新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施

周雪芹

（河南立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，河南 鄭州 450000）

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在新常態(tài)背景下的新要求

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是合理配置資源，使社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有效。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要不斷創(chuàng)新，適應(yīng)時(shí)代變化。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在新常態(tài)背景下面臨新的要求。

（一）維護(hù)市場(chǎng)秩序

市場(chǎng)秩序從廣義上講包括了經(jīng)營(yíng)和管理主體的行為。而經(jīng)營(yíng)和管理主體是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客體，因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有必要也必須明確規(guī)范客體的責(zé)任和行為，維護(hù)穩(wěn)定的市場(chǎng)秩序。目前，我國(guó)部分行業(yè)由于存在產(chǎn)能過(guò)剩這一困境，政府應(yīng)采取相應(yīng)措施和對(duì)策進(jìn)行應(yīng)對(duì)，合理配置資源，發(fā)揮市場(chǎng)秩序的作用，使社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有效。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益復(fù)雜的新常態(tài)背景下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該做出適當(dāng)調(diào)整以應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。為了健全和完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，人這一關(guān)鍵因素必不可少。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在新常態(tài)背景下就需要明確范客體的責(zé)任和行為，維護(hù)穩(wěn)定的市場(chǎng)秩序。

（二）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

新常態(tài)背景下，我國(guó)金融和股市等發(fā)展受阻，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)需要優(yōu)化和升級(jí)。而目前我國(guó)正處于關(guān)鍵的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型時(shí)期，同時(shí)也是一個(gè)充滿機(jī)遇的時(shí)期。在如此競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境當(dāng)中，企業(yè)要取得發(fā)展，必須要完善內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，明確規(guī)范管理層的責(zé)任和行為并對(duì)此進(jìn)行審計(jì)。社會(huì)經(jīng)濟(jì)一般情況下正是企業(yè)經(jīng)濟(jì)的縮影。因此，在新常態(tài)背景下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要職能也要放在發(fā)展經(jīng)濟(jì)上，其可以通過(guò)監(jiān)督管理層的途徑，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（三）推進(jìn)國(guó)家治理

國(guó)家治理其本質(zhì)上是通過(guò)行使廣大人民所賦予的職能和權(quán)力，使社會(huì)沖突和矛盾得到緩解和平衡，其職能和權(quán)力受到人民的監(jiān)督和制約。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就包括人民所賦予的職能和權(quán)力應(yīng)該受到制約和監(jiān)督這一重要內(nèi)容。在新常態(tài)背景下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該向著推進(jìn)國(guó)家治理的方向和目標(biāo)發(fā)展，監(jiān)督政府有關(guān)部門和單位的管理層的作為并對(duì)此進(jìn)行評(píng)價(jià)，使財(cái)政支出可以得到有效控制，推動(dòng)建立和諧社會(huì)。目前，國(guó)家在消滅貧困人口方面和懲治貪腐方面取得了巨大進(jìn)步，因此，為了緊跟政策導(dǎo)向，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不應(yīng)僅僅對(duì)有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)也要對(duì)社會(huì)責(zé)任、民生責(zé)任等方面進(jìn)行審計(jì)，推進(jìn)國(guó)家治理。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在新常態(tài)背景下存在的問(wèn)題

雖然目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)得到了不斷發(fā)展，為我國(guó)社會(huì)發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)，但是，在新常態(tài)背景下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍然存在著一些問(wèn)題。

（一）責(zé)任主體不明確

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體一般是國(guó)家和企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)關(guān)。但是，這兩個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)都沒有明確劃分工作職責(zé)和范圍，基本上是依據(jù)自己的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行工作，大大降低了經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)效果。此外，由于在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，通常會(huì)受到上級(jí)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，只是進(jìn)行形式上的審計(jì)，使得審計(jì)的獨(dú)立性受到質(zhì)疑，審計(jì)結(jié)果存在一定的誤差，大大降低了權(quán)威性。審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到明確的確定是開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的基礎(chǔ)和前提，但是企業(yè)中的管理者責(zé)任和政府中的官員責(zé)任存在著一定的交叉，不能夠容易的區(qū)分。因此，在這種情況下缺乏了統(tǒng)一的問(wèn)責(zé)標(biāo)準(zhǔn)，不但不易確定企業(yè)和事業(yè)單位有關(guān)人員的責(zé)任范圍，而且還不易將責(zé)任確定到具體的負(fù)責(zé)人上面。

