淺議如何加強(qiáng)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 管控，發(fā)揮增值稅節(jié)稅效益

張瑞芳

（中國(guó)石化銷(xiāo)售股份有限公司廣東清遠(yuǎn)石油分公司，廣東 清遠(yuǎn) 511515）

前言

我國(guó)經(jīng)濟(jì)在近年來(lái)一直追求轉(zhuǎn)型升級(jí)發(fā)展，營(yíng)改增就是一項(xiàng)重要的助益政策。對(duì)于稅制改革而言，營(yíng)改增制度的出現(xiàn)表明了我國(guó)稅制改革的跨越式發(fā)展。營(yíng)改增政策是基于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特征制定的，因而能夠滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展要求。而在2016年，國(guó)家頒布了營(yíng)改增新政，在這一政策下，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，其財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)以及具體管理行為都受到影響。在營(yíng)改增支持下，能夠助力實(shí)現(xiàn)三次產(chǎn)業(yè)融合，同時(shí)能夠幫助企業(yè)獲得核心競(jìng)爭(zhēng)力，并實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展?；诖?，企業(yè)應(yīng)加深對(duì)營(yíng)改增新政的研究，對(duì)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）加強(qiáng)管理，確保發(fā)揮出較大的增值稅節(jié)稅效益。

一、營(yíng)改增模式對(duì)納稅人產(chǎn)生的稅負(fù)影響

（一）采購(gòu)貨物的選擇方式

對(duì)于納稅人而言，在采購(gòu)貨物時(shí)，可以從以下三種主體處進(jìn)行采購(gòu)：一是一般納稅人處，二是小規(guī)模納稅人或個(gè)體工商戶(hù)處，三是從可請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處。在上述主體中，從第二個(gè)主體中采購(gòu)的貨物只能獲得普通發(fā)票，而從第三種主體中進(jìn)行采購(gòu)，則專(zhuān)用發(fā)票征收率為3%。

（二）對(duì)納稅人稅收負(fù)擔(dān)的影響

在對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格管控的前提下，一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)均可獲得減輕。以服務(wù)行業(yè)為例，在未推行營(yíng)改增制度之前，服務(wù)行業(yè)需要按照營(yíng)業(yè)收入的5%進(jìn)行納稅，最終的納稅額為營(yíng)業(yè)收入與稅率的乘積。而在推行營(yíng)改增政策之后，服務(wù)行業(yè)在進(jìn)行納稅時(shí)，較傳統(tǒng)稅率而言，其整體行業(yè)稅率提高了1%。對(duì)增值稅進(jìn)行深入研究可知，在營(yíng)改增政策推行之后，納稅人可以獲得顯著效益。首先，針對(duì)一般納稅人而言，其可以進(jìn)行稅額抵扣，此外，還可以直接開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。而對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，其在稅額抵扣以及開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票方面都有一定的限制。對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，營(yíng)改增政策的主要優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在財(cái)稅〔2019〕13號(hào)關(guān)于小微企業(yè)增值稅收優(yōu)惠政策的享受方面，對(duì)于月?tīng)I(yíng)業(yè)額小于10萬(wàn)元（含本數(shù)）的小規(guī)模納稅人，可以免征增值稅。

（三）對(duì)供應(yīng)商選擇的影響

在營(yíng)改增政策推行之后，對(duì)供應(yīng)商選擇的影響主要體現(xiàn)在，在同等價(jià)格條件限定下，較為理想的供應(yīng)商為一般納稅人。在質(zhì)量相當(dāng)、價(jià)格不同的限定條件下，在選擇供應(yīng)商時(shí)，企業(yè)應(yīng)仔細(xì)地對(duì)所取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率等進(jìn)行詳細(xì)的衡量，在選擇供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)遵循成本最低原則，確保采購(gòu)時(shí)間與費(fèi)用都處在可控范圍內(nèi)，避免對(duì)企業(yè)效益產(chǎn)生負(fù)面影響。

二、加強(qiáng)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管控

（一）重視增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

1、在抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，企業(yè)稅務(wù)人員應(yīng)在獲取增值稅發(fā)票方面以高抵扣率的發(fā)票為主。進(jìn)項(xiàng)稅額在營(yíng)改增政策推行之后發(fā)生了相應(yīng)的變化，主要變化的為成本基礎(chǔ)，其不斷擴(kuò)大，且在納稅范疇中，也增加了固定費(fèi)用以及固定資產(chǎn)領(lǐng)域。營(yíng)改增政策中有一項(xiàng)優(yōu)惠政策為低征高扣，這一政策的實(shí)施使得企業(yè)能夠更加有效地進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，提高了納稅工作的籌劃性。

