關于商業(yè)倫理和審計職業(yè)道德的思考

(中南財經政法大學 湖北 武漢 430073)

一、公司治理中的商業(yè)倫理

商業(yè)倫理作為將倫理理論運用于商業(yè)活動，以解決企業(yè)經營中各種困境的應用倫理，是站在社會的角度看待商業(yè)機構做出的種種決策，其本質是利益相關者利益的平衡。

現代公司經營的目標到底是什么？對于這個問題，社會上主要有兩種聲音。一是“股東至上主義”，即股東利益最大化；還有一種是“利益相關者理論”，它強調各種利益相關者之間地位平等，管理人員不僅必須為股東的利益服務，還必須照顧員工、消費者、政府和非政府組織以及其他利益相關者的利益。

我們熟知的高管期權激勵計劃實際上是股東至上主義的產物，通過將高管人員薪酬與公司績效聯系起來，變相把高管拉入股東陣營，那么公司高層管理者就會為了獲得更多的個人利益而采取各種手段提高股票價值和股東利益，這種行為可能會損害其他利益相關者的利益。歷史實踐證明，實現股東利益最大化的目標會在一定程度上削弱雇員和消費者的利益，導致收入不平等和社會貧富差距過大等問題加重。

利益相關者理論則是隨著社會發(fā)展，商業(yè)倫理越來越受重視的表現。由于以往資本主義社會奉行股東至上主義引發(fā)了一系列社會問題，公眾對企業(yè)社會責任期待加深，在面臨倫理困境和道德指責的背景下，利益相關者理論迅速發(fā)展起來。相比于帶有強烈“經濟人”色彩的股東至上主義，利益相關者主義更強調企業(yè)承擔公共責任以及利益共享，具有濃厚的道德人色彩。

通過對“股東至上主義”和“利益相關者理論”進行對比分析，可以看出股東至上主義似乎是在用“利己主義”指導企業(yè)決策，強調只要能使股東利益最大化，那么該行為就是正確的、可接受的。而利益相關者理論則更偏向于“功利主義”，強調能實現最大多數人——所有利益相關者的幸福的行為。

雖然上述兩種論斷各有支持者，但是本人更傾向于利益相關者理論。誠然，市場經濟的本質是競爭，但是光想著競爭，卻不講誠信、缺乏信譽的企業(yè)是無法獲得長遠發(fā)展的。商業(yè)倫理對企業(yè)核心競爭力具有重要影響，而股東至上主義漠視了商業(yè)倫理對企業(yè)組織架構和效率的積極作用，為追求短期利益損害他人利益，危害企業(yè)長期利益的獲取。以大眾最熟悉的“三聚氰胺”毒奶粉事件為例，三鹿集團為了增加奶粉中的蛋白含量而人為添加三聚氰胺，致使多名嬰幼兒小小年紀就患有腎結石，遭受無妄之災。雖然三鹿集團的這一行為的確在短期內提高了產品的銷售量，為企業(yè)攫取大量利益，但是在事件敗露之后，這一重大食品安全事故徹底摧毀了三鹿在公眾心中的形象，三鹿集團迅速宣告破產。

在商業(yè)倫理中，企業(yè)的道德底線是不為自身獲利損害他人利益，只追求個體利益的企業(yè)普遍存在道德缺失的問題。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略有誤，公司治理也相應地存許多問題。三鹿集團只追求企業(yè)利益，損害消費者利益，所以在食品安全事故之后失去公眾信任，迅速從市場上消失。

二、注冊會計師職業(yè)道德

商業(yè)倫理和職業(yè)道德都是用來調整“關系”的道德規(guī)范，相較于站在社會層面看待商業(yè)機構的商業(yè)倫理，會計審計職業(yè)道德更側重于個體。注冊會計師職業(yè)道德是指CPA在會計、審計職業(yè)活動中應遵循的職業(yè)行為準則和規(guī)范，反映職業(yè)特征和調整職業(yè)關系，用以判斷注冊會計師行為的好壞。

由于大多數企業(yè)行為是否遵守倫理規(guī)范無法在短期內被覺察出來，而且具有一定的識別難度，因此注冊會計師的會計和審計工作對于評估企業(yè)倫理具有重要意義。通過分析公司財務和非財務數據，以及在審計工作過程中獲取的審計證據，對比企業(yè)選擇對外披露的會計信息，注冊會計師能夠得出公司是否遵循商業(yè)倫理的結論，并對此發(fā)表意見。

注冊會計師本應是為了維護公眾利益而存在的職業(yè)，但是上市公司進行盈余操縱、財務舞弊和審計合謀的案例卻屢見不鮮，使得社會公眾對會計師事務所產生信任危機。這一問題在很大程度上歸根于會計、審計從業(yè)人員缺乏職業(yè)道德，在個人利益與職業(yè)職責發(fā)生沖突時選擇了個人利益。

