風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制

喬北雁

（北京地鐵科技發(fā)展有限公司，北京 100072）

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀

在當(dāng)前社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的模式下，國(guó)有企業(yè)已經(jīng)脫離了傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)體制，在保證國(guó)有資產(chǎn)不會(huì)損壞流失的情況下建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，在各行各業(yè)中參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，通過(guò)一系列并購(gòu)改組的方式已經(jīng)在某些行業(yè)成為“領(lǐng)頭羊”[1]。自2008年起，財(cái)政部聯(lián)合五部委發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，一些上市公司于2009年7月1日就相繼實(shí)施，而一部分大中型的國(guó)有企業(yè)也相繼實(shí)施這一制度[2]。該制度將內(nèi)部控制制度劃分為五要素，分別為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督，也就是說(shuō)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)某一經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，而通過(guò)以上五種手段對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)節(jié)和內(nèi)控，并合理配置資源，提升資源的使用效益，從而達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。事實(shí)上很多國(guó)有企業(yè)還滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，片面強(qiáng)調(diào)組織結(jié)構(gòu)改革的重要性，對(duì)內(nèi)部控制制度管理缺乏認(rèn)識(shí)或者企業(yè)內(nèi)部根本沒(méi)有建立內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)業(yè)務(wù)流程混亂，內(nèi)部監(jiān)管不力，使企業(yè)難以應(yīng)對(duì)與民營(yíng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

二、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間存在著緊密的聯(lián)系，內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)是風(fēng)險(xiǎn)管理，而風(fēng)險(xiǎn)管理又是內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，企業(yè)要建立內(nèi)部控制制度，就必須要重視風(fēng)險(xiǎn)管控這一環(huán)節(jié)。由于一切風(fēng)險(xiǎn)最終都導(dǎo)向財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此有必要對(duì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行討論，從根本上把握企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的建構(gòu)。

（一）國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素

影響國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜多樣，例如通貨膨脹、物價(jià)上漲等，企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本增高，而獲利渠道卻減少，利率的變化還會(huì)給企業(yè)的支付和償債帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)[6]；第二，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系混亂，這一點(diǎn)主要是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部管理不當(dāng)，對(duì)資源分配不合理或資源使用效率低下，自身防范能力較低而引起的風(fēng)險(xiǎn)；第三是由于管理決策缺乏科學(xué)性造成的風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行決策的時(shí)候受到的外部干擾比較多，且沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)提供的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行分析都會(huì)使企業(yè)增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)價(jià)

國(guó)有企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別需要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)源，一方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性和一般性進(jìn)行分類，另一方面也要從產(chǎn)業(yè)類型評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)主要包括政治風(fēng)險(xiǎn)、金融風(fēng)險(xiǎn)和產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。政治風(fēng)險(xiǎn)即受到國(guó)內(nèi)政策改革以及國(guó)外政局變動(dòng)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；金融風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于企業(yè)自身應(yīng)用不當(dāng)?shù)慕鹑诠ぞ咴斐傻娘L(fēng)險(xiǎn)，或國(guó)際資本市場(chǎng)波動(dòng)對(duì)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)帶來(lái)的沖擊；產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要是企業(yè)自身引起的，例如企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善或投資不均衡造成的風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，可以采用財(cái)務(wù)報(bào)表分析法、事件清單法、訪談法、流程圖法、專家調(diào)查法和風(fēng)險(xiǎn)臨界法。這些方法有各自的利弊，且花費(fèi)的成本也不一樣，企業(yè)在應(yīng)用的過(guò)程中可以將風(fēng)險(xiǎn)臨界法作為最常采用的辦法，結(jié)合其他手段共同評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，國(guó)有企業(yè)在建構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估體系時(shí)還要遵循可行性原則、成本效益原則、系統(tǒng)性原則以及靈活性原則，在考量到國(guó)有企業(yè)與其他企業(yè)特質(zhì)不同的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注公司高層帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，全面考慮固有風(fēng)險(xiǎn)和殘余風(fēng)險(xiǎn)這兩個(gè)方面，保證風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)價(jià)能夠貫徹企業(yè)上下。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

（一）促進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革

1、有利于健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度與法人治理結(jié)構(gòu)之間密切聯(lián)系，內(nèi)部控制機(jī)制的完善是國(guó)有企業(yè)建立法人結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，也是國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)運(yùn)行的保障。企業(yè)只有建立完善的內(nèi)部控制制度，才能對(duì)法人治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部的權(quán)利進(jìn)行制衡和監(jiān)督，確保企業(yè)的一切決策都能在科學(xué)、透明的機(jī)制下運(yùn)行。

