新政府會計制度下醫(yī)院成本核算探討

(昆明市第三人民醫(yī)院 云南 昆明 650000)

自財政部2017年10月正式下發(fā)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》以來，公立醫(yī)院也于2018年及2019年逐步完成由原來的《醫(yī)院會計制度》到《政府會計制度》的轉(zhuǎn)變。制度的轉(zhuǎn)變使得財務(wù)人員進(jìn)行會計核算工作面臨一定的困難，對制度的學(xué)習(xí)和適應(yīng)需要一定的時間。在新制度的起步階段，醫(yī)院的成本核算工作也存在一定的問題，因此，現(xiàn)階段就急需分析問題，并解決問題，這樣才能使醫(yī)院成本核算工作更好地開展，使醫(yī)院運(yùn)營效率逐步提升。

一、成本核算的概念

醫(yī)院成本核算是指醫(yī)院按照一定的成本核算方法，將醫(yī)療服務(wù)過程中發(fā)生的收入、費(fèi)用進(jìn)行歸集分配，然后對歸集分配后的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，提出成本控制建議，從而達(dá)到有效配置醫(yī)院資源的目的，為醫(yī)院經(jīng)營管理和戰(zhàn)略決策提供支撐依據(jù)。

二、醫(yī)院成本核算存在的問題

(一)成本核算制度不健全

《政府會計制度》構(gòu)建了“財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式，提出“雙功能”的核算模式，采用“雙基礎(chǔ)”進(jìn)行核算，實行“雙分錄”記賬，編制“雙報告”。在《政府會計制度》下，收入及支出科目的設(shè)置調(diào)整較大，醫(yī)院會計制度下大多數(shù)收入及支出均在“其他收入”及“其他支出”科目下進(jìn)行核算，而現(xiàn)在政府會計制度下，“其他收入”、“其他支出”科目的核算內(nèi)容根據(jù)其收入、支出的不同特征分設(shè)了好幾個科目，使得醫(yī)院的收入及支出的核算更加具體和明確。但由于《政府會計制度》實行時間較短，關(guān)于成本核算的具體規(guī)定也較少，相關(guān)制度暫未健全，財務(wù)人員對于這方面核算的經(jīng)驗也較為缺乏。因此，《政府會計制度》的實施對于醫(yī)院的成本核算提出了更高的要求，對于成本核算人員的專業(yè)性也提出了更高的要求。

(二)成本核算方法落后

醫(yī)院成本核算一般是指醫(yī)院把一定時期內(nèi)發(fā)生的醫(yī)療服務(wù)費(fèi)用進(jìn)行歸集、匯總、分配、計算醫(yī)療服務(wù)總成本和單位成本的管理活動。目前醫(yī)院成本核算方法主要有：醫(yī)院科室成本核算、醫(yī)療項目成本核算、病種醫(yī)療成本核算。醫(yī)院科室成本核算是醫(yī)療項目成本核算和病種醫(yī)療成本核算的基礎(chǔ)，是以醫(yī)院的科室作為成本責(zé)任中心計算成本，通過科室成本核算可以對各科室收支進(jìn)行分析，便于成本控制。醫(yī)療項目成本核算是指按各項醫(yī)療服務(wù)項目計算成本，計算各項醫(yī)療服務(wù)的實際消耗，合理制定收費(fèi)價格，合理安排預(yù)算，爭取使醫(yī)療消耗得到應(yīng)有的補(bǔ)償。病種醫(yī)療成本核算是對每個病種按病例分型制訂規(guī)范化的診療技術(shù)方案，再根據(jù)診療方案所需醫(yī)療服務(wù)項目的標(biāo)準(zhǔn)成本核算病種醫(yī)療成本。目前醫(yī)院成本核算大多是沿用老的成本核算方法，沒有結(jié)合醫(yī)療服務(wù)情況進(jìn)行核算，沒有把新政策、新制度進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，對探索以病種為單位的成本核算形成了一定的阻礙。外加醫(yī)院成本核算軟件較為單一，大多不能根據(jù)醫(yī)院自身情況進(jìn)行改進(jìn)和調(diào)整，使得成本核算軟件建設(shè)有待提升和完善。

(三)成本核算缺乏監(jiān)管

成本核算工作對于提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益有著重要的作用，做好成本分析工作能夠有效促進(jìn)成本控制，使資金能夠更合理地使用，避免資金浪費(fèi)。醫(yī)院的成本核算管理與控制體系包括組織、計劃、實施、分析、協(xié)調(diào)、管理、監(jiān)督、控制的全方位和全過程。但是，目前醫(yī)院的成本核算工作大多僅僅停留在核算層面，即對成本的簡單分?jǐn)偤怂?，對于成本分析、成本控制、成本考核等方面的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，從而使得成本核算得到的數(shù)據(jù)流于形式，并未更好地為控制醫(yī)院成本起到關(guān)鍵作用，在浪費(fèi)醫(yī)院資源的同時，也在一定程度上影響了醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量。由此我們可以看出，成本核算監(jiān)督體系的不完善甚至缺失，制約著醫(yī)院的資源優(yōu)化配置，嚴(yán)重的還容易造成舞弊等行為的發(fā)生。

