我國企業(yè)實施全面預算管理的實踐與探討

申潔

（北京雙高國際人力資本集團有限公司，北京 100029）

在今天這個充滿了不確定性的時代，凡事有準備的話成功概率就會大大提升。企業(yè)經營環(huán)境變幻莫測，需要面臨的風險和復雜程度與過往相比大大增加，怎樣才能在復雜困難的背景下抓住機遇，規(guī)避風險，提高自身的競爭力，是現代企業(yè)需要關心的問題。那究竟如何才能快人一手呢？

全面預算就是一項重要的法寶。企業(yè)的成長是離不開它的，它主要針對企業(yè)內部管理控制。通過對企業(yè)戰(zhàn)略目標制定的指引，對企業(yè)未來的經營活動和相應財務結果進行細致、充分地預測和籌劃，在對執(zhí)行過程的監(jiān)控中，將實際獲得的情況與預期目標不斷對比、分析，從而及時指引經營活動的改進和調整，使得企業(yè)可以科學持續(xù)的發(fā)展。

一、全面預算管理概述

（一）全面預算管理的概念

全面預算管理涉及企業(yè)經營的各個方面，利用預算為基礎，確定明確的目標，分解指標，并以此為依據，對企業(yè)經營活動進行全方位、全過程的監(jiān)督、分析和調整。有助于企業(yè)建立現代企業(yè)制度，合理分配資源、提升管理水平、增強競爭力，實現企業(yè)價值最大化。工商管理碩士等商業(yè)管理專業(yè)在學習時均把全面預算管理作為一項重要的課程。

“全面預算”不等同于“財務預算”，它是一種更加系統的管理方法，是企業(yè)成本管理的核心保障，是“經營目標”“制度規(guī)則”“經營責任”“獎懲依據”的總和。對企業(yè)資金、人力等各類資源的分配和戰(zhàn)略目標的實現上具有很大的推動作用。通過預算管理，企業(yè)可以隨時監(jiān)控營業(yè)目標的開展進度，控制各項開支并預測企業(yè)的現金流與利潤。把錢或者資源花在刀刃上，讓各類資源都能發(fā)揮最大的價值，為企業(yè)帶來更高的效益。

（二）全面預算管理的發(fā)展歷程

我國最開始引進預算管理概念是在20世紀九十年代中期的管理會計教科書中。李天民教授的《管理會計學》一書中，將預算管理下了定義，并把它作為企業(yè)的財務計劃數量化的一項工具?，F如今全面預算管理在西方國家的企業(yè)中應用十分廣泛。后來再對這一概念進行了豐富，使其更加多樣化，全面預算被學術界認為是整套的階段性經營計劃。在二十一世紀初，全面預算的定義有了質的飛躍——系統性的財務戰(zhàn)略地位，更是一種行為表現，成為了實現企業(yè)總體戰(zhàn)略不可或缺的工具。

隨著全面預算管理思想的流行，各路學者也對其深入研究和改進，讓其能與國際接軌。在2004年，于增彪等人則認為全面預算管理不單單指成本預算，具體還包括生產預算、銷售預算、采購預算等方面，它按功能（項目）和組織結構來編制的。2005年，馮巧根在對現存預算管理提出批判，對其做出了一定的改進。這一系列討論表明，我國在全面預算管理方面的研究在逐步走向成熟，并使企業(yè)的運用也更加廣泛，更加符合我國的國情和市場狀況。

我國開始運用全面預算管理有許多鮮活的例子。最開始實行預算管理的企業(yè)是我國的著名鋼鐵企業(yè)－寶鋼集團，這一實質性的應用對全面預算管理的推廣起到了示范作用。后來越來越多的企業(yè)將全面預算管理應用在企業(yè)經營活動中。如山東華樂紡織集團公司、蘇壽堂、華潤集團等等。在一部分大企業(yè)取得了比較顯著的成就后，國家也開始認真貫徹全面預算管理的理念，出臺了一系列政策和相關法規(guī)，鼓勵和支持企業(yè)建立全面預算管理制度，使得應用更加地全面。

二、實施全面預算管理的意義

全面預算管理需要通過對資源、人才、資金、信息等進行整合，以實現企業(yè)資源的合理配置和戰(zhàn)略目標調整，來適當的分配權力和績效考核，也能更好地反映出企業(yè)實際的需求。從而對企業(yè)的經營現狀，戰(zhàn)略實施等提供更好的方法支持。