注冊會計師被視為“經濟警察”,其職業(yè)道德強調“誠實守信、客觀公正、獨立謹慎”，但是由于目前審計市場競爭激烈，許多中小型會計師事務所紛紛進行“低價攬客”。而且雖然會計師事務所是社會公眾利益的維護者，卻是與被審計單位簽訂契約，收入來源于被審計單位，從而對客戶具有一定的經濟依賴性。在審計市場上，會計師事務所的其議價能力方面處于相對弱勢地位，因此出現了許多以降低審計質量為代價，謀求事務所生存發(fā)展的案例。

在美國世通公司事件中，其公司高層與會計師事務所為了獲取利益，通過財務舞弊來合謀欺騙公眾。做假賬、虛構盈利以掩蓋真實財務狀況會導致會計信息失真，而會計信息失真則會引發(fā)宏觀和微觀層面上一系列的問題，對社會經濟以及社會環(huán)境造成不良影響，這一事件同時反映了漠視商業(yè)倫理與注冊會計師職業(yè)道德的問題。

規(guī)范審計市場需要依靠國家法律、行業(yè)監(jiān)管以及注冊會計師職業(yè)道德自律三者共同作用，筆者認為其中最重要的當屬注冊會計師職業(yè)道德，因為人們在進行決策時難免會先進行成本—效益分析，只要收益大于成本，那么就會有人鋌而走險，選擇與公司進行合謀。要想注冊會計師完全為了公眾利益服務，還是得依靠其內心的職業(yè)道德水平。如果注冊會計師的職業(yè)道德意識強烈，那么不管他面對多么大的誘惑，都會嚴格遵循職業(yè)道德準則，積極捍衛(wèi)公眾利益。

三、我與審計職業(yè)道德

在學習了商業(yè)倫理與會計審計職業(yè)道德這門課程后，筆者才意識到原來已經經歷過了審計職業(yè)道德困境。不久之前，筆者在某會計師事務所進行審計實習，在對各家公司進行審計時，筆者主要負責應收賬款、預收賬款和固定資產等會計科目的底稿編制。在對一家公司進行固定資產盤點時，由于其為廣播電臺公司，固定資產大多數為攝影設備、電纜以及各種硬件等不便于盤點的物資，而且其固定資產存放的地點較為分散。在學習了審計職業(yè)道德相關知識之后，筆者明白了為什么不能因為這些困難放松盤點標準，而是應該時刻保持謹慎，否則筆者的行為會給審計工作帶來損失，降低審計質量。

此次審計實習因為受到疫情的影響，許多現場審計工作都變成了線上審計。在進行應收賬款函證時，我們僅根據被審單位提供的郵箱進行電子函證，在收到回函之后將相關信息填入工作底稿就完成了這一審計程序。由于當時要審的公司眾多，我們這些實習生初次接觸審計工作基本是按部就班完成項目組組長布置的任務，將工作重心放在了將審計工作底稿填完這一目的上，頗有種舍本逐末的感覺。在事后回想起來，才發(fā)覺這樣做是不對的。

以上兩個筆者在實習工作中的體會，可以在一定程度上反映我國審計行業(yè)對審計工作程度重視不夠，執(zhí)業(yè)也不購規(guī)范。在年報審計工作期間，事務所人力有限，卻承接大量業(yè)務。為了按時完成審計工作，招聘大量實習生，無視其專業(yè)勝任能力，就讓他們上手進行審計。并且由于實習生大多數為在校學生，在與被審計單位溝通的過程中，難以保持獨立性，可能出現被被審單位牽著鼻子走的情況。

將自身的經歷與筆者在職業(yè)道德課上學到的知識結合起來，筆者對審計工作有了更加深刻的認識。在今后的工作中，筆者一定會時刻謹記應當遵守的職業(yè)道德，努力做公眾利益的維護者。

四、結語

雖然當今社會經濟飛速發(fā)展，但是社會倫理和道德卻日漸滑坡。盡管商業(yè)倫理和會計審計職業(yè)道德談論的只是經濟領域的道德和職業(yè)操守等問題，但是如果經濟領域的敗德行為有所改善，可以推動整個社會道德氛圍朝著正向發(fā)展，讓經濟發(fā)展的質量與其速度相匹配。人類是一系列矛盾的結合體，自利和利他都存在于人的本性中，也許商業(yè)倫理和會計審計職業(yè)道德課程不會使我們變得更道德，卻能在我們遭遇倫理困境時，使我們做出深思熟慮的思考，更有可能做出更加合理和符合道德標準的行為。