財稅新政下小微企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)發(fā)展之納稅籌劃

黃健

（廣東粵信會計師事務(wù)所有限公司，廣東 廣州 510095）

一、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策方面的稅收籌劃

稅法的改革是創(chuàng)新的源泉，它能促進工藝、產(chǎn)品、環(huán)境、文化等各方面的改革完善，使小微企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)都變得活躍生動。而且，這些稅收新政給小微企業(yè)的經(jīng)營者帶來巨大的納稅籌劃空間，應(yīng)該合理科學(xué)的利用這些新政，在法律允許范圍內(nèi)減少企業(yè)的稅負，使企業(yè)的經(jīng)濟效益實現(xiàn)最大化。

（一）小微企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍擴大

國家把小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠稅率限額做了提高調(diào)整，由以前的30萬元調(diào)整到50萬元[1]。如果企業(yè)在50 萬元的范圍內(nèi)則采用10%的優(yōu)惠稅率繳納稅金，如果超過50萬元則采用25%的普通稅率繳納稅金。這項起征點調(diào)整為企業(yè)的納稅籌劃帶來了空間，小微企業(yè)在納稅時應(yīng)該時刻注意起征點，特別是臨近優(yōu)惠政策起征點的企業(yè)應(yīng)該做好把控，盡量把稅負降到最低。例如某企業(yè)應(yīng)納稅所得額是50萬元，則應(yīng)繳納所得稅額是500000÷2×20%=50000元，如果應(yīng)納稅所得額是500001元，則應(yīng)繳納所得稅是500001×25%=125000.25元。由此看出起征點對企業(yè)稅負影響巨大，合理利用這一點進行納稅籌劃，對企業(yè)的經(jīng)濟效益增長有促進作用，企業(yè)可以通過給優(yōu)秀的人才發(fā)放年終獎等方式減少應(yīng)納稅所得額，從而減輕企業(yè)稅負壓力。

（二）企業(yè)研發(fā)費用加計扣除新政

隨著企業(yè)產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新，不僅可以提高產(chǎn)品的附加價值還能推動技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展，提高企業(yè)的社會競爭力。企業(yè)的工藝創(chuàng)新則可以提高企業(yè)的勞動生產(chǎn)率，使企業(yè)的核心競爭力不斷提高。但是對小微企業(yè)來說，較小的規(guī)模和不夠充足的資金儲備使有關(guān)創(chuàng)新研發(fā)風(fēng)險較高，如果沒有足夠的利潤空間，這些小微科創(chuàng)企業(yè)并不會輕易地開展研發(fā)項目。關(guān)于科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加急扣除比例提高的稅收新政，在政府的扶持下，有效降低了企業(yè)前期的投入風(fēng)險和企業(yè)的稅負，使企業(yè)的資金能夠持續(xù)。2017年1月開始到2019年12月，科技型小微企業(yè)所得稅稅前加計扣除比例從50%調(diào)整到75%，微小企業(yè)可以充分利用這一政策進行納稅籌劃。例如，某企業(yè)研發(fā)費用是300萬元，利潤總額是700萬元，那么企業(yè)應(yīng)納稅所得額是700－300×75%=475萬元。企業(yè)應(yīng)納稅所得稅額是475×25%=118.75萬元，與原來137.5萬元的稅額相比有所減少。

稅法明確規(guī)定，政府財政性補貼不征稅收入，相應(yīng)費用不能在所得稅前列支，但是，在研發(fā)費用加計扣除比例上調(diào)的政策下，企業(yè)可以將政府的財政性補貼歸納到征稅范圍，研發(fā)費用可以加計75%扣除。例如，某企業(yè)獲取了3000萬元的財政補貼，并且全部投入到研發(fā)中，則研發(fā)費用便可以多列支3000×75%=2250萬元，從而可以節(jié)省納稅金額562.5萬元。

（三）技術(shù)入股和股權(quán)激勵的稅收優(yōu)惠

國家的財稅部門為完善股權(quán)激勵政策，首先，非上市企業(yè)的股權(quán)激勵環(huán)節(jié)推遲到股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)進行一次性征稅。這種在企業(yè)的運營生產(chǎn)有了結(jié)果后對稅款進行征收的做法能夠解除企業(yè)在行政等過程中現(xiàn)金不足的困境。其次，上市公司的股息是免稅的。再有，個人或者企業(yè)采用技術(shù)入股時可以在入股投資的當(dāng)期不納稅，允許延遲到股權(quán)轉(zhuǎn)讓或者分紅的時候按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)成果原值－有關(guān)稅費后計算企業(yè)應(yīng)繳所得稅。并且高新技術(shù)企業(yè)對技術(shù)人員的股權(quán)獎勵可以在5年以內(nèi)分期繳納個人所得稅。例如，某公司4月17日授予員工股票期權(quán)7萬股，授予價為3元/股，該期權(quán)沒有公開的市場價格，約定12月17日起行權(quán)，在這之前不得轉(zhuǎn)讓。12月17日該員工以授予價購買股票7萬股，市場價格為11元/股，第二年8月17日該員工以11元/股轉(zhuǎn)讓了所持的股票。舊政策下，該員工應(yīng)繳納的個人所得稅是［70000×（11-3）÷8×35%-5505］×8=151960元，在政策改革后，該員工應(yīng)繳納的個人所得稅是70000×（11－3）×20%=112000元，有效節(jié)約了39960元。