三、對醫(yī)院成本核算工作的改進(jìn)建議

(一)健全成本核算制度

醫(yī)院成本核算是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要內(nèi)容，涉及到醫(yī)院各部門、各科室以及每個職工的切身利益。為保證成本核算工作的順利開展，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立一個自上而下的成本核算組織，成本核算不僅僅是財務(wù)部及財務(wù)人員的事，同時也是醫(yī)院每一個職工的事，只有做到全員配合，才能使成本核算工作順利開展，從而帶動醫(yī)院管理水平的提高。要做好成本核算工作，就要先從成本核算的基礎(chǔ)工作做起，從完善各種原始記錄憑證，到健全各科室的計量、驗收、領(lǐng)發(fā)、盤存等制度，使得到的成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、完整。定期做好相關(guān)制度的完善和修訂工作，將新制度、新理念納入到日常工作當(dāng)中。同時還應(yīng)制定合理的內(nèi)部結(jié)算價格，多部門配合完成，明確各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。醫(yī)院成本的核算、管理、控制是一項實踐性很強(qiáng)的工作，在理論的基礎(chǔ)上更需要進(jìn)行實踐和運(yùn)用。因此，成本核算人員也應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)新政策、新制度，醫(yī)院也應(yīng)當(dāng)開展一定的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，從而使工作人員做到理論與實踐相融合，提高其自身專業(yè)知識素養(yǎng)和專業(yè)知識技能，以便更好地開展成本核算工作。

(二)改進(jìn)成本核算方法

成本核算的首要任務(wù)是做好對成本費(fèi)用的合理歸集和分配工作。應(yīng)當(dāng)改變原來單一的分配模式，按照誰受益誰承擔(dān)的原則進(jìn)行費(fèi)用歸集和分配，屬于單一部門支出的費(fèi)用直接歸集到該部門，屬于多部門共同承擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)誰多受益，誰多承擔(dān)費(fèi)用的原則進(jìn)行分配，這樣的分配模式將職工收入與醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、科室經(jīng)濟(jì)效益、病人收治量進(jìn)行了掛鉤，在一定程度上能夠調(diào)動醫(yī)院職工參與醫(yī)院管理和醫(yī)療服務(wù)活動的積極性。隨著醫(yī)院改革的發(fā)展，病種醫(yī)療成本核算也逐步提上了日程，目前以病種為單位的醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算或是以病種為單位的費(fèi)用預(yù)付制度也在逐步實施中，所以病種醫(yī)療成本核算已經(jīng)越來越成為今后醫(yī)院成本核算的現(xiàn)實需要。因此，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)和探索，為今后開展病種醫(yī)療成本核算奠定基礎(chǔ)。

(三)完善成本核算監(jiān)督評價機(jī)制

在《政府會計制度》下，要想使得醫(yī)院成本核算工作真正為提升醫(yī)院社會效益和醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，就要建立健全成本核算監(jiān)督機(jī)制、考評機(jī)制。成本核算監(jiān)督機(jī)制首先要做到醫(yī)院內(nèi)部自我監(jiān)督，即建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，同時在必要的時候定期對成本核算工作開展內(nèi)部審計，內(nèi)部審計的范圍要覆蓋到成本核算工作的各個環(huán)節(jié)，起到全面監(jiān)督的作用；然后醫(yī)院還需定期請外部第三方機(jī)構(gòu)開展對成本核算工作的審計工作，做到外部監(jiān)督，從而使得監(jiān)督工作從內(nèi)外兩方面同時開展，以保證監(jiān)督的全面性，也在一定程度上避免了一些徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，提升了醫(yī)院資源的利用率，使得對醫(yī)院成本核算的監(jiān)督效果更好。此外，還需進(jìn)一步完善成本核算評價機(jī)制，對成本核算得出的結(jié)果進(jìn)行考核，對相關(guān)部門、甚至細(xì)化到相關(guān)人員進(jìn)行考核，建立相應(yīng)的獎懲機(jī)制，從而提高醫(yī)院所有部門及人員的成本控制意識，到達(dá)提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的目的。

四、結(jié)語

成本核算工作是指導(dǎo)醫(yī)院運(yùn)行管理的重要工作，在新《政府會計制度》下，大多數(shù)醫(yī)院對于新的成本核算制度及核算方法均還在探索和學(xué)習(xí)階段。只有通過不斷建立健全醫(yī)院成本核算制度，改進(jìn)原有的成本核算方法，完善成本核算的監(jiān)督評價機(jī)制等方面進(jìn)行改進(jìn)和完善，才能真正使醫(yī)院成本核算工作發(fā)揮其應(yīng)有的作用，也才能使成本控制落到實處，從而提高醫(yī)院效益，增強(qiáng)其競爭實力，使醫(yī)院能夠持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展。