公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響分析

陳雪薇

（對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，北京 100029）

公司治理結(jié)構(gòu)是由企業(yè)的股東、董事、管理層、監(jiān)事會(huì)所組成，各自遵循自身的職責(zé)和權(quán)限，相互約束、相互監(jiān)督，為企業(yè)的生存和發(fā)展做出貢獻(xiàn)。公司治理結(jié)構(gòu)是否健全與企業(yè)內(nèi)部控制的有效性是相輔相成的關(guān)系。各利益主體對(duì)企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)，都可以進(jìn)行把控，自己的潛在優(yōu)勢(shì)也能發(fā)揮出來(lái)，遵守內(nèi)部控制制度的章程，要促使內(nèi)部控制更好地發(fā)揮其監(jiān)督管理職能。

一、公司治理結(jié)構(gòu)相關(guān)因素對(duì)內(nèi)部控制的影響分析

（一）股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響

從股權(quán)結(jié)構(gòu)來(lái)看，我國(guó)大股東在股東大會(huì)中地位過(guò)高，不重視中小股東的意見，導(dǎo)致公司經(jīng)營(yíng)方針偏向大股東的利益，對(duì)公司整體經(jīng)營(yíng)績(jī)效目標(biāo)有不利的影響。同時(shí)，由于公司中小股東利益在股東大會(huì)上得不到關(guān)注，股東出席會(huì)議的比例相對(duì)減少，導(dǎo)致股東對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理人員的監(jiān)督力度也大大減弱。

（二）董事會(huì)構(gòu)架對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響

董事會(huì)構(gòu)架在整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)中有著非同尋常的意義，它是連接股東和管理層的樞紐，通過(guò)制定有效的經(jīng)營(yíng)管理制度，保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。董事會(huì)的規(guī)模大小、獨(dú)立董事比例高低對(duì)內(nèi)部控制有效性也會(huì)產(chǎn)生不同的影響。董事會(huì)人數(shù)越多，來(lái)自不同專業(yè)領(lǐng)域的有良好公司治理經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)秀專家就有可能更多，相對(duì)于專家人員較少的董事會(huì)來(lái)說(shuō)有更大的優(yōu)勢(shì)，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)效果也更有利。

（三）高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響

高級(jí)管理層在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中起著重要的作用，高級(jí)管理層根據(jù)公司的發(fā)展方向制定詳細(xì)的工作計(jì)劃，對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)的分配。在我國(guó)普遍存在著一個(gè)人兼任兩個(gè)職務(wù)的現(xiàn)象，使得內(nèi)部控制制度不能有效進(jìn)行。一個(gè)高級(jí)管理層同時(shí)擔(dān)任兩個(gè)職位，很可能使得公司的決策權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，這樣對(duì)公司的發(fā)展也會(huì)造成不利影響。既不能實(shí)現(xiàn)董事長(zhǎng)對(duì)管理層的監(jiān)察督促，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠性和對(duì)法律法規(guī)的遵循性也不能提供保障，為財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)大開綠燈。

（四）監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響

監(jiān)事會(huì)能夠?qū)窘?jīng)營(yíng)的合法合規(guī)進(jìn)行定期的檢查，對(duì)公司相關(guān)人員的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行有效控制，避免了越權(quán)操作等違法行為。監(jiān)事會(huì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和自身素質(zhì)越高，對(duì)董事會(huì)、管理層的監(jiān)督效果越好，監(jiān)事會(huì)監(jiān)督檢查質(zhì)量更高，對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)有良好的反映，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)影響內(nèi)部控制有效性的因素，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度做出適當(dāng)、準(zhǔn)確的調(diào)整。監(jiān)事會(huì)彌補(bǔ)了股東大會(huì)、董事會(huì)的不足，使得公司治理結(jié)構(gòu)更加豐富。

二、我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制制度虛無(wú)

我國(guó)有些上市公司對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠深刻，缺乏樹立正確的內(nèi)部控制的觀念。有些上市公司盡管已經(jīng)建立了一套內(nèi)部控制制度，但仍然形同虛設(shè)，有規(guī)章不遵循、有制度不依照，使得內(nèi)部控制制度并未實(shí)施只是流于形式而已。上市公司在遇到具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)問(wèn)題時(shí)，不能只是將內(nèi)部控制制度流于形式，應(yīng)當(dāng)基于內(nèi)部控制制度上靈活地處理問(wèn)題。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷

