工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品材料成本控制問題研究

高松芹

（廣東中誠安泰會計(jì)師事務(wù)所有限公司，廣東 東莞 523000）

一、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品材料成本控制存在的問題

（一）材料采購環(huán)節(jié)存在浪費(fèi)現(xiàn)象

傳統(tǒng)采購模式以申請為依據(jù)，以填充庫存為目的，庫存積壓大、損毀率高，供應(yīng)與采購雙方在信息的溝通方面缺乏及時反饋，即使在市場需求發(fā)生變化的情況下，采購方也不能改變供應(yīng)方已有的訂貨合同，因此采購方在需求減少時庫存增加，需求增加時出現(xiàn)供不應(yīng)求，重新訂貨需要增加談判過程。沒有根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)模式等因素確定合適的采購方式，這樣就會造成采購成本、儲存成本以及生產(chǎn)過程中的等待成本的上升。

（二）領(lǐng)料過程管控不嚴(yán)

在一般的工業(yè)企業(yè)中，生產(chǎn)部門領(lǐng)料過程缺乏控制或控制不能得到有效運(yùn)行，導(dǎo)致材料丟失、浪費(fèi)。

1、事前控制措施不到位。尤其在中小企業(yè)，生產(chǎn)部門根據(jù)BOM表到倉庫領(lǐng)料，BOM表由生產(chǎn)主管根據(jù)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和自己的經(jīng)驗(yàn)繪制而成，在損耗、用量上沒有經(jīng)過試驗(yàn)論證，會導(dǎo)致材料實(shí)際用量與實(shí)際領(lǐng)料產(chǎn)生很大差異。當(dāng)超額領(lǐng)料時，容易在車間造成材料丟失、舞弊；當(dāng)領(lǐng)料不足時，造成生產(chǎn)線的等待成本上升，既包括機(jī)器設(shè)備的損耗、待機(jī)成本，也包括人工成本。

2、事中控制不到位。材料投到生產(chǎn)線上后缺乏監(jiān)管，對于多領(lǐng)材料，不能及時返回倉庫，同時又缺乏對車間材料的盤點(diǎn)。很多企業(yè)會執(zhí)行年末盤點(diǎn)制度，但由于車間材料、半成品的動態(tài)性，往往忽視車間的盤點(diǎn)，直接取賬面價值作為盤點(diǎn)結(jié)果，而車間卻恰恰最容易發(fā)生材料丟失、毀損。

3、剩余材料失去監(jiān)管。在車間，生產(chǎn)工人只負(fù)責(zé)生產(chǎn)，生產(chǎn)主管只注重訂單進(jìn)度。對于生產(chǎn)領(lǐng)用的剩余材料不能及時做退庫處理，或者退庫手續(xù)操作不完善，導(dǎo)致這部分材料失去監(jiān)管。

（三）技術(shù)層面上，采用非標(biāo)準(zhǔn)件

隨著競爭的加劇，越來越多的企業(yè)在降低成本方面找不到突破口時，就會尋求產(chǎn)品差異化、追求產(chǎn)品創(chuàng)新。然而在這一過程中會存在很大的研發(fā)沉沒成本、生產(chǎn)返工成本以及售后的維護(hù)成本，產(chǎn)品差異化收入低于上述成本的增加。

二、針對存在問題的解決對策

（一）根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和規(guī)模采用不同的采購方式

1、如果是大中型生產(chǎn)企業(yè)，建議根據(jù)銷售部門提供的銷售預(yù)算，采用經(jīng)濟(jì)訂貨量模型，既保證生產(chǎn)需要，又保證一定的安全儲備量。存貨成本包括訂貨成本、儲存成本和缺貨成本。大中型企業(yè)業(yè)務(wù)量穩(wěn)定且形成規(guī)模，此時采用經(jīng)濟(jì)訂貨量，在購置成本不變的情況下，節(jié)約了訂貨成本和缺貨成本，由于不再積壓存貨，儲存成本降低。

（1）訂貨成本主要關(guān)注采購差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸搬運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)等。由于根據(jù)銷售部門的平均銷售量批量采購，所以訂貨次數(shù)會減少，訂貨成本降低。

（2）儲存采用第三方倉庫管理制度。改進(jìn)后的采購模式以滿足日常生產(chǎn)周期需求為目的，不再以滿足庫存為目的，所以庫存量降低，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，不再單獨(dú)設(shè)置倉庫，而是采用第三方倉庫管理，節(jié)約了倉庫占地的資本成本以及倉管成本，最重要的是，可以把存貨毀損的風(fēng)險(xiǎn)通過簽訂合同的方式轉(zhuǎn)移給第三方，做到風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)降低。