（一）有利于落實企業(yè)戰(zhàn)略計劃

細化戰(zhàn)略計劃，實現企業(yè)戰(zhàn)略目標，是企業(yè)能夠科學有效經營的終極目的。企業(yè)戰(zhàn)略計劃的有效落實，則有利于企業(yè)集中優(yōu)勢資源辦大事；但戰(zhàn)略計劃往往是相對寬泛而抽象空洞的。這時候通過績效將它與員工系統地聯結起來是戰(zhàn)略計劃實現與否的重要表現形式。一個企業(yè)高層管理者，其主要的責任之一，就是明確企業(yè)的發(fā)展方向和目標，并且能夠在關鍵時刻做出關鍵和正確的戰(zhàn)略部署去實現目標。而選擇的基礎就是戰(zhàn)略性的預算。

戰(zhàn)略預算相對來說是一種比較粗略的預算，它是對戰(zhàn)略目標進行固化和量化，能讓員工在執(zhí)行上更加的具體。它直接呈現的信息就是這個戰(zhàn)略方案大概需要多少財力、人才可以實現。讓預算執(zhí)行和企業(yè)經營目標在同一過程中實現，有效監(jiān)控預算，確保最大限度地提高企業(yè)經營效益。

（二）有利于實現企業(yè)短期財務目標

全面預算方案中包括有關收入、成本、費用的部分。通過實現全面預算管理可以加強對費用支出的把控，開源節(jié)流，降低公司的運營成本。實施預算監(jiān)控環(huán)節(jié)還能發(fā)現未知的機遇和挑戰(zhàn)，既可以適當地幫助企業(yè)靈活地調整戰(zhàn)略規(guī)劃，還能將企業(yè)戰(zhàn)略管理的應變能力提升一個檔次。任何一個公司想要更加有效地實現短期的財務目標、長期的公司戰(zhàn)略、偶發(fā)的風險事件，實行全面預算管理則是企業(yè)的必選項。

三、我國實施全面預算管理的現狀及問題

在西方，全面預算管理已被企業(yè)廣泛運用，并成為企業(yè)管理的一個不可或缺的組成部分。而由于我國的種種原因及社會發(fā)展的特殊性，在將近四十年前才從西方引進一些先進的方法和經驗，全面預算管理也才逐漸被我國的企業(yè)所認知并逐步被運用。二十世紀初，在全球社會生產力的高速發(fā)展，日趨激烈的市場競爭，以及生產形式多樣化的巨大變化下，也促使了西方發(fā)達國家的企業(yè)開始尋求更加有效的企業(yè)管理。為了提高企業(yè)自身的風險抵抗力和市場競爭力，全面預算管理則逐漸成為企業(yè)內部管理不可或缺的組成部分。

隨著我國改革開放的深入，市場經濟制度的逐步完善，我國開始采用全面預算管理的企業(yè)也逐漸多了起來。企業(yè)能通過全面預算管理來更好的控制經營成本，改善經驗狀況和資金流動。這是我國企業(yè)在新經濟形勢下能更好地發(fā)展的必然選擇。全面預算管理在很大程度上推動了企業(yè)的發(fā)展，能讓企業(yè)更加科學高效的發(fā)展。甚至能使企業(yè)擺脫困境，扭虧為盈。

但是目前企業(yè)存在的問題同樣也不能忽視，主要問題如下：

（一）對全面預算管理思想認識不足

全面預算管理作為一種全新的發(fā)展趨勢，企業(yè)的每位員工都應該具有預算思維，特別是管理者及負責財務的員工。掌握這一多功能管理技巧或者方法，能使企業(yè)更加科學有效的發(fā)展。

我們常說“萬事開頭難”，改變意識是推行全面預算最關鍵也是最難的環(huán)節(jié)。怎樣才能讓大家對這種管理工具有一個更高更清晰的認識呢？畢竟在全面預算管理推行前，大家的潛意識都認為，市場變化太快，預算是不可能準確的，做了也白做；預算是一種理想化狀態(tài)，是編給上級領導看的，對本部門的運營效率提升并沒有什么作用，而且有了預算對各個部門就是一個“緊箍咒”，約束力太強了。員工并沒有全面預算思維和意識，不接受全新的預算理念，不懂怎么去分析企業(yè)經營中所遇到的問題。預算中的預是對未來情況的一個假設或者預估，算則是通過一些數據或者案例來進行一些分析。