企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)還存在嚴(yán)重的缺陷，股權(quán)高度集中化的現(xiàn)象很嚴(yán)重，監(jiān)事會(huì)獨(dú)立于公司董事會(huì)、高級(jí)管理層之外，但實(shí)際上由于股權(quán)高度集中化使得監(jiān)事們集體失語(yǔ)，使得決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)表面上相互獨(dú)立，實(shí)則并未發(fā)揮出各自的職能作用。公司以高薪作為條件，給予高級(jí)管理人員對(duì)公司日常業(yè)務(wù)進(jìn)行管理的權(quán)限，卻不曾想到，有些低素質(zhì)管理層不妥善對(duì)待這種權(quán)利，無(wú)法對(duì)企業(yè)的發(fā)展做出有貢獻(xiàn)的價(jià)值，相反，就會(huì)讓內(nèi)部控制制度無(wú)法正常運(yùn)行。怎么樣合理平衡權(quán)力機(jī)構(gòu)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，怎么樣建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，是建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)。

（三）內(nèi)部審計(jì)軌制薄弱

我國(guó)有些上市公司，并不重視內(nèi)部審計(jì)，公司設(shè)立的財(cái)務(wù)部并沒有專門的審計(jì)人員，而只有會(huì)計(jì)和出納。與有關(guān)軌制和章程不僅不切合，高級(jí)管理人員和財(cái)務(wù)人員不重視內(nèi)部審計(jì)的情況也容易產(chǎn)生，威脅內(nèi)部審計(jì)的自力性、嚴(yán)正性和權(quán)威性，給內(nèi)部控制的實(shí)際作用效果帶來(lái)影響。所以，我國(guó)上市公司應(yīng)當(dāng)對(duì)公司的日常賬務(wù)進(jìn)行審計(jì)檢查，設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)防止公司財(cái)務(wù)做假賬，以免影響公司的發(fā)展。

（四）內(nèi)部控制信息化不高

我國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將信息技術(shù)與企業(yè)內(nèi)部控制相結(jié)合，加強(qiáng)對(duì)電子信息系統(tǒng)的學(xué)習(xí)并建立一個(gè)信息自動(dòng)化的軟件，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理融合進(jìn)去，掌握對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主動(dòng)權(quán)。我國(guó)上市公司信息化水平的薄弱性對(duì)內(nèi)部控制有效性的提高非常不利，讓內(nèi)部控制系統(tǒng)缺乏科學(xué)化的管理。

三、公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性的措施

（一）完善法人治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)要深化企業(yè)改革，明確產(chǎn)權(quán)制度，進(jìn)一步完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部控制和低效治理的問(wèn)題往往是由于產(chǎn)權(quán)所有者的缺位和所有者權(quán)力的弱化造成的。因此。相關(guān)企業(yè)有必要建立有效的資產(chǎn)管理體制，明確產(chǎn)權(quán)制度。通過(guò)運(yùn)用法律、契約等手段嚴(yán)格規(guī)制責(zé)任、權(quán)力和利益的關(guān)系。使各級(jí)委托代理關(guān)系更加制度化。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督管理力度，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善。

（二）平衡股權(quán)結(jié)構(gòu)

我國(guó)上市公司的問(wèn)題仍然是大股東持股?？梢試L試引入民間資本或外資等非本體資本來(lái)形成相對(duì)分散和多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)，從而使投資主體多元化來(lái)解決單個(gè)大股東或大股東的控制問(wèn)題。

（三）明確監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控職能

在公司治理結(jié)構(gòu)合理的情況下，監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)直接受托于股東會(huì)和董事會(huì)，獨(dú)立董事的職能應(yīng)側(cè)重于參與決策。并向董事會(huì)提供更專業(yè)的意見。顯然，監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)公司進(jìn)行全面監(jiān)督。從公司的整體利益出發(fā)來(lái)維護(hù)股東和其他利益相關(guān)者的權(quán)益。我國(guó)現(xiàn)行《公司法》需要完善符合公司運(yùn)作的監(jiān)事會(huì)制度。對(duì)監(jiān)事會(huì)的職能進(jìn)行強(qiáng)化。