（3）缺貨成本是指企業(yè)因?yàn)槿鄙俅尕?不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的損失,包括停工待料損失、延期交貨罰款損失、企業(yè)信譽(yù)損失等。經(jīng)濟(jì)訂貨量會降低年訂貨次數(shù)、同時考慮存貨安全儲備，所以缺貨成本會降低。

2、如果是小型微利企業(yè)，由于其規(guī)模較小，銷售趨勢不穩(wěn)定，更有一些企業(yè)以做別人的加工單生存，對于該類企業(yè)，建議采用JIT采購模式。JIT采購又稱準(zhǔn)時化采購，在這種采購模式下，企業(yè)有需求時才采購，極大的消除庫存、最大限度地消除浪費(fèi)。JIT采購由于大大地精簡了采購作業(yè)流程，因此消除了這些浪費(fèi)，極大地提高了工作效率。

（二）領(lǐng)料時根據(jù)不同環(huán)節(jié)建立相應(yīng)的制度，達(dá)到降低成本的目的

1、從規(guī)范源頭抓起，對企業(yè)的每一種產(chǎn)品建立合理的BOM表。對于新產(chǎn)品，由研發(fā)人員根據(jù)試產(chǎn)結(jié)果，確定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量；對于舊產(chǎn)品，由于機(jī)器設(shè)備的精準(zhǔn)度、不同批次的材料不良品率不同，會導(dǎo)致材料的利用率達(dá)不到100%，此時領(lǐng)料時應(yīng)考慮到這些因素。所以舊產(chǎn)品BOM表的設(shè)定，需要研發(fā)人員與生產(chǎn)主管人員根據(jù)事實(shí)經(jīng)驗(yàn)而定，并且根據(jù)現(xiàn)實(shí)因素的變化不斷做調(diào)整，力求領(lǐng)料與需求量達(dá)到最大程度的吻合，避免浪費(fèi)。

2、對于在車間存在的材料，務(wù)必建立責(zé)任追究制度和定期盤點(diǎn)制度

（1）建立責(zé)任追究制度。車間也是一個獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)體，針對它的特殊性，應(yīng)該建立車間物料管理制度，該制度由車間領(lǐng)料員、生產(chǎn)主管、質(zhì)檢員和倉庫主管組成，之所以安排四人，旨在降低串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)以及控制退庫材料的質(zhì)量。對于剩余材料，在質(zhì)檢員檢查合格后，由生產(chǎn)主管填寫《領(lǐng)料單》，領(lǐng)料員持紅色領(lǐng)料單將剩余物料送至倉庫，倉庫管理員對退庫的剩余物料，應(yīng)認(rèn)真檢查物料的名稱、數(shù)量是否準(zhǔn)確，外觀是否受污染。符合要求，可辦理入庫手續(xù)，否則，可拒絕退貨。退回的剩余物料存放于原發(fā)放前位置，并與其他物料有效隔離，填寫貨位卡，標(biāo)明品名、數(shù)量、批號、日期、退庫原因等，并填寫物料臺賬。《領(lǐng)料單》應(yīng)單獨(dú)存放，下次發(fā)料時，應(yīng)優(yōu)先發(fā)放退庫物料；如果不能退回倉庫，由領(lǐng)料員填寫物料滯留單，至少包括訂單號、物料名稱及型號、不退回理由。領(lǐng)料員填好后，交生產(chǎn)主管和倉庫主管審批，由倉庫管理員備案，在下次領(lǐng)用同類型物料時，倉庫管理員根據(jù)備案明細(xì)，扣減該類物料的發(fā)貨數(shù)量。如果在日?，F(xiàn)場查看，發(fā)現(xiàn)車間有物料呆滯而沒有執(zhí)行上述手續(xù)，生產(chǎn)主管和倉庫主管負(fù)主要責(zé)任，領(lǐng)料員負(fù)連帶責(zé)任，根據(jù)物料的數(shù)量和價值，對不同人員做不同程度的罰款。一個企業(yè)的任何制度，都不是以罰款為目的，初衷都是為了企業(yè)的發(fā)展、規(guī)范企業(yè)文化，所以要獎罰分明，如果制度執(zhí)行有力，對有關(guān)人員除了獎勵外，更主要的是在公司內(nèi)部公示，讓所有人員都能形成節(jié)約成本的觀念，這點(diǎn)也是企業(yè)文化不可缺少的一部分。