2、有利于建立現(xiàn)代企業(yè)制度

依據(jù)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)的改革計(jì)劃和引導(dǎo)，國(guó)有企業(yè)的改革和轉(zhuǎn)型要抓住“產(chǎn)權(quán)”和“政企”這兩部分，明確國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，對(duì)管理層的權(quán)責(zé)進(jìn)行劃分，同時(shí)政府還要給予企業(yè)足夠的管理支配權(quán)，讓企業(yè)能夠盡快建立現(xiàn)代化管理制度[3]。而內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)制度中的重要組成部分，是企業(yè)規(guī)范內(nèi)部工作行為、監(jiān)督內(nèi)部決策項(xiàng)目、降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)的管理制度，也是企業(yè)提升市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的必要手段。因此，企業(yè)建立內(nèi)部控制制度可以推進(jìn)企業(yè)現(xiàn)代化制度的建設(shè)歷程。

（二）提升國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

國(guó)有企業(yè)完成轉(zhuǎn)型和改革的最終目的還是要提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，但在當(dāng)下國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式、完善組織結(jié)構(gòu)后，想要盡快擺脫傳統(tǒng)體制的影響，在市場(chǎng)上占據(jù)有利的競(jìng)爭(zhēng)地位還是十分困難的。而內(nèi)部控制制度將企業(yè)的治理模式與企業(yè)的管理有效結(jié)合，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)入手，控制企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率和資源使用價(jià)值，最終為企業(yè)獲取更多利益。

四、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度中存在的問(wèn)題

（一）缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理觀念

一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠全面，認(rèn)為內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是兩個(gè)方面的獨(dú)立詞匯，因此一些企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時(shí)忽略了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控。實(shí)際上無(wú)論是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的市場(chǎng)頻繁波動(dòng)、金融政策緊縮，還是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)不善、決策失誤等都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。這種環(huán)境下對(duì)任何一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，建立內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控都是非常重要的。但很多國(guó)有企業(yè)的管理層思想受到傳統(tǒng)管理模式的限制，沒(méi)有建立內(nèi)部控制制度或者內(nèi)控制度實(shí)施過(guò)程中還存在著一些紕漏，導(dǎo)致內(nèi)部控制在企業(yè)中的實(shí)施受到阻礙。此外，企業(yè)內(nèi)部人員的整體素質(zhì)有待提升，對(duì)內(nèi)部控制了解不清，財(cái)務(wù)管理部門(mén)沒(méi)有意識(shí)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，無(wú)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的識(shí)別和分析，企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力比較弱，影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展計(jì)劃。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

首先是企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)完善方面，國(guó)有企業(yè)“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象還未根除，使企業(yè)難以對(duì)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層之間形成有效的權(quán)力制約，影響了內(nèi)部控制發(fā)揮其監(jiān)督作用[4]；另外，董事會(huì)人員和經(jīng)理層人員高度重合，導(dǎo)致企業(yè)管理層權(quán)責(zé)不清，阻礙了內(nèi)部控制制度的完善和貫徹落實(shí)。國(guó)有企業(yè)公司法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，董事會(huì)沒(méi)有發(fā)揮監(jiān)督指導(dǎo)作用，企業(yè)內(nèi)部文化缺失等，未能給內(nèi)部控制制度創(chuàng)造良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

其次，內(nèi)部控制活動(dòng)不規(guī)范，執(zhí)行乏力。制度的建設(shè)沒(méi)有企業(yè)上下貫徹落實(shí)就形同虛設(shè)。一些國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度建構(gòu)沒(méi)有依照企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略或經(jīng)營(yíng)情況，在實(shí)際操作過(guò)程中存在遇到問(wèn)題難以靈活調(diào)整、與現(xiàn)實(shí)情況不符的現(xiàn)象；此外，內(nèi)部控制制度的建構(gòu)缺乏合理性和科學(xué)性，使其對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)偏離企業(yè)的計(jì)劃目標(biāo)，給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。崗位之間職能不明確，互相推諉責(zé)任，也沒(méi)有對(duì)彼此進(jìn)行制約和監(jiān)督，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部工作執(zhí)行混亂，部門(mén)或職員各自為政，影響內(nèi)部控制制度的順利開(kāi)展。

最后，企業(yè)內(nèi)部的信息溝通不順暢，無(wú)法及時(shí)掌握企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的信息，外部環(huán)境與內(nèi)部利益溝通不順暢都會(huì)影響企業(yè)管理層對(duì)決策的判斷。另一方面，企業(yè)部門(mén)與部門(mén)之間缺乏溝通，信息共享速度緩慢，使內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程難以優(yōu)化整合，影響企業(yè)整體的工作效率。