2、對(duì)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣而言，稅務(wù)人員還要注重獲取更高的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣率。稅務(wù)抵扣人員要能夠識(shí)別不可抵扣與可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目，有效的規(guī)避企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行抵扣時(shí)，若企業(yè)購(gòu)入的車(chē)輛的用途為運(yùn)營(yíng)工具，則要作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，若用作員工上下班的班車(chē)，則不予抵扣。若車(chē)輛用途同時(shí)涵蓋上述兩點(diǎn)，則要進(jìn)行全額抵扣。但是針對(duì)辦公室的裝修費(fèi)用，則不能進(jìn)行抵扣。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在日常工作中應(yīng)密切關(guān)注營(yíng)改增的具體發(fā)展情況，確保獲得最大的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率。

3、在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣工作中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員還要做好進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的抵扣認(rèn)證工作，要確保在有效期內(nèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣認(rèn)證。我國(guó)針對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣頒布了專(zhuān)門(mén)的文件公告，即國(guó)稅總2017年第11號(hào)公告，根據(jù)公告你內(nèi)容可知，若沒(méi)有在有效期內(nèi)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣認(rèn)證，則增值稅扣稅憑證不合法，不能參與進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣之中。

（二）合同條款制定

在企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需要遵循合同條款，通過(guò)合同條款的科學(xué)制定，能夠保護(hù)企業(yè)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票這一行為合法有效。因此，在合同條款中，采購(gòu)方應(yīng)注重添加獲取發(fā)票相關(guān)的條款。納稅人在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，也要重視合同管理，在營(yíng)改增背景下，對(duì)合同中的專(zhuān)項(xiàng)發(fā)票條款進(jìn)行制定應(yīng)包含以下方面：

1、價(jià)格條款

在合同中，要明確合同金額為含稅價(jià)，并且要制定價(jià)稅分離相關(guān)條款，同時(shí)在合同價(jià)格條款中，還要注明更加詳細(xì)的條款內(nèi)容，即不含稅金額、發(fā)票稅率、增值稅稅金。由于企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中可能會(huì)開(kāi)展不同的業(yè)務(wù)，在合同中體現(xiàn)出來(lái)時(shí)，就要關(guān)注對(duì)不同稅率的適應(yīng)性。具體操作時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)合同編制人員應(yīng)針對(duì)合同含稅價(jià)拆分不同的業(yè)務(wù)種類(lèi)，針對(duì)每一個(gè)業(yè)務(wù)種類(lèi)要標(biāo)明不含稅金額、發(fā)票稅率以及增值稅稅金。在實(shí)際操作過(guò)程中，可能會(huì)遇到無(wú)法對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分的情況，此時(shí)則要依據(jù)稅法，按各類(lèi)型的最高稅率進(jìn)行合同條款的明確。

2、付款條款

在采購(gòu)合同中，必須對(duì)供應(yīng)商的職責(zé)進(jìn)行明確，即要求供應(yīng)商在合法、合規(guī)的前提下，提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，具體應(yīng)包括發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，要注重有效時(shí)間，以合同約定的付款時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)，在開(kāi)具完發(fā)票后，要在10天內(nèi)將其交給采購(gòu)方。

3、發(fā)票賠償責(zé)任條款

在制定企業(yè)采購(gòu)合同時(shí)，要關(guān)注可能會(huì)出現(xiàn)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不能發(fā)揮效用的現(xiàn)象?；诖耍谥贫ú少?gòu)合同條款時(shí)，要對(duì)供應(yīng)商不能及時(shí)地提供發(fā)票或提供的發(fā)票與稅務(wù)部門(mén)要求不符的情況進(jìn)行責(zé)任明確，在上述供應(yīng)商行為下，采購(gòu)方即使獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅金的報(bào)驗(yàn)抵扣。由于增值稅專(zhuān)項(xiàng)發(fā)票的效用不予承認(rèn)，因而采購(gòu)方會(huì)出現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)損失，針對(duì)采購(gòu)方這一經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)明確責(zé)任與賠償主體為供應(yīng)商。而對(duì)于供應(yīng)商在有效期內(nèi)開(kāi)具的發(fā)票在送達(dá)采購(gòu)方后出現(xiàn)的丟失現(xiàn)象，由此導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)由供應(yīng)商與采購(gòu)商共同協(xié)商處理。

4、質(zhì)保金支付條款

在編制采購(gòu)合同時(shí)，還要關(guān)注質(zhì)保金支付條款，要以服務(wù)內(nèi)容為依據(jù)對(duì)付款進(jìn)度進(jìn)行約定。在完成相應(yīng)服務(wù)后，供應(yīng)商與采購(gòu)方要共同辦理結(jié)算合同，采購(gòu)方要在確認(rèn)服務(wù)效果后最終支付結(jié)算款。在采購(gòu)合同中，針對(duì)質(zhì)保金的支付，應(yīng)對(duì)供應(yīng)商提出提供全額合規(guī)發(fā)票的要求，以此幫助企業(yè)抵扣可能出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票認(rèn)證和抵扣過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控