（二）審計(jì)結(jié)果沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)

合理和有效的運(yùn)用審計(jì)結(jié)果不僅有利于增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性。還有利于加強(qiáng)審計(jì)的運(yùn)行效果。但是，目前我國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果并沒有制定一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使得各個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)所出具的結(jié)果不同。在這種情況下，各個(gè)審計(jì)結(jié)果就無(wú)法進(jìn)行縱向比較，使得不能完整有效的評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，阻礙了其開展工作。比如，在一些經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中只簡(jiǎn)單地列示了政府官員的問(wèn)題，最終再由有關(guān)部門進(jìn)行處理，這種結(jié)果很難細(xì)化責(zé)任，也無(wú)法對(duì)結(jié)果進(jìn)行問(wèn)責(zé)。在新常態(tài)背景下，審計(jì)結(jié)果不統(tǒng)一、不能對(duì)結(jié)果進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)量化已經(jīng)跟不上發(fā)展趨勢(shì)。

（三）審計(jì)過(guò)程缺乏時(shí)效性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的靈魂是時(shí)效性。如果時(shí)效性不存在，那么也就無(wú)法談?wù)搶徲?jì)效果。其時(shí)效性不僅表現(xiàn)在要與時(shí)俱進(jìn)，而且在開展工作當(dāng)中也要迅速及時(shí)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的模式仍然沒有改變，還是在官員離職時(shí)進(jìn)行審計(jì)，有的甚至已經(jīng)離職手續(xù)辦完后審計(jì)結(jié)果還沒有出來(lái)。在這種情況下，由于缺乏時(shí)效性，不能夠充分運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，無(wú)法確定在位時(shí)的工作情況，嚴(yán)重浪費(fèi)了資源和力量。

（四）審計(jì)內(nèi)部機(jī)制不夠成熟

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠長(zhǎng)期運(yùn)行，其主要在于其內(nèi)部機(jī)制。在目前的新常態(tài)背景下，我國(guó)并沒有完善和成熟的內(nèi)部機(jī)制。比如，在審計(jì)工作當(dāng)中沒有統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)，無(wú)法進(jìn)行合理的計(jì)劃和安排等。此外，在審計(jì)工作當(dāng)中無(wú)法根據(jù)審計(jì)對(duì)象合理配置審計(jì)資源等。這主要是由于不能落實(shí)有關(guān)政策和缺乏審計(jì)人員，內(nèi)部機(jī)制不完善，無(wú)法降低制度上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而影響運(yùn)行效果。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在新常態(tài)背景下存在問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施

針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在新常態(tài)背景下存在的問(wèn)題，本文提出了以下幾個(gè)方面的應(yīng)對(duì)措施，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠更好地發(fā)揮重要作用。

（一）進(jìn)一步明確責(zé)任主體

為了降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率，必須要明確其審計(jì)的責(zé)任主體。首先，不管是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)或者是政府審計(jì)，都應(yīng)該明確劃分職責(zé)，并使得其在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)能夠參考統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)或者程序，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；其次，為了提高審計(jì)獨(dú)立性，充分合理運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，應(yīng)該將政府的審計(jì)部門獨(dú)立出，避免受到上級(jí)的直接領(lǐng)導(dǎo)；最后，繼續(xù)深化和改革問(wèn)責(zé)制度，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠根據(jù)問(wèn)題找出對(duì)應(yīng)得責(zé)任主體。通過(guò)對(duì)責(zé)任主體的進(jìn)一步明確，不僅能夠提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)效率，而且還能落實(shí)責(zé)任主體，保證審計(jì)的運(yùn)行效果。