（三）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

近年來(lái)，很多國(guó)有企業(yè)都已經(jīng)走出國(guó)門(mén)，登上了國(guó)際舞臺(tái)，因此內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的建立也逐漸趨于完善。但一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有思想誤區(qū)，讓內(nèi)部審計(jì)部門(mén)隸屬于財(cái)務(wù)管理部門(mén)下，或者企業(yè)沒(méi)有將內(nèi)部審計(jì)工作與企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)工作相結(jié)合，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作缺乏獨(dú)立性，對(duì)企業(yè)制度和人員的監(jiān)督都流于形式[5]。除此之外，企業(yè)還需要建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)范審計(jì)工作，加強(qiáng)審計(jì)職能，而實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在國(guó)有企業(yè)中僅針對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行二次審計(jì)核查，缺乏對(duì)內(nèi)部控制制度和組織機(jī)構(gòu)內(nèi)容的稽查，不利于發(fā)揮審計(jì)全面監(jiān)督的職能。

五、風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)措施

（一）提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)要在內(nèi)部樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，大力宣傳企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)造成的影響，引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部各階層員工革新觀念，關(guān)注國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。從企業(yè)的管理階層到執(zhí)行階層都要推崇風(fēng)險(xiǎn)管理的工作，管理層還要提升執(zhí)行層的專業(yè)素養(yǎng)，保證風(fēng)險(xiǎn)管理工作能夠貫徹落實(shí)。在對(duì)以人為核心的管理模式中，企業(yè)在招聘相關(guān)工作人員的時(shí)候就應(yīng)該具備長(zhǎng)遠(yuǎn)的目光，綜合考慮人才的知識(shí)儲(chǔ)備和創(chuàng)新能力，不單以資歷評(píng)判員工的工作水準(zhǔn)。另一方面，企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)，培養(yǎng)他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，深化風(fēng)險(xiǎn)管理職能，從根本上保證企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控工作能夠高效執(zhí)行。此外，管理層在進(jìn)行決策和戰(zhàn)略部署時(shí)也要充分吸收風(fēng)險(xiǎn)管理人員的意見(jiàn)，對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避，提高決策的科學(xué)性，調(diào)動(dòng)基層員工共同參與，找準(zhǔn)企業(yè)的發(fā)展方向。

（二）建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

國(guó)有企業(yè)在建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序前，必須完善企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)。首先，國(guó)有企業(yè)應(yīng)對(duì)自身所處行業(yè)的發(fā)展境況有一個(gè)全面的了解，把握市場(chǎng)變化的規(guī)律，在企業(yè)內(nèi)部建立風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，保證該部門(mén)的工作不受到其他上層領(lǐng)導(dǎo)的干擾。風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的主要工作是對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前預(yù)估，利用科學(xué)的技術(shù)手段對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分析，并建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。企業(yè)資金流動(dòng)中的每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)都可以通過(guò)數(shù)據(jù)分析被查找出來(lái)，企業(yè)只需要對(duì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行把控，降低風(fēng)險(xiǎn)的影響。另外，企業(yè)還要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，一旦企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況發(fā)生與預(yù)期不符的波動(dòng)時(shí)，預(yù)警機(jī)制就可以傳達(dá)報(bào)警信息，引起風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的注意。國(guó)有企業(yè)優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序要以風(fēng)險(xiǎn)分析工作為核心，建立相關(guān)的工作行為規(guī)范制度，做到事前評(píng)估和事后審核，在特定時(shí)期還可以聯(lián)合外部專業(yè)的專家機(jī)構(gòu)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面深刻的評(píng)估，對(duì)比數(shù)據(jù)庫(kù)模型，尋找應(yīng)對(duì)解決的辦法，有效地控制風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)是風(fēng)險(xiǎn)管理的一種方式，它通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不確定的隨機(jī)事件建立全面的、系統(tǒng)的、可識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，自動(dòng)分析企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)中的安全風(fēng)險(xiǎn)以及導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素，在經(jīng)過(guò)與系統(tǒng)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)信息和模型進(jìn)行對(duì)比以后，利用程序進(jìn)行處理和反饋。風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)的建立可以提高風(fēng)險(xiǎn)管理效率，也能對(duì)管理層的決策進(jìn)行指導(dǎo)，是企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)可以重點(diǎn)把握建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。