（四）研發(fā)生產(chǎn)設(shè)備購進資金在100萬元內(nèi)，可一次性扣除

小微企業(yè)的設(shè)備和技術(shù)更新速度快，如果專門投入資金到設(shè)備單購進上風(fēng)險太大、成本太高。為了促進小微企業(yè)資源的合理配置和利用率，提出新的政策，專用設(shè)備制造業(yè)、生物藥品制作業(yè)等6個行業(yè)及紡織等4個領(lǐng)域相關(guān)的企業(yè)在購進設(shè)備時資金不超過100萬元，允許計算應(yīng)納稅所得額時進行一次性扣除。某小微輕工企業(yè)購進的生產(chǎn)研發(fā)公用設(shè)備花費了100萬元，按照會計準(zhǔn)則用直線法計提折舊，若年限是5年，在新稅法下，100萬元可以提前一次性確定折舊費用，年限減少為1年，企業(yè)納稅的時間隨之延遲。這項政策對那些處于起步階段，擁有足夠創(chuàng)新能力的微小企業(yè)來說想要在市場上立足較為困難，設(shè)備投入資金太多、折舊成本過高，新政策加速了折舊，小微企業(yè)享受的優(yōu)惠的力度也會加大。

二、享受所得稅優(yōu)惠政策的創(chuàng)投主體范圍擴大

創(chuàng)投所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定，從2017年7月1日起，能夠享受所得稅優(yōu)惠政策的創(chuàng)投主體不僅包括合伙制、公司制的法人合伙人，還包括天使投資個人[2]，創(chuàng)投企業(yè)的投資對象不僅包括還未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，還包括創(chuàng)業(yè)初期、種子期的科技企業(yè)。這個政策有效解決了微小企業(yè)初期銀行貸款風(fēng)險高和企業(yè)貸款難的問題，鼓勵企業(yè)直接融資，所得資金會更合理的配置在收益高、成長性高的項目活動上，充分發(fā)揮了市場決定資源配置的作用。

例如，某家種子期科技企業(yè)獲得了創(chuàng)投公司股權(quán)融資3000萬元，該企業(yè)前兩年所獲利潤分別是200萬元和500萬元，今年創(chuàng)投公司要把該企業(yè)的股權(quán)以5500萬元的價格轉(zhuǎn)讓出去。因為該企業(yè)是軟件公司，所以享受自獲利年份起所得稅兩免三減半的政策，在前兩年不用繳納所得稅。創(chuàng)投公司擁有該企業(yè)的所有股權(quán)，前兩年該企業(yè)所獲得的利潤要以利息的方式分配給創(chuàng)投公司，該部分收入屬于免稅收入，所以創(chuàng)投公司比自營節(jié)稅700×25%=175萬元。而且，創(chuàng)投公司可以在享受抵扣投資額的70%的優(yōu)惠政策后適時對股權(quán)進行出售處理。則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為5500－3000=2500萬元，創(chuàng)投公司抵扣應(yīng)按稅所得額限額是3000×70%=2100萬元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅是（2500－2100）×25%=100萬元。

三、對企業(yè)的組織形式進行合理規(guī)劃

現(xiàn)今企業(yè)的組織形式主要分為個人獨資企業(yè)、公司制企業(yè)和合伙企業(yè)等類型，由于資金籌集、運營風(fēng)險等各種因素的限制，大部分都選擇公司制作為企業(yè)的組織形式[3]。但是這種組織形式對小微企業(yè)來說很容易出現(xiàn)重復(fù)納稅的現(xiàn)象，導(dǎo)致小微企業(yè)的稅負增加，公司股東從公司取回稅后收益還要繳納相應(yīng)的個人所得稅。有關(guān)稅法規(guī)定，合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)不在規(guī)定企業(yè)范圍內(nèi)，沒有繳納企業(yè)所得稅的義務(wù)，公司股東只需按個人收益繳納相應(yīng)的個人所得稅。小微企業(yè)選擇合伙企業(yè)或者個人獨資企業(yè)這兩種企業(yè)組織形式就像會計事務(wù)所屬于合伙企業(yè)，這種選擇可以有效避免出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況，等到企業(yè)規(guī)模擴大，有了豐厚的資金基礎(chǔ)，再結(jié)合實際對組織形式進行變更更為合理。

四、結(jié)束語

政府經(jīng)濟工作的重心是調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長模式，在這個過程中，政府可以通過對中小企業(yè)進行扶持幫助，從而實現(xiàn)目的。小微企業(yè)對國家經(jīng)濟發(fā)展有著舉足輕重的作用，小微企業(yè)想要長足發(fā)展就必須有足夠的經(jīng)濟效益，合理的納稅籌劃是小微企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益增長的有效途徑。微小企業(yè)在財稅新政下的納稅籌劃工作可以利用稅收優(yōu)惠政策，比如小微企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍擴大、企業(yè)研發(fā)費用加計扣除新政、技術(shù)入股和股權(quán)激勵的稅收優(yōu)惠、研發(fā)生產(chǎn)設(shè)備購進資金在100萬元內(nèi)，可一次性扣除等稅收優(yōu)惠政策。同時還可以對企業(yè)的組織形式進行合理規(guī)劃已達到節(jié)稅的目的。小微企業(yè)要持續(xù)發(fā)展必須提高經(jīng)濟效益，合理的納稅籌劃是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益增長的重要手段。