（二）制定和完善審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)結(jié)果就是做出客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)人員的依據(jù)。因此，如果將審計(jì)結(jié)果納入評(píng)判官員晉升的機(jī)制當(dāng)中，就應(yīng)該建立和完善審計(jì)結(jié)果的標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)結(jié)果在之前主要是依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展上的指標(biāo)，在未來(lái)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還應(yīng)將社會(huì)和環(huán)境責(zé)任等納入審計(jì)結(jié)果當(dāng)中，使政府更多做個(gè)監(jiān)督者，不再做干預(yù)者，更好地參與到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)企業(yè)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（三）強(qiáng)化審計(jì)時(shí)效性

由于目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏一定的時(shí)效性，因此，我國(guó)有關(guān)部門應(yīng)該加大力度建設(shè)審計(jì)人才隊(duì)伍，并且培養(yǎng)有關(guān)人才，以提高審計(jì)的時(shí)效性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)自從開展工作以來(lái)，不斷擴(kuò)大審計(jì)對(duì)象范圍，從之前的縣級(jí)以下人員擴(kuò)大到省級(jí)，這表示經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)具有一定的考核模式。審計(jì)范圍越大，審計(jì)人員面臨的工作壓力相對(duì)也較大。所以，為了防止在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)混亂的現(xiàn)象，必須要提高審計(jì)的時(shí)效性。只有動(dòng)態(tài)的去呈現(xiàn)任職官員的工作經(jīng)歷和行為，才能更好更有效地進(jìn)行政府管理，進(jìn)而提高政府的行政效率。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)模式要隨著經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向的變革進(jìn)行創(chuàng)新，與時(shí)俱進(jìn)，不斷由任后審計(jì)向任中審計(jì)發(fā)展，對(duì)審計(jì)過(guò)程中查處的問(wèn)題進(jìn)行階段性總結(jié)，對(duì)徇私舞弊、貪污腐敗等危害國(guó)家利益的問(wèn)題查處一件，處罰一件，讓政府官員的行為時(shí)刻受到人民群眾和國(guó)家的監(jiān)督。

（四）增強(qiáng)審計(jì)內(nèi)部監(jiān)督牽制機(jī)制

審計(jì)內(nèi)部監(jiān)督牽制機(jī)制是審計(jì)獨(dú)立性的完美詮釋，是審計(jì)機(jī)制成熟的具體表現(xiàn)。如何實(shí)現(xiàn)政府部門之間、政府人員之間的監(jiān)督牽制來(lái)使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作順利開展將始終貫穿新常態(tài)時(shí)期。一方面，我們需要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)特色和內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)與理解，改變傳統(tǒng)的工作思維和方式，通過(guò)進(jìn)一步學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)悟經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)行本質(zhì)，才能更好地采取相應(yīng)措施完善其內(nèi)部監(jiān)督牽制機(jī)制；另一方面，審計(jì)、司法、監(jiān)察等部門要加強(qiáng)合作交流，減少信息不對(duì)稱，從而形成全面且緊密聯(lián)系的監(jiān)督牽制機(jī)制。增強(qiáng)審計(jì)內(nèi)部監(jiān)督牽制機(jī)制能減少審計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。只有科學(xué)合理的監(jiān)督牽制機(jī)制才能讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制突破瓶頸，提升審計(jì)運(yùn)行效果，健全工作長(zhǎng)效機(jī)制，進(jìn)而建設(shè)一個(gè)符合我國(guó)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r的責(zé)任型政府。新常態(tài)意味著新機(jī)遇、新挑戰(zhàn)以及新發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)重要的政府制度，應(yīng)當(dāng)順應(yīng)發(fā)展潮流，不斷優(yōu)化創(chuàng)新。在新常態(tài)下，需要把握好政策制定方向，逐步解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，不斷提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行效果，更好地肩負(fù)特色社會(huì)主義建設(shè)的重大歷史使命。