（四）強(qiáng)化管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

管理層是公司運(yùn)作的主體，相關(guān)的管理策略和程序都需要管理層制定和實(shí)施，管理層的管理理念和管理方式進(jìn)一步加強(qiáng)管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行完善。對(duì)內(nèi)部控制的有效性的提高很有利。管理層應(yīng)建立科學(xué)的決策體系，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。建立健全預(yù)警機(jī)制。確保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系健全有效，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。提高管理人員素質(zhì)，為公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供保障。

（五）優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)并成立審計(jì)委員會(huì)

由于國(guó)有成分股比例過(guò)高，因此推行股權(quán)多元化，可借鑒PPP融資模式的概念，鼓勵(lì)引入機(jī)構(gòu)投資者，加大國(guó)有股減持，鼓勵(lì)股票的流通性增加。

審計(jì)人員缺乏單獨(dú)工作環(huán)境就容易造成徇私舞弊現(xiàn)象。成立審計(jì)委員會(huì)能對(duì)公司起著很好的內(nèi)部控制。另外，企業(yè)還應(yīng)該在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中實(shí)施監(jiān)督權(quán)利。

（六）提高董事會(huì)職能的改善措施

董事會(huì)成員數(shù)量影響著公司治理結(jié)構(gòu)的好壞。董事會(huì)成員越多控制能力則降低，造成管理能力越分散。因此，公司需要配置適當(dāng)?shù)亩聲?huì)成員，保持董事會(huì)規(guī)模合理性。通常，董事會(huì)的規(guī)模大小，應(yīng)該保持在9人左右為宜。還有，獨(dú)立董事制度的情況，公司應(yīng)該正確看待。獨(dú)立董事比例，就是董事會(huì)成員中獨(dú)立董事的人數(shù)，通常，獨(dú)立董事人員的數(shù)量，要保持在董事人數(shù)的40%左右，因此，董事會(huì)人員規(guī)模并且平衡獨(dú)立董事比例應(yīng)該均衡分配。為了防范兩職兼任現(xiàn)象，公司監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)出臺(tái)相關(guān)規(guī)定，董事會(huì)對(duì)管理層的監(jiān)督職能就會(huì)保證。完善公司獨(dú)立董事制度，能有效杜絕兩職兼任，而且董事會(huì)的獨(dú)立性和監(jiān)督能力還能提高。

（七）提升董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)會(huì)議效率

上市公司開展董事會(huì)會(huì)議應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮董事會(huì)會(huì)議的職能作用；應(yīng)該注重質(zhì)量而不是數(shù)量，監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)公司董事會(huì)、高級(jí)管理層的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行審核和考察，防止公司徇私舞弊現(xiàn)象。監(jiān)事會(huì)有權(quán)利緊急召開監(jiān)事會(huì)會(huì)議，根據(jù)問(wèn)題的重要程度展開討論。因此，公司應(yīng)當(dāng)保證監(jiān)事會(huì)成員的公正性、透明化，保持監(jiān)事會(huì)人員的獨(dú)立性，提高監(jiān)事會(huì)中股東以及職工代表的比例，發(fā)揮監(jiān)事會(huì)會(huì)議的效率。另外，可適當(dāng)擴(kuò)大監(jiān)事會(huì)人數(shù)的法定要求并在監(jiān)事會(huì)中設(shè)置相應(yīng)比例的可量化門檻，參考獨(dú)立董事制度對(duì)專業(yè)人員的從業(yè)經(jīng)歷、職業(yè)資格等設(shè)置，提高監(jiān)事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)專業(yè)權(quán)威性。而且設(shè)置專職監(jiān)事可增加，進(jìn)行改善監(jiān)事掛名不作為現(xiàn)象。監(jiān)事的問(wèn)責(zé)機(jī)制和持股機(jī)制可適時(shí)引入，用來(lái)發(fā)揮其監(jiān)督職能。正確認(rèn)識(shí)監(jiān)事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的作用，不能僅滿足于法律要求，把監(jiān)事會(huì)職能落到實(shí)處。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)階段，還能規(guī)避公司風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)制定防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的方案，能有效提升企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)，而且能實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)久的生存和發(fā)展。企業(yè)要提高企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全的公司治理結(jié)構(gòu)，對(duì)相關(guān)利益者的合法權(quán)益進(jìn)行保護(hù)，讓企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。