（2）建立定期盤點(diǎn)制度。盤點(diǎn)是存貨管理中一個有力的監(jiān)控方式。盤點(diǎn)可以及時發(fā)現(xiàn)存貨的盈虧、質(zhì)量狀況、毀損成度。對于車間材料，由于其動態(tài)性，年中盤點(diǎn)或者年度盤點(diǎn)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到它的管理要求，倉庫管理員應(yīng)根據(jù)銷售訂單所涉產(chǎn)品的入庫情況進(jìn)行車間物料的盤點(diǎn)。當(dāng)倉庫管理員辦理車間產(chǎn)品的入庫后，應(yīng)及時突擊性的去車間盤點(diǎn)物料。對于剩余物料，辦理退庫手續(xù)，同時報(bào)倉庫主管。避免入庫很久后再去盤點(diǎn)，避免事前通知領(lǐng)料員盤點(diǎn)。

（三）對材料追求差異化的企業(yè)，建議根據(jù)企業(yè)具體情況執(zhí)行

產(chǎn)品差異化盡管能使企業(yè)在眾多的競爭者中脫穎而出，但存在很大不確定性。消費(fèi)者的消費(fèi)心理多為產(chǎn)品滿足需求即可，至于產(chǎn)品構(gòu)成，消費(fèi)者并不關(guān)心，所以材料差異化并不能提高企業(yè)議價能力。

1、對于生產(chǎn)消耗品的企業(yè)，建議材料采用標(biāo)準(zhǔn)件。消費(fèi)品自身價值較低，同時，消費(fèi)者的轉(zhuǎn)換成本較低，耗費(fèi)人力、物力研究差異化并不符合成本效益原則，而采用標(biāo)準(zhǔn)件，可以批量生產(chǎn)，提高生產(chǎn)效率，從而降低成本；可以加快制造業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)程。

2、對于生產(chǎn)非標(biāo)設(shè)備的企業(yè)，標(biāo)準(zhǔn)件無法滿足生產(chǎn)設(shè)備的需求，建議工廠根據(jù)自身需求，在不影響正常使用的情況下，建立企業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)件。企業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)件不同于標(biāo)準(zhǔn)件。內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)件好處：降低企業(yè)的庫存量，批量生產(chǎn)降低生產(chǎn)成本，在使用時，相似品種不多，降低誤拿誤用的概率。

企業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)件設(shè)計(jì)工作由企業(yè)設(shè)計(jì)人員完成，由企業(yè)內(nèi)部技術(shù)人員，整理存檔。存檔后，如有設(shè)計(jì)殘缺，及時更正；如已滿足生產(chǎn)需要，并無其他問題，可交予生產(chǎn)批量加工。加工數(shù)量可以根據(jù)生產(chǎn)需要數(shù)量、生產(chǎn)成本及倉儲所占位置綜合計(jì)算，確定數(shù)量。企業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)件，最可能存在的一種現(xiàn)象：用量不是很多，但是常用，此時根據(jù)企業(yè)設(shè)備加工能力選擇外發(fā)還是自己加工。外發(fā)需要圖紙精細(xì)化，材料標(biāo)準(zhǔn)化。外發(fā)一般選用專用設(shè)備加工，成本較低。加工形式分為兩種形式：第一種，供應(yīng)商包工包料，由于一些企業(yè)材料的特殊性，而加工供應(yīng)商的優(yōu)勢在于加工，而非采購，有時，加工型供應(yīng)商購買材料未有優(yōu)勢，此時需方可以對材料供應(yīng)商共享甚至可以需方代采購，加工供應(yīng)商承擔(dān)采購的費(fèi)用，以此達(dá)到共贏。第二種，需方企業(yè)提供原材料，生產(chǎn)供應(yīng)商只負(fù)責(zé)加工，此時企業(yè)要提防加工供應(yīng)商竊取原材料，甚至和企業(yè)內(nèi)部人員勾結(jié)，竊取原材料?？梢赃x擇倉庫及技術(shù)人員，共同負(fù)責(zé)外發(fā)加工，此時的技術(shù)人員，必須具備熟悉此加工件的生產(chǎn)工藝，能夠準(zhǔn)確計(jì)算出多少材料出多少標(biāo)準(zhǔn)件的能力。

三、結(jié)語

企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到材料在產(chǎn)品中的重要性，更應(yīng)該認(rèn)識到產(chǎn)品的材料成本控制對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的意義。不同規(guī)模、不同行業(yè)的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)其業(yè)務(wù)特點(diǎn)，把材料成本控制規(guī)范化、制度化，降低企業(yè)的材料成本，企業(yè)價值將得到大幅度提高。