1、常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)及其管控

（1）常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，當(dāng)進(jìn)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票的抵扣時(shí)，常見(jiàn)的抵扣憑證風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下三個(gè)方面：一是對(duì)不可抵扣項(xiàng)目進(jìn)行了抵扣。在實(shí)際工作過(guò)程中，在抵扣增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，具有不可抵扣的情形，具體包括免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)和利息支出，此外，對(duì)于部分計(jì)稅項(xiàng)目，其計(jì)稅方法較為簡(jiǎn)單，該類(lèi)項(xiàng)目不能進(jìn)行抵扣，而用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)等，也不能進(jìn)行抵扣；第二種常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)則為在匯總發(fā)票中缺失明細(xì)清單。在稅務(wù)實(shí)務(wù)中，對(duì)于應(yīng)稅服務(wù)的匯總發(fā)票，其在明細(xì)清單方面的缺失主要體現(xiàn)在只是籠統(tǒng)的列示了服務(wù)費(fèi)，將進(jìn)一步影響發(fā)票品目的核對(duì)，同時(shí)無(wú)法提供有關(guān)憑證也將主稅務(wù)主管無(wú)法掌握精準(zhǔn)的金額確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，也就無(wú)法對(duì)營(yíng)改增的試點(diǎn)行業(yè)范圍進(jìn)行科學(xué)的判定，會(huì)導(dǎo)致抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額出現(xiàn)較大的不確定性；第三種常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)為在填寫(xiě)扣稅憑證時(shí)，出現(xiàn)不完整或不規(guī)范的現(xiàn)象。常見(jiàn)的漏填問(wèn)題為納稅人開(kāi)戶(hù)銀行和賬號(hào)、稅務(wù)登記證號(hào)等內(nèi)容的遺漏。而填寫(xiě)不規(guī)范則主要體現(xiàn)在開(kāi)票人、日期等書(shū)寫(xiě)不規(guī)范，開(kāi)票內(nèi)容填寫(xiě)不規(guī)范等。上述問(wèn)題的存在會(huì)導(dǎo)致加大扣稅憑證的認(rèn)證難度，甚至出現(xiàn)無(wú)法抵扣的現(xiàn)象。

（2）防范抵扣憑證常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施

針對(duì)抵扣憑證的常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，在進(jìn)行管控時(shí)，要關(guān)注所獲取憑證的合法、合規(guī)與合理性。企業(yè)在獲取增值稅扣稅憑證的基礎(chǔ)上可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，在抵扣過(guò)程中，工作人員要關(guān)注是否具備齊全的發(fā)票開(kāi)具項(xiàng)目，要核查內(nèi)容的規(guī)范性，確保在應(yīng)稅服務(wù)范圍內(nèi)。對(duì)于不明確的發(fā)票開(kāi)具內(nèi)容，要對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步證明，確保內(nèi)容真實(shí)。針對(duì)抵扣憑證，要對(duì)其合法規(guī)范性進(jìn)行核驗(yàn)，確保費(fèi)用名稱(chēng)能夠?qū)I(yè)務(wù)性質(zhì)明確地表示出來(lái)，同時(shí)要在匯總發(fā)票開(kāi)具時(shí)，附上清晰、全面的明細(xì)清單。

2、失控發(fā)票抵扣的風(fēng)險(xiǎn)管控

（1）失控發(fā)票抵扣風(fēng)險(xiǎn)

在稅務(wù)實(shí)務(wù)中，會(huì)出現(xiàn)失控發(fā)票。具體來(lái)說(shuō)，失控發(fā)票是指防偽稅控機(jī)企業(yè)丟失被盜金稅卡中未開(kāi)具的發(fā)票，此外在企業(yè)類(lèi)別中會(huì)出現(xiàn)非正常戶(hù)的防偽稅控企業(yè)，該類(lèi)型的企業(yè)會(huì)出現(xiàn)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的發(fā)票，此類(lèi)發(fā)票也稱(chēng)為失控發(fā)票。在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣工作中，對(duì)于失控發(fā)票，不能作為抵扣憑證。當(dāng)發(fā)現(xiàn)失控發(fā)票時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)原件進(jìn)行扣留，并且要將其轉(zhuǎn)交給稽查部門(mén)，進(jìn)行進(jìn)一步查處。失控發(fā)票在企業(yè)稅務(wù)工作中作為一種風(fēng)險(xiǎn)存在，當(dāng)出現(xiàn)失控發(fā)票時(shí)，其本身作為真票對(duì)應(yīng)著真實(shí)的購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系，因而會(huì)導(dǎo)致一定的稅款損失，是一種風(fēng)險(xiǎn)較大的發(fā)票種類(lèi)，應(yīng)予以高度重視。