很多企業(yè)還片面地認為預算僅僅是公司財務部門的職責，公司由財務部門來編制預算并實施是理所應當的。不可否認，財務部門確實是對資金分配有著更優(yōu)越職能定位。企業(yè)的財務人員對資金的支出預算和企業(yè)經濟活動中各種項目進行情況比較了解，理所當然應成為預算管理組織體系中的重要角色。但是全面預算管理講究的是“全面”，如果僅靠財務一個部門來推動預算管理，就失去了全面的意義。在管理中就會出現各種各樣的沖突和困難，預算的權威性會被大打折扣，同時不利于處理好各部門之間的關系，也不利于當期預算的有效執(zhí)行和以后預算的科學制定，預算管理也不能達到預期的目標。

（二）全面預算管理流程、方法不健全

為了設立合理的預算目標和確保預算的順利執(zhí)行，建立預算組織體系是非常必要的。擁有一個健全的預算管理流程，以及正確的預算方法是建立預算組織體系的前提。目前，我國一些企業(yè)雖然實行了預算管理，但大多數預算管理是比較松散的、形式化的。其預算管理并沒有真正滲透于企業(yè)的經營活動中去。這其中最大的原因就是沒有建立一個強有力的預算管理組織體系。只注重形式而不談實踐，致使企業(yè)預算管理的作用得不到真正發(fā)揮，根本不能有效執(zhí)行。

當前，在設置全面預算管理組織機構時，缺少一些專業(yè)的管理職位，例如全面預算管理委員會，不能對全面預算的實施進行指導，不僅全面預算管理在企業(yè)中不能發(fā)揮其作用，也不利于各部門之間的協調和溝通。

全面預算管理是一個非常復雜的流程。包含是預算編制、預算審核、預算平衡、預算評估和考核。每個環(huán)節(jié)又包含很多細小的流程。如果沒有科學有效的實操預算方法，那預算就等于空算。很多企業(yè)在執(zhí)行預算時只有事中控制，停留在數據的層面紙上談兵，沒有策略支撐，不能使預算目標落地。

（三）缺乏預算考核機制和激勵措施

除了需要完善的全面預算管理流程和方法外，有效的預算考核機制和激勵措施也是必不可少的。預算考核是對員工經營成果和總做成績的評價“基準”，為績效評價提供了依據。我國很多企業(yè)預算管理與實際考核分離，你做你的預算，我管我的業(yè)務，對責任有沒有互相落實到位根本不去關心，考核隨意，有的甚至沒有考核，最后導致各費用支出超標、利潤下跌等情況，一個好的預算考核機制，不僅能起到獎優(yōu)懲怠的作用，更能影響預算管理的成敗。如果獎懲激勵制度的不合理，就會打擊員工的積極性，對預算管理理念持懷疑態(tài)度，最終導致預算管理失敗。更有甚者，可能偏離企業(yè)整體的戰(zhàn)略規(guī)劃。

四、對我國企業(yè)應該如何實施全面預算管理的探討

企業(yè)實施全面預算管理，其本身不是目的，而是作為中間紐帶起著承上啟下的作用，上承公司戰(zhàn)略，下啟經營績效。在保證資源合理分配的基礎上，確保最終戰(zhàn)略目標的達成。預算作為一種管理工具的全面預算管理，是公司治理結構下的管理規(guī)則。那么該企業(yè)該如何在實施全面預算管理時改善不足呢？具體對策有以下幾點：

（一）樹立正確理念，加強專業(yè)知識培訓

全面預算管理被視為尋求管理突破的重要工具，首先對這一理念要有一個正確的認識。預算的起點不是已經完成的數據，而是新的戰(zhàn)略，這個戰(zhàn)略是以實現企業(yè)價值最大化為目標導向，要充分發(fā)揮全面預算的管理和監(jiān)督的作用，意在培養(yǎng)所有員工樹立全要素、全方位、全過程的預算管理意識。

各項實踐證明，高效運行的預算管控體系離不開企業(yè)高層領導的重視和支持。從企業(yè)的高層管理人員入手，如董事會和其他中高層管理，加深對全面預算管理的認知，高度重視和關注全面預算管理工作，把全面預算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃落地、加強內部管控、優(yōu)化資源配置和提高企業(yè)精細化管理的重要手段。

