新政府會計制度下對事業(yè)單位財務會計內部控制的思考

李棟 郭蕾 夏彥莉 閆政敏 閆春霞

（河南省新鄉(xiāng)市農(nóng)業(yè)科學院，河南 新鄉(xiāng) 453000）

一、前言

2013年，黨的十八屆三中全會《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》提出了“建立權責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度”的重大改革舉措；2014年12月12日，國務院批轉財政部的《權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》；2017年，財政部發(fā)布《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，自2019年1月1日起施行，鼓勵行政事業(yè)單位提前執(zhí)行，并要求在2020年之前建立起具有中國特色的政府會計準則體系和權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度。

會計制度改革的目的是建立政府預算會計和財務會計適度分離又相互銜接的政府會計核算模式。健全完善資產(chǎn)確認、計價和入賬管理，全面實行提資產(chǎn)折舊與攤銷等新制度的實行，將有利于政府事業(yè)單位財務風險的防范和明確運行成本。與此同時，對于事業(yè)單位財務會計內部控制的要求也會相應地提高。

但是，現(xiàn)有的事業(yè)單位內部財務會計內部控制還是存在很多問題，這些問題不僅限制了事業(yè)單位財務會計內控作用的發(fā)揮，也對事業(yè)單位管理體系的構建產(chǎn)生了不利影響，切實下大力氣對事業(yè)單位財務會計內部控制體系進行重新梳理，開創(chuàng)事業(yè)單位財務會計內部控制新局面，已經(jīng)是迫在眉睫了。

二、新會計制度下事業(yè)單位財務會計內部控制中存在的問題

（一）單位內控意識薄弱，認識水平不夠深刻

事業(yè)單位由于歷史因素，很多還處于粗放型管理的階段，很多單位的領導對管理體系建設流于形式，一言堂現(xiàn)象嚴重。很多事業(yè)單位一把手缺乏上進心，存在“平安過渡、光榮退休”的思想，對內部控制的建設更是不重視，將內控建設看作是應付上級檢查監(jiān)督的任務。內部控制成了表面工作，“出臺幾個文件、召開幾場小會”就算是完成了財政局的要求。而在新時期，新會計制度實行以后，可以預見內控的監(jiān)督將會愈加嚴格，而權責發(fā)生制的實行，對每項資產(chǎn)、往來款項的管理也將更加規(guī)范。現(xiàn)行會計內控體系僅僅能應付當前的工作需要，一旦新會計制度實行，面對新的情況、新的問題，會使單位內控形同虛設，無法發(fā)揮作用，造成財務會計內部控制工作缺乏規(guī)范性和嚴肅性。

（二）單位財務會計內部控制制度不完善

事業(yè)單位應該在預算業(yè)務管理、收支業(yè)務管理、政府采購業(yè)務管理、資產(chǎn)管理、合同管理等幾個方面制定相應的內控管理制度。但是實際上很少有單位能夠完整地按照這些方面制定制度并實施，主要問題出現(xiàn)在以下幾個方面：

1、單位預算業(yè)務內控管理不健全

預算的編制已經(jīng)成為事業(yè)單位財務會計內部控制的重要組成部分，不僅僅在行政事業(yè)單位，甚至很多大中型企業(yè)也已經(jīng)實行了預算管理制度，用來規(guī)范單位財務資金計劃的使用，并進行事前監(jiān)督和經(jīng)濟預測?，F(xiàn)實情況是，我國事業(yè)單位預算管理雖然取得了一下效果，

但相對仍然比較薄弱，預算前期的數(shù)據(jù)收集工作不夠完善，預算編制計劃性不強、預算使用的科學性不足，制約了預算管理的內部執(zhí)行。很多單位預算編制前的數(shù)據(jù)收集工作僅僅是向各個部門下發(fā)各通知要求上報計劃，然后財務一匯總就算完成了。這看似沒有問題，但是由于各個部門對預算的重視程度不夠，基本上就是照搬上年度收支明細，并不能很好地適應當前具體業(yè)務需要和新的政策變化，使單位當年的資金使用不斷變化調整。有些項目因為資金不足，只能追加預算；有些經(jīng)費由于預算過高，根本不可能使用完，最后突擊違規(guī)花錢。這給單位造成很多不必要工作量的增加，更重要的是，在今年監(jiān)察法發(fā)布、國家紀檢監(jiān)察部門定期巡視、督導全覆蓋的背景下，對于這種違規(guī)突擊花錢的情況，是一定會嚴查到底，這將會是給單位安裝了一顆定時炸彈，給單位風險防控造成隱患。