（2）“失控發(fā)票”的風(fēng)險(xiǎn)防范措施

針對(duì)失控發(fā)票，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控時(shí)，應(yīng)從以下方面進(jìn)行：首先要關(guān)注客戶(hù)狀況，確保其經(jīng)營(yíng)狀況與誠(chéng)信狀況良好；二是要加強(qiáng)發(fā)票驗(yàn)證。在具體驗(yàn)證時(shí)，要核實(shí)貨物所在地與發(fā)票所在地，確保二者一致；三是對(duì)付款時(shí)間進(jìn)行嚴(yán)格把控。以降低風(fēng)險(xiǎn)為目的，一般選用分期付款的方式，要避免使用現(xiàn)金等容易被騙的方式進(jìn)行付款；四是加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，當(dāng)發(fā)現(xiàn)失控發(fā)票時(shí)，要主動(dòng)聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)，并配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)失控發(fā)票進(jìn)行協(xié)查，對(duì)銷(xiāo)貨方的申報(bào)納稅情況進(jìn)行確認(rèn)。此時(shí)，納稅企業(yè)應(yīng)積極主動(dòng)的獲取銷(xiāo)售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的書(shū)面證明，利用其進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，以盡量降低損失。

三、關(guān)注進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅金的平衡

在企業(yè)稅務(wù)管理過(guò)程中，若出現(xiàn)進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅金不平衡的現(xiàn)象，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)需要提前支付稅金。企業(yè)為降低稅負(fù)率，提高資金周轉(zhuǎn)效率，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅金的平衡控制，主要應(yīng)從以下三個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)把控：

（一）盡早獲取發(fā)票和辦理認(rèn)證

企業(yè)要具備提前布局意識(shí)，針對(duì)發(fā)票獲取和認(rèn)證辦理活動(dòng)，都要盡量提前。要對(duì)發(fā)票獲取的交易方式以及結(jié)算方式進(jìn)行制定，對(duì)供應(yīng)商提供合規(guī)發(fā)票及申請(qǐng)書(shū)后多少個(gè)工作日進(jìn)行支付要進(jìn)行明確，同時(shí)要規(guī)定結(jié)算時(shí)使用全額發(fā)票。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)要確保做到及時(shí)的認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，確保不影響當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）建立進(jìn)銷(xiāo)平衡模型和監(jiān)控機(jī)制

企業(yè)在對(duì)進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅金進(jìn)行平衡控制時(shí)，應(yīng)關(guān)注建立平衡模型，并對(duì)進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅金進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控。在構(gòu)建平衡模型時(shí)，企業(yè)要關(guān)注自身的主營(yíng)產(chǎn)品和主要業(yè)務(wù)，找出損益模型，把握產(chǎn)品以及服務(wù)的流轉(zhuǎn)時(shí)間，掌握季度波動(dòng)特點(diǎn)，了解年度預(yù)算安排，并在行業(yè)平均稅負(fù)率的基準(zhǔn)下，對(duì)本企業(yè)的稅負(fù)率范圍進(jìn)行精準(zhǔn)的估算。在建立平衡模型時(shí)，要求多個(gè)部門(mén)共同參與，同時(shí)要制定完善的年度進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅金流轉(zhuǎn)計(jì)劃。在對(duì)模型進(jìn)行實(shí)施時(shí)，要加強(qiáng)監(jiān)督，在整個(gè)過(guò)程中，稅務(wù)人員都要高度關(guān)注大額資金支付計(jì)劃，嚴(yán)格獲取其增值稅專(zhuān)用發(fā)票，確保為調(diào)節(jié)進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅金的平衡提供支持。

（三）加強(qiáng)對(duì)進(jìn)銷(xiāo)不平衡狀況的應(yīng)急處理

當(dāng)在稅務(wù)實(shí)務(wù)工作中發(fā)現(xiàn)進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅金的不平衡情況之后，工作人員要對(duì)出現(xiàn)進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅金不平衡的原因進(jìn)行分析。同時(shí)要積極地進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的獲取，財(cái)務(wù)部此時(shí)要聯(lián)合采購(gòu)部，獲取正在走支付流程還未遞交到財(cái)務(wù)部的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，利用其進(jìn)行認(rèn)證抵扣。此外，還可以要求供應(yīng)商提前幾天提供還在走支付流程的發(fā)票等。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增政策全面推行之后，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)，需要關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅的專(zhuān)項(xiàng)管理，包括發(fā)票管理、進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅金的平衡管理等。納稅人要意識(shí)到營(yíng)改增對(duì)自身造成的多重影響，要結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，在享受稅改紅利的基礎(chǔ)上，發(fā)揮主觀能動(dòng)性，通過(guò)加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)項(xiàng)發(fā)票的管理與進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅金的平衡管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅費(fèi)的最大程度的節(jié)約。