實施全面預算管理時，公司的管理人員、各職能部門員工，都應主動參與溝通和協調，在預算編制過程中自上而下，上下結合，全員討論，多次反復修正形成最終預算方案。同時加強對非財務員工的預算管理知識的培訓和宣傳，激發(fā)員工參與預算工作的積極性和主動性。尤其是業(yè)務主體部門必須要重視全面預算管理的各項要求，將預算控制重心前移，轉變管理模式。

（二）加強組織工作，建立完善預算流程

建立完善的預算體系，需要搭建一個預算管理框架流程。使預算管理體系與會計核算系統能夠有機結合。

預算目標的制定和分解。必須要根據公司的經營情況，選擇關鍵的指標作為預算指標，統一預算指標的計算方法和指標，并將其分散到企業(yè)的各個部門，讓各個預算單位明確責任。目標制定不僅要與企業(yè)內部環(huán)境相適應，還要經得起市場的考驗，從更長遠的看，要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相協調。

預算編報。作為各項經濟工作的價值尺度，預算編制的內容必須以業(yè)務特點為基本，根據市場的客觀變化，由各專業(yè)人士及業(yè)務部門參與編制公司預算報表，逐層匯總形成集團公司及各單位整體預算。

預算執(zhí)行與控制。以預算編報為基礎，開展實際企業(yè)預算經營活動，輔以控制流程，對預算執(zhí)行過程進行監(jiān)督，確保預算目標完成；建立多種渠道去反饋執(zhí)行中的信息，掌握精準的數據，這在一定程度上依賴信息系統的支撐，因此開發(fā)預算管理軟件，來提高信息質量也應納入考慮。

預算分析。將實際發(fā)生情況與預算指標進行差異分析，找出差異的原因，并形成公司預算執(zhí)行分析報告，建立有效的預警機制，嚴格監(jiān)督預算的落實進度。

預算調整。根據公司內外部環(huán)境變化和經營情況，調整年度預算目標與滾動方案，降低預算風險，提高預算控制力度，保證預算的科學性。

（三）實施績效考核，制定考評激勵制度

預算考核是全面預算管理的末尾環(huán)節(jié)，在實行預算績效考核時，我們必須站在戰(zhàn)略高度層面去對企業(yè)的經營績效進行正確的評價，并要運用多種管理方法和政策支持，依據各責任部門對預算執(zhí)行的結果進行評估。預算考核必須依照是公平、公正和公開的原則，是對全面預算管理流程中的每個環(huán)節(jié)進行考核，細化考核指標，如對編制準確度、預算分析正確性、編制時效性、預算執(zhí)行達標率等進行考核。應該根據各個部門的考核結果來做出相對的處理，對做得好的部門和員工予以獎勵，對在考核結果不理想的部門或員工進行相應的處罰。通過考核制度結合獎懲制度，能激發(fā)員工為實現企業(yè)戰(zhàn)略目標而共同努力，從而有效地促進企業(yè)預算管理體制的健全和完善，也營造一個良好的企業(yè)內部管理氛圍。

開展績效評價和結果應用。通過自我評判和外部評價相結合的方式，對預算執(zhí)行情況開展績效評估。各部門對預算執(zhí)行情況以及政策、項目實施效果開展績效自我評價，評價結果要報送本級財政部門審核。各級財政部門還應該建立重大政策、項目預算績效評判機制，對各個部門整體績效評價也要穩(wěn)步推進，對下級財政部門運行情況實施綜合績效考核，必要時可以引入第三方機構參與績效評價。健全績效評價結果反饋制度和績效問題整改責任制，加強績效評價結果應用。

五、結語

綜上所述，全面預算管理是企業(yè)打破支出固化格局，有效提高資金配置的重要方式。不過對于企業(yè)而言，實現全面預算管理并不是一蹴而就的事情，全面預算管理信息化的落實是一個漫長且艱巨的過程，不能單純地依靠外部的咨詢管理顧問和軟件系統來解決問題。企業(yè)在實現全面預算信息化之前，就應摸清并且理順各項業(yè)務管理和運營需求，從而加深對全面預算管理的認識，并積極參與到后續(xù)的全面預算信息化的溝通、建設中。如此，讓全面預算管理真正成為戰(zhàn)略實施、運營管理和績效評估的有效利器。最終促進企業(yè)形成科學健康可持續(xù)的發(fā)展之路。