（三）建立健全有效的內(nèi)部控制制度

企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方方面面，而且還能保障風(fēng)險(xiǎn)管理工作能夠有效實(shí)施。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代，企業(yè)既要面對(duì)國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，也必須抓住這個(gè)機(jī)會(huì)擺脫國(guó)有體制的影響，盡快融入更廣闊的市場(chǎng)中。因此，企業(yè)必須不斷完善內(nèi)部控制制度，從優(yōu)化環(huán)境出發(fā)，建立內(nèi)部控制企業(yè)文化，設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部控制部門(mén)，健全相關(guān)的制度設(shè)施，讓內(nèi)部控制制度能夠發(fā)揮其指導(dǎo)和監(jiān)督的作用。例如，在軌道交通企業(yè)物資保管的工作中就可以利用內(nèi)部控制制度，為了保證資產(chǎn)的完整性，企業(yè)可以對(duì)資產(chǎn)設(shè)置嚴(yán)格的輸入和輸出信息登記程序，并對(duì)物資進(jìn)行分類歸納，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，提升資產(chǎn)保管的效率和質(zhì)量。此外，企業(yè)還要將內(nèi)部控制的工作內(nèi)容細(xì)化到各個(gè)崗位上，明確崗位的職能和權(quán)利，合理配置部門(mén)所使用的資源，以最少的成本爭(zhēng)取最大的利益。企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，推行計(jì)劃指標(biāo)化管理，完善審批程序，利用信息技術(shù)保證審批流程的透明公開(kāi)，從而杜絕徇私舞弊事件的發(fā)生。

（四）提高內(nèi)部控制工作人員的工作能力

國(guó)有企業(yè)普遍都存在人員組織機(jī)構(gòu)臃腫、崗位職能不清的問(wèn)題，造成國(guó)企整體的工作效率比較低。因此，國(guó)有企業(yè)要改變“因人設(shè)崗”的現(xiàn)狀，從人力資源的管理抓起，建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制和崗位責(zé)任制，將員工的工作績(jī)效與內(nèi)部控制完成情況掛鉤，調(diào)動(dòng)員工工作的積極性，督促員工主動(dòng)學(xué)習(xí)和進(jìn)步，提升員工的職業(yè)素養(yǎng)；另一方面，企業(yè)也要關(guān)注內(nèi)部控制管理人員的工作能力，積極引進(jìn)外部有能力的人才，引導(dǎo)相關(guān)管理人員全面學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的先進(jìn)理念，并在實(shí)踐中尋找適合企業(yè)特質(zhì)的方法，為企業(yè)制定科學(xué)有效的內(nèi)控制度，從而提升企業(yè)整體的工作效率。

（五）完善內(nèi)部監(jiān)管體系

1、建筑嚴(yán)密的內(nèi)控體系

國(guó)有企業(yè)建立嚴(yán)密的內(nèi)控體系可以分為兩方面，一方面是企業(yè)在會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)設(shè)置事后監(jiān)督機(jī)制，對(duì)每個(gè)崗位的工作進(jìn)行定期盤(pán)查，保證每個(gè)職員都能按照規(guī)章制度辦事；另一方面是企業(yè)可以在現(xiàn)有的稽查審計(jì)部門(mén)以外成立隸屬于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)，對(duì)企業(yè)常規(guī)的工作、財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行核查，從而構(gòu)成嚴(yán)密的內(nèi)控體系。

2、實(shí)行自我評(píng)估

國(guó)有企業(yè)的自我評(píng)估包括對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施效果的評(píng)估，詳細(xì)地講還包括內(nèi)部控制制度和體系的評(píng)價(jià)。企業(yè)可以以管理層和執(zhí)行層一定數(shù)量的人員為中心，定期開(kāi)展研討會(huì)，針對(duì)企業(yè)的管理制度、項(xiàng)目決策、經(jīng)濟(jì)效益等進(jìn)行分析討論，不斷改進(jìn)內(nèi)部控制的缺陷和漏洞，優(yōu)化內(nèi)部控制程序。

3、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的建立主要是針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制工作，通過(guò)建立各個(gè)部門(mén)之間的考核和制衡機(jī)制，在加速信息流通的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)控工作進(jìn)行判定和評(píng)價(jià)，及時(shí)解決企業(yè)運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題，充分發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督的作用。此外，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還可以對(duì)內(nèi)部控制的過(guò)程設(shè)計(jì)提出指導(dǎo)性意見(jiàn)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制工作的考核，二者相互作用才能保證內(nèi)部控制機(jī)制的完整性。

4、強(qiáng)化外部監(jiān)督

外部監(jiān)督指的是企業(yè)可以借助外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作進(jìn)行監(jiān)督，加強(qiáng)內(nèi)外部環(huán)境的信息互通，提高監(jiān)督的執(zhí)法力度。國(guó)有企業(yè)還可以借助媒體的作用公開(kāi)財(cái)務(wù)信息，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制工作的透明性，曝光違法亂紀(jì)行為，使企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都處于內(nèi)外監(jiān)督控制中。

六、結(jié)束語(yǔ)

基于當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境頻繁波動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的危害，現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度不得不關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的資金安全。國(guó)有企業(yè)要想更好地在市場(chǎng)上生存發(fā)展，必須滿足時(shí)代的需求，以風(fēng)險(xiǎn)為核心和導(dǎo)向不斷完善內(nèi)部控制制度，建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制體系，加強(qiáng)內(nèi)部外的監(jiān)督力量，降低企業(yè)可能遭遇風(fēng)險(xiǎn)的紀(jì)律，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)效發(fā)展。