2、內部管理不規(guī)范、崗位設置不合理

事業(yè)單位受崗位編制影響，不能像企業(yè)一樣隨時補充人員。由于人事與內控的脫離，造成單位少崗、空崗、缺編現(xiàn)象比較嚴重，這制約了事業(yè)單位內控的發(fā)展。由于崗位安排不合理，致使兼崗問題嚴重，一個人擔任幾個職務成了比較普遍的現(xiàn)象。比如記賬會計和出納為同一人，這容易造成資金與實際不相符情況，但又無法進行賬實核對，很多單位私設“小金庫”“白條抵賬”問題便是由此而來；資產(chǎn)管理員與記賬人員一人兼任，容易出現(xiàn)資產(chǎn)不入賬或者入賬不及時問題，很可能造成國有資產(chǎn)流失等嚴重后果，新的會計制度下，對于需要對資產(chǎn)計提折舊和攤銷也對此提出了新的要求；記賬會計與審核人員不分離，致使不能及時發(fā)現(xiàn)賬務的問題，極易產(chǎn)生營私舞弊，造成挪用公款、假賬錯賬情況，給單位帶來管理風險。

（三）單位內控的監(jiān)督機制不健全

再好的制度如果沒有強有力的監(jiān)督監(jiān)管來保障，一樣會淪為廢紙。事業(yè)單位財務會計內部控制制度的實施也需要加強監(jiān)督執(zhí)行力度，不然也會被束之高閣、無人問津。我們必須要用無處不在的監(jiān)督來為制度的執(zhí)行保駕護航。財務會計的監(jiān)督體系按照流程分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。由于事業(yè)單位監(jiān)督機制的弱化，單位領導缺乏必要的認識，使得預算編制和資金使用過程中的事前監(jiān)督和事后監(jiān)督成了擺設，沒能發(fā)揮任何作用。而作為事后監(jiān)督的自查內審行為也往往走走形式，誰也不愿意查出問題給自己找麻煩，大家睜只眼閉只眼就過去了。除此以外，按照監(jiān)督主體的不同，又可以將監(jiān)督分為內部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內部監(jiān)督就是剛才所說的自查內審行為。外部監(jiān)督是由財政部門、審計部門、紀檢部門對單位的監(jiān)督檢查，雖然外部監(jiān)督能極大地提高單位對內控的重視程度，但打鐵還需自身硬，不能總是將單位的改變提高寄希望于一次外部檢查，這樣不僅會耗費大量的人力物力財力，效果也不會持久，等風聲一過，一切又會照舊。

三、新制度下加強事業(yè)單位財務會計內部控制的方法

（一）提高內控意識是做好事業(yè)單位財務會計內部控制的思想保障

新會計制度下，事業(yè)單位財務會計的內部控制一定會受到加強，其重要性也水漲船高。這就要求整個單位具備良好的內控意識，才能心往一起想、勁往一塊使，使內控制度的執(zhí)行順利開展。

一是加強事業(yè)單位主要領導和管理層內部控制的意識和理念，單位負責人是單位財務會計工作的第一責任主體，對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內部控制流程的完整性、有效性負有主體責任，只有領導者帶頭執(zhí)行，將內部控制納入單位管理中，并且對內控流程上的相應責任人和執(zhí)行者給予最大力度的支持，才能帶動單位全體人員都樹立起良好的內控意識。

二是要加強財務人員尤其是財務負責人的內部控制意識，財務人員在單位內部控制流程上起到了中流砥柱的作用，不僅僅是制度的制定還是執(zhí)行都是從財務開始的，制度是否完善，執(zhí)行起來是否順利，作為第一線的財務人員一定是最先感知的。加強財務人員內控意識的培養(yǎng)，使財務人員在工作中嚴格遵照法律法規(guī)和內控制度，堅持原則依法依規(guī)辦事，才能促使內控制度得以順利實施。

三是加強宣傳培訓，提高全員對內控制度的思想認識，在單位領導的帶領下，樹立“依法合規(guī)、謹慎穩(wěn)健、內控優(yōu)先、制度先行”的理念，加強全員愛崗敬業(yè)、社會責任等基本素質的培養(yǎng)，創(chuàng)造良好的內部控制環(huán)境，實現(xiàn)單位內部控制的目標。

