù)算指標(biāo)，并按照不同的預(yù)算項目類別將指標(biāo)細(xì)化落實(shí)到各個具體的業(yè)務(wù)經(jīng)營環(huán)節(jié)，從而形成全方位的預(yù)算計劃管理體系。企業(yè)的全面預(yù)算管理要與企業(yè)整體的資源計劃相結(jié)合，符合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展需要，通過預(yù)算管理來合理地進(jìn)行資源配置，提高企業(yè)資源的使用效率，提升企業(yè)經(jīng)營的整體效益。企業(yè)要制定嚴(yán)格的授權(quán)管理體系和明確的業(yè)務(wù)管理流程，融合業(yè)務(wù)授權(quán)、資金授權(quán)與預(yù)算授權(quán)，做好各個環(huán)節(jié)的銜接管理。借助全面預(yù)算管理強(qiáng)化授權(quán)審批控制，在預(yù)算編制階段強(qiáng)化決策授權(quán)，在預(yù)算執(zhí)行階段強(qiáng)化業(yè)務(wù)及資金使用授權(quán)，在預(yù)算調(diào)整階段強(qiáng)化監(jiān)管授權(quán)，通過授權(quán)控制來優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)流程控制約束。

5、加強(qiáng)預(yù)算績效考核

企業(yè)首先需建立嚴(yán)格的預(yù)算績效考核制度，強(qiáng)化預(yù)算控制約束。通過成立專門的預(yù)算管理委員會，由其定期組織企業(yè)各個部門就自身部門的預(yù)算執(zhí)行情況做出匯報反思，深入分析預(yù)算執(zhí)行不力的原因，研究制定調(diào)整及改進(jìn)方案。針對預(yù)算計劃執(zhí)行情況采取相應(yīng)的獎懲措施，對于存在的預(yù)算執(zhí)行偏差，有關(guān)部門要結(jié)合客觀實(shí)際，實(shí)事求是地分析偏差原因，并積極推進(jìn)改進(jìn)方案的執(zhí)行落實(shí)，確保企業(yè)各個部門都能實(shí)現(xiàn)既定的預(yù)算管理目標(biāo)。

（三）提升民營企業(yè)全面預(yù)算管理信息化建設(shè)水平

全面預(yù)算管理需要綜合考量市場環(huán)境以及企業(yè)內(nèi)部多個部門的業(yè)財信息數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析工作是十分煩瑣并且復(fù)雜的，因此，企業(yè)必須要借助現(xiàn)代化的信息技術(shù)工具來提高數(shù)據(jù)處理的效率和質(zhì)量，通過專業(yè)化的全面預(yù)算管理信息化管理系統(tǒng)，建立和完善預(yù)算編審、執(zhí)行控制、反饋評價等預(yù)算管理相關(guān)的各個流程模塊，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)模塊與企業(yè)內(nèi)其他系統(tǒng)如ERP資源計劃系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)、生產(chǎn)計劃系統(tǒng)等的數(shù)據(jù)對接，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)的預(yù)算管理信息傳遞，促進(jìn)預(yù)算信息共享，減少信息傳遞過程中的失真和滯后現(xiàn)象，提高預(yù)算信息的準(zhǔn)確性和可靠性。同時，通過實(shí)時監(jiān)測各部門上傳的預(yù)算執(zhí)行信息，形成動態(tài)的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管機(jī)制，在系統(tǒng)中嵌入相應(yīng)的預(yù)算預(yù)警指標(biāo)，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行異常，通過限制相關(guān)人員的系統(tǒng)操作權(quán)限，來有效地防控預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險。另外，最終系統(tǒng)會根據(jù)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況自動生成預(yù)算執(zhí)行報告，報告中詳細(xì)記錄了各部門的預(yù)算執(zhí)行率和調(diào)整情況，企業(yè)各以此為依據(jù)對相關(guān)部門及人員的預(yù)算績效進(jìn)行考核評價。

三、結(jié)束語

全面預(yù)算管理是企業(yè)提升整體經(jīng)營管理水平的重要手段和方法之一，能夠幫助企業(yè)科學(xué)地進(jìn)行內(nèi)部管理，統(tǒng)籌各項業(yè)務(wù)活動，提升經(jīng)營管理效益，從而增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭優(yōu)勢，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。