（二）加強事業(yè)單位財務會計內控制度體系建設

1、事業(yè)單位必須要充分發(fā)揮預算管理在內部控制中的關鍵作用。

預算是經(jīng)法定程序審核批準的單位年度集中性財政收支計劃。它規(guī)定單位財政收入的來源和數(shù)量、財政支出的各項用途和數(shù)量，反映著整個日常業(yè)務規(guī)劃的范圍和方向。要想進一步加強預算控制，就需要從源頭抓起，首先要科學的編制預算，堅持量入為出和"一要吃飯，二要建設"的原則，根據(jù)收入和財力的可能安排預算，做到量力而行，收支平衡；堅持實事求是的原則，切實做到收支計劃積極穩(wěn)妥，杜絕瞞報、虛報的現(xiàn)象。在此基礎之上，部門預算必須嚴格按照規(guī)定標準編制，分門別類在預算中羅列清晰，并要詳細說明預算金額和支出標準，事業(yè)發(fā)展和建設項目按輕重緩急排列。其次要加強預算的執(zhí)行力度，應當按照法定程序和批準的預算進行具體實施，這是整個預算的中心環(huán)節(jié)。制定符合本單位實際情況的預算執(zhí)行制度，并嚴格按照制度辦事，避免盲目隨意來看待預算，當年度預算下達時，應當確定預算項目實施過程，按階段落實到人和部門，對預算項目從編制、下達到資金撥付、使用都要有規(guī)可循，有法可依。

2、合理規(guī)劃崗位設置，強化流程控制

單位人事部門應當根據(jù)實際情況科學合理設置崗位并報編辦批準。按照事業(yè)單位財務管理內部控制的要求，在每個關鍵流程上都應當有必要的崗位設置，避免缺崗少崗。每個崗位的職責和權限應當劃分清楚，相互制約，互相監(jiān)督，相互制衡。尤其是新的會計制度下，財務會計的崗位職能將更加細化，雙分錄的工作量將是前所未有的，所以更應當將崗位設置科學合理，細化。有效的崗位分工制度和清晰的崗位工作職責將是單位內部控制的保障，使單位內部工作有章可循、形成有效的運行機制。內部控制流程的每個環(huán)節(jié)都有具體的經(jīng)辦人員，也可以快速發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，落實責任，對事業(yè)單位的風險防控也起到了很大作用。

3、事業(yè)單位應當加強資產(chǎn)管控制度的落實

隨著社會事業(yè)的發(fā)展，事業(yè)單位改革正在進一步深化，事業(yè)單位也在告別原來那種慵懶的工作作風，而變得更加專業(yè)化和高效化。與此同時，國家對事業(yè)單位的資金資產(chǎn)的管控也在進一步加強，而信息化的發(fā)展和電算化的普及，為事業(yè)單位加強資金資產(chǎn)的管控創(chuàng)造了良好硬件環(huán)境。所以，單位應當重視資金管理，制定資金管理制度，嚴格執(zhí)行收支管理程序，減少現(xiàn)金收支。對資金的使用應當嚴格按照預算管理，建立嚴格的審批制度和報銷流程，對每一筆支出都要層層把關，相互監(jiān)督。對資產(chǎn)要有專門的部門負責，財務要將購入資產(chǎn)及時入賬，對報廢或者減少的資產(chǎn)應當按照財政部門的規(guī)定，嚴格審核，落實責任，避免出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失的問題。

（三）健全事業(yè)單位財務會計內部控制的監(jiān)督機制

內部控制監(jiān)督，是對單位內部的監(jiān)控互動，強化內控監(jiān)督，會使單位財會工作具有規(guī)范性，加強單位對各部門的控制并提升管理效率。首先有條件的單位應當設置專門的內審部門，沒有條件的單位應當財務牽頭，設置專門的內審崗位，并與其他崗位分離。加強內審人員的學習培訓，提高業(yè)務能力，對內控每個環(huán)節(jié)都了然于心，并且實時監(jiān)控，從預算編制就開始監(jiān)督，防患于未然。單位領導應該提高重視程度，對內審人員給予強有力的支持，內部監(jiān)督做得好，是對單位風險防控最好手段，是對單位的保護，應當給予內審人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。

四、結語

完善事業(yè)單位財務會計內部控制是防治經(jīng)濟腐敗的有力支撐，在新的會計制度下，有助于提高事業(yè)單位干部的警惕性，不斷強化自身素質，從源頭上減少或杜絕事業(yè)單位經(jīng)濟腐敗問題的發(fā)生；也是進一步深化行政體制改革的需求，推動事業(yè)單位機構深化改革，進而促使事業(yè)單位在財務管理上的透明化、公開化，讓事業(yè)單位財務會計控制有效開展；也是提高事業(yè)單位財務水平的重要表現(xiàn)，是財務工作效率和質量大大提高，避免財務工作中的數(shù)據(jù)造假、徇私舞弊行為的發(fā)生，進而也大大提高了事業(yè)